第六章 负债(修改).ppt

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1、第六章 负债上海泰祺MPAcc 2目 录o考情分析o基本结构o重难点解析o总结3考情分析题型题型20082008年年20092009年年20102010年年单选42简述计算案例小计042最近3年题型分值分析4考情分析u主要内容：本章介绍了流动负债和非流动负债的确认和计量。u考试分析：最近3年的平均分值为2分，较容易出单选、计算题。最近尚未出过计算、简述题，请注意具体核算。u学习要领：掌握各类流动负债的核算方法、熟练运用增值税各项业务的核算、掌握发行债券的核算。5目 录o考情分析o基本结构o重难点解析o总结6基本结构o 流动负债 流动负债的性质 流动负债的确认和计量 短期借款 应付票据 应付账款

2、 应付职工薪酬 预收账款 应交税费（应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税）7基本结构o 流动负债 流动负债的性质 流动负债的确认和计量 短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 预收账款 应交税费（应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税）8基本结构o 非流动负债 应付债券 债券的性质与分类 债券价格的确定与发行 债券溢折价的摊销及其方法 债券发行成本及其摊销 年终应计利息的调整 长期借款9目 录o考情分析o基本结构o重难点解析o总结10负债重难点-主要内容 职工薪酬包括哪些内容？增值税业务如何进行核算？消费税业务如何进行核算？营业税业务如何进行核算？发行债券包括哪几项业务？

3、如何核算？实际利率法在哪些章节存在运用？111.应付职工薪酬p 职工薪酬一般包括：职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出121.应付职工薪酬 借：生产成本/制造费用/劳务成本 在建工程/研发支出/管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 其他应付款等p 计提薪酬p 发放薪酬注意职工薪酬的范围，见指南P63132.应交税费-应交增值税增值税的常识 征税范围：在我国境内销售货物、提供加工

4、、修理修配劳务或进口货物 纳税人：一般纳税人17%、小规模纳税人3%一般业务：销项税额和进项税额 销售额=含税销售额/(1+税率)142.应交税费-应交增值税税务上的视同销售：将货物交付其他单位或个人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为。案例见指南P6615例1 A企业委托B企业销售甲商品100件,协议价为每件100元,该商品成本为每件60元,增值税率为17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票

5、，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12000元，增值税2040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。根据上述资料，A企业和B企业的账务处理。162.应交税费-应交增值税进项税额不予抵扣的业务：用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购入货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务等。17例2某制药公司为增值税一般纳税企业 购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款1500000元，增值税额2

6、55000元，材料已验收入库，款项已支付。后来，因生产需要，公司将该批原材料的30%用于免征增值税产品的生产。因管理不善，毁损库存原材料一批，其实际成本为70000元，相关的增值税进项税额为11900元。请完成有关的账务处理。182.应交税费-应交增值税本月应交而未交增值税额=本月销项税额+本月进项税额转出额-月初结转的尚未抵扣进项税额-本月进行税额-本月已交本月的增值税额 若计算结果大于零，表示有应交未交的增值税借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费-未交增值税 若计算结果小于零，表示有多交或尚未抵扣的增值税预缴方式下借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税（转出多

7、交增值税）非预缴方式下，可不作处理192.应交税费-应交增值税 缴纳当月增值税借：应交税费-应交增值税（已交税金）贷：银行存款 补交上月增值税借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款20例3某公司为一般纳税企业，2008年11月发生销项税额212500元，进项税额87970元，本月已交本月的增值税额25000元，月初结转的尚未抵扣进项税额48560元，本月进项税额转出3930元。月末有关增值税的会计分录。212.应交税费-应交增值税 小规模纳税人不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。其进项税额不可抵扣，计入购货成本。在销售时，直接记入“应交税费-应交增值税”，无须再设置“进项税额”、“销项税

8、额”等专栏。销售额=含税销售额/(1+征收率)案例见指南P67223.应交税费-应交消费税、应交营业税p 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人所征收的一种税。p 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。p 消费税、营业税是价内税。增值税是价外税。p 应纳税额=销售额（营业额）*税率p 常用科目：应交税费-应交消费税、应交税费-应交营业税、营业税金及附加233.应付债券-主要环节p 发行债券：按照发行价与面值之差确认溢折价p 计提利息：按照实际利率法进行溢折价摊销p 支付利息：按照票面利率支付利息p 偿还债券：转销相关的本金、溢折价243.

9、应付债券-溢折价p 溢价发行：债券出售价格超过其面值的部分。实质是投资者以后各期多收利息的代价，是其对发行企业以后多付利息的预先补偿。p 折价发行：债券出售价格低于其面值的部分。实质是投资者从本金中预扣的利息收入，是发行企业承付给债券投资人的一笔利息费用。p 溢折价的摊销：实际利率法p 发行费用计入发行债券的成本进行摊销253.应付债券-实际利率法p 实际利率法：是以债券发行时的实际利率，乘以每期期初债券的账面价值（摊余价值），求得该期的利息费用，利息费用与实际支付利息的差额，即为该期溢折价的摊销额。p 当期利息费用=期初债券账面价值*实际利率p 溢价摊销额=支付利息-当期利息费用p 折价摊销

10、额=当期利息费用-支付利息p 支付利息=面值*票面利率*相应的期限p 年终计提利息，见指南P7226例42011年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60000000元，用于建设公司办公楼。债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。公司办公楼于2014年12月31日达到预定可使用状态。请计算该批债券的实际发行价格，并完成每年的会计分录。(P/S,5%,5)=0.7835 (P/A,5%,5)=4.3295274.运用实际利率法的总结 融资性赊购固定资产中未确认融资费用的摊销 持有至到期投资的溢折价摊销 应付债券的溢折价摊销 分

11、期收款销售商品的未实现融资收益的摊销（也可采用直线法）28目 录o考情分析o基本结构o重难点解析o总结总结 记忆流动负债的特征记忆流动负债的特征 掌握短期借款、应付票据、应付账款、预收账款掌握短期借款、应付票据、应付账款、预收账款的核算的核算 记忆职工薪酬的范围，掌握应付职工薪酬的核算记忆职工薪酬的范围，掌握应付职工薪酬的核算 记忆增值税的常识，掌握应交增值税的核算记忆增值税的常识，掌握应交增值税的核算 掌握应交消费税、应交营业税、应交所得税的核掌握应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算算 熟练掌握发行债券各个环节的核算熟练掌握发行债券各个环节的核算 熟练运用实际利率法熟练运用实际利率法30请多指教！