第三章会计循环(一).ppt

《第三章会计循环(一).ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章会计循环(一).ppt（78页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第三章 会计循环（一）本章要点v理解会计循环理解会计循环v熟悉会计凭证的基本概念及会计凭证的基本熟悉会计凭证的基本概念及会计凭证的基本种类、审核与填制种类、审核与填制v掌握账簿的的种类、设置与登记掌握账簿的的种类、设置与登记v掌握过账和错账的更正方法掌握过账和错账的更正方法第一节 会计凭证一、会计循环概述一、会计循环概述会计循环，是指企业在一个会计期间所需要经历的会计循环，是指企业在一个会计期间所需要经历的会计工作环节。会计工作环节。经济业务经济业务会计账簿会计账簿会计凭证会计凭证会计报表会计报表P50 图图3-1 会计循环流程图会计循环流程图二、会计凭证的概述二、会计凭证的概述 （一）（一）

2、会会计凭凭证的概念的概念 记录经济业务,明确明确经济责任任,作作为记账依据的依据的书面面证明。明。会会计凭凭证账 簿簿经济 业务记录登登记记录业务发生的生的时间、内容、数量、内容、数量、金金额及及签章章按其凭证的填制程序和用途按其凭证的填制程序和用途分为分为原始凭证原始凭证和和记账凭证。记账凭证。（二）（二）会会计凭凭证的种的种类 三、原始凭证三、原始凭证 原始凭证原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录经济业务的执行或完成情况，明确经济责任并用以记录经济业务的执行或完成情况，明确经济责任并具有法律效力的具有法律效力的最初的最初的书面证明。如

3、出差乘坐的车船票、书面证明。如出差乘坐的车船票、采购材料的发货票、到仓库领料的领料单等，都是原始采购材料的发货票、到仓库领料的领料单等，都是原始凭证。凭证。(一一)原始凭证的定义原始凭证的定义1、按来源不同分、按来源不同分（1）外来原始凭证。）外来原始凭证。是指在同外单位发生经济往来关系时，是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的从外单位取得的凭证。外来原始凭证都是一次凭证。如企业购买材料、商品凭证。外来原始凭证都是一次凭证。如企业购买材料、商品时从供货单位取得的时从供货单位取得的发票发票，火车票火车票等就是外来原始凭证。等就是外来原始凭证。（2）自制原始凭证。）自制原始凭证。是指在经

4、济业务发生、执行或完成时，由本单位的经是指在经济业务发生、执行或完成时，由本单位的经 办人员办人员自行填制的自行填制的原始凭证，如购入商品、材料在验收入库原始凭证，如购入商品、材料在验收入库时填制的时填制的收料单收料单；领用材料时填制的；领用材料时填制的领料单领料单、产品完工入库、产品完工入库时填制的时填制的产品入库单产品入库单等。等。（二）原始凭证的种类（二）原始凭证的种类第 联第 联2、按填制方法不同分、按填制方法不同分（1）一次原始凭证）一次原始凭证 指一次填制完成的原始凭证。如收料单、领料单等。指一次填制完成的原始凭证。如收料单、领料单等。（2）累计原始凭证）累计原始凭证 指在一定时期

5、内，连续地在一张凭证上记载若干项同类经指在一定时期内，连续地在一张凭证上记载若干项同类经济业务，定期济业务，定期根据其累计数根据其累计数作为记账依据的凭证。如作为记账依据的凭证。如限额领料限额领料单单（P55）。（3）汇总原始凭证）汇总原始凭证 指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将将一一定时期内定时期内若干份若干份记录同类经济业务的记录同类经济业务的原始凭证原始凭证按照一定的管理按照一定的管理要求要求汇总编制一张汇总凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证，如发生情况的会计凭

6、证，如发料凭证汇总表发料凭证汇总表（P55）。（三）原始凭证的基本内容（三）原始凭证的基本内容（1）原始凭证名称；）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期和编号；）填制原始凭证的日期和编号；（3）接受原始凭证单位名称；）接受原始凭证单位名称；（4）事项、交易的内容（含数量、单价、金额等）；）事项、交易的内容（含数量、单价、金额等）；（5）原始凭证填制单位签章；）原始凭证填制单位签章；（6）有关经办人员的签名、盖章。）有关经办人员的签名、盖章。（四）原始凭证的填制要求（四）原始凭证的填制要求(1)填写内容要齐全。填写内容要齐全。(2)真实可靠，手续完备。真实可靠，手续完备。(3)明确经济责任。明

7、确经济责任。(4)书写要规范。书写要规范。(5)各种原始凭证必须连续编号，以便查核。各种原始凭证必须连续编号，以便查核。一些事先印好编号的重要凭证作废时，在作废的凭一些事先印好编号的重要凭证作废时，在作废的凭证上应加盖证上应加盖“作废作废”戳记，连同存根一起保存，不戳记，连同存根一起保存，不得随意撕毁。得随意撕毁。(6)要及时填制。要及时填制。真实可靠、手续完备真实可靠、手续完备原始凭证上记载的经济业务，必须与实际情况原始凭证上记载的经济业务，必须与实际情况相符。相符。从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章（或专用章）；从个人取得的原始凭证必公章（

8、或专用章）；从个人取得的原始凭证必须有填制人签名或盖章。自制原始凭证，必须须有填制人签名或盖章。自制原始凭证，必须有部门负责人和经办人员的签名或盖章，对外有部门负责人和经办人员的签名或盖章，对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章或有开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章或有关部门的专用章。关部门的专用章。手续不完备的例子手续不完备的例子书写要规范书写要规范1）凭证上的文字，字迹要工整、清晰，易于辨认，）凭证上的文字，字迹要工整、清晰，易于辨认，不使用未经国务院颁布的简化字。不使用未经国务院颁布的简化字。2）一式几联的凭证，必须用双面复写纸套写，单）一式几联的凭证，必须用双面复写纸套写，单页凭证

9、必须用钢笔填写。页凭证必须用钢笔填写。3）凭证填写发生错误，应按规定的方法更正，不凭证填写发生错误，应按规定的方法更正，不得任意涂改或刮挖擦补得任意涂改或刮挖擦补。现金和银行存款等收付。现金和银行存款等收付凭证填写错误，不能在凭证上更正，应按规定的凭证填写错误，不能在凭证上更正，应按规定的手续注销留存，另行重新填写。手续注销留存，另行重新填写。4）数字填写必须准确无误，并按规定书写）数字填写必须准确无误，并按规定书写原始凭证上的数字填写必须清晰、正确，易于辨认。原始凭证上的数字填写必须清晰、正确，易于辨认。金金额前要写明货币符号额前要写明货币符号，如人民币用，如人民币用“”表示，美元用表示，美

10、元用“”表示等。表示等。阿拉伯阿拉伯数字要单个书写，不得连笔，数字要单个书写，不得连笔，金额大写一律用正金额大写一律用正楷字或行书书写，如楷字或行书书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元（圆）、角、分、零、整玖、拾、佰、仟、万、亿、元（圆）、角、分、零、整（正），（正），大写金额最后为大写金额最后为“元元”的应加写的应加写“整整”或或“正正”字断尾。字断尾。填写大写金额时，事先印好的填写大写金额时，事先印好的“人民币人民币”字样与大写数字样与大写数字之间不得留空字之间不得留空；金额；金额数字中间有数字中间有“0”时，汉字大写时，汉字大

11、写金额要写金额要写“零零”字字，如，如 709.50，汉字大写金额应写成，汉字大写金额应写成人民币柒佰零玖元伍角整。数字中间连续有几个人民币柒佰零玖元伍角整。数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个时，汉字大写金额中可以只写一个“零零”字，如￥字，如￥3009.51，汉字大写金额应写成人民币叁仟零玖元伍角，汉字大写金额应写成人民币叁仟零玖元伍角壹分。壹分。书写时，数字的大写金额和小写金额必须保持一致。书写时，数字的大写金额和小写金额必须保持一致。未写未写“整整”(五）原始凭证的审核五）原始凭证的审核(1)合法性审核：审核原始凭证记录的经济业务是否合法合规。合法性审核：审核原始凭证

12、记录的经济业务是否合法合规。(2)合理性审核：审核原始凭证记录的经济业务是否有利于提高合理性审核：审核原始凭证记录的经济业务是否有利于提高 企业的经济效益。企业的经济效益。如经审核原始凭证后确定有购买不需要的物品，有对陈旧过如经审核原始凭证后确定有购买不需要的物品，有对陈旧过时设备进行大修理等浪费情况，不能作为合理的原始凭证。时设备进行大修理等浪费情况，不能作为合理的原始凭证。(3)完整性审核：审核原始凭证的内容是否完整。完整性审核：审核原始凭证的内容是否完整。(4)技术性审核：审核原始凭证各项要素是否填写正确。技术性审核：审核原始凭证各项要素是否填写正确。为了正确地反映和监督各项经济业务为了

13、正确地反映和监督各项经济业务，保证，保证核算资料的真实、准确和合法核算资料的真实、准确和合法四、记账凭证四、记账凭证 (一一)记账凭凭证的定的定义 是由会是由会计部部门根据根据审核无核无误的的原始凭原始凭证归类整理整理编制的，制的，载明明经济业务的内容，确定的内容，确定会会计分分录，作，作为登登账依据的一种依据的一种凭凭证。原始凭原始凭证记账凭凭证会会计分分录（二）（二）记账凭凭证的种的种类v记账凭证按经济业务的不同，可以划分为记账凭证按经济业务的不同，可以划分为专用专用记账记账凭证与凭证与通用通用记账凭证记账凭证 1、专用记账凭证、专用记账凭证 是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。是用来

14、专门记录某一类经济业务的记账凭证。包括：收款凭证、付款凭证、转账凭证包括：收款凭证、付款凭证、转账凭证（1）收款凭证收款凭证。收款凭证是用来。收款凭证是用来记录现金和银行存款记录现金和银行存款等货币资金收款业务等货币资金收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。收款业务的原始凭证填制的。（2）付款凭证付款凭证。付款凭证是用来记录。付款凭证是用来记录现金和银行存款现金和银行存款等货币资金付款业务等货币资金付款业务的凭证，它是根据现金和银行存款的凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款业务的原始凭证填制的。（3）转账凭证转账凭证

15、。转账凭证是用来记录。转账凭证是用来记录与现金、银行存与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。借 方 借方科目借方科目 银行存款行存款 银收字第收字第 20 号号 收款凭收款凭证 年年 月月 日日 财务主管主管 记账 出出纳 审核核 制制单摘要摘要贷方方总账科目科目明明细科科目目借借或或贷贷金金 额千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角

16、角 分分售出甲售出甲产产品品1010件件主主营业营业务务收入收入略略贷贷2 20 00 00 00 00 00 0合合计计 2 20 00 00 00 00 00 0附附 单 据据 2 2张贷 方 付款凭付款凭证 年年 月月 日日 贷方科目方科目 现金金 现付付字第字第 15 号号 财务主管主管 记账 出出纳 审核核 制制单摘要摘要借方借方总账科目科目明明细科目科目借借或或贷贷金金 额千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分支付工支付工资资应应付付职职工薪工薪酬酬略略借借4 40 00 00 00 00 00 0合合计计 4 40 00 00 00 00 00 0附附 单 据

17、据 1 1张转账凭证转账凭证 20*年年10月月31日日 转字第转字第110号号摘要摘要一级一级科目科目二二级级科科目目 借方金额借方金额贷方金额贷方金额千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分计提计提本月本月折旧折旧制造制造费用费用700000管理管理费用费用300000累计累计折旧折旧1000000合计合计 1000000 1000000财务主管财务主管 记账记账 审核审核 制单制单附附单单据据 1 1张张2、通用记账凭证、通用记账凭证 以一种格式记录全部经济业务。以一种格式记录全部经济业务。在经济业务比较简单的经

18、济单位，为了简化凭在经济业务比较简单的经济单位，为了简化凭证可以使用通用记账凭证，记录所发生的各种经济证可以使用通用记账凭证，记录所发生的各种经济业务。业务。(三三)记账凭凭证的基本内容的基本内容 记账凭证种类甚多，格式不一，但都必须具备八项基本内容：记账凭证种类甚多，格式不一，但都必须具备八项基本内容：(1)记账凭证的名称；记账凭证的名称；(2)记账凭证的填制日期；记账凭证的填制日期；(3)记账凭证的编号；记账凭证的编号；(4)经济业务的简要说明经济业务的简要说明(摘要摘要)；(5)会计分录会计分录(即会计科目、借贷方向和金额即会计科目、借贷方向和金额)，这是记账凭，这是记账凭证的主体部分。

19、证的主体部分。(6)金额合计，记账备注；金额合计，记账备注；(7)所附原始凭证的张数；所附原始凭证的张数；(8)有关人员的签章。有关人员的签章。转账凭证转账凭证 20*年年10月月31日日 转字第转字第110号号摘要摘要总账总账科目科目明明细细科科目目 借方金额借方金额贷方金额贷方金额千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分计提计提本月本月折旧折旧制造制造费用费用700000管理管理费用费用300000累计累计折旧折旧1000000合计合计 1000000 1000000财务主管财务主管 记账记账 审核审核 制单制单名

20、称名称日期日期编号号经济业务简要要说明明会会计科目科目名称名称借方借方金金额贷方金额金金额合合计附件附件张数数有关人有关人员签章章附附单单据据 1 1张张(四四)记账凭凭证的填制的填制(1)记账凭证应按行次逐行填写，不得跳行或留记账凭证应按行次逐行填写，不得跳行或留有空行。有空行。(2)记账凭证填制后，应该进行复核和检查，有记账凭证填制后，应该进行复核和检查，有关人员均需签名或盖章。关人员均需签名或盖章。(3)记账凭证填制，如果发生错误，应该重新填记账凭证填制，如果发生错误，应该重新填制，不得在记账凭证上作出任何修改。制，不得在记账凭证上作出任何修改。举例例 收款凭收款凭证填制填制:例：例：兴

21、华工厂工厂2010年年12月月18日，收到日，收到银行收款通知行收款通知单，通，通知收到知收到销售售A产品品50件件(单价价750元元)的的货款共款共计37 500元，并元，并存入存入银行。根据行。根据银行收款通知行收款通知单及及发货票副本票副本，填制，填制收款凭收款凭证。付款凭付款凭证填制填制:例例：兴华工工厂厂20102010年年1212月月2323日日，以以银行行存存款款支支付付采采购甲甲乙乙丙丙三三种种材材料料的的运运输费3 3 410410元元，材材料料采采用用实际成成本本法法核核算算，未入未入库，根据有关，根据有关单据填制据填制付款凭付款凭证。摘要摘要贷方方总账科目科目明明细科目科

22、目金金 额千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分收到销售收到销售A产品款产品款主营业主营业务收入务收入A产品产品3 7 50000合计合计 3 7 50000附附 单 据据 2 2 张 收款凭证收款凭证 2010 年年12月月18日日借借 方方 科科 目目银行存款银行存款 银收字第银收字第1 号号 财务主管财务主管 *记账记账*出纳出纳*审核审核*制单制单*付款凭付款凭证 2010 年年12 月月 23 日日 贷 方方 科科 目目银行存款行存款 银付字第付字第2 号号 财务主管主管 *记账 *出出纳 *审核核 *制制单 *摘要摘要借方借方总账科目科目明明细科目科目金金 额千

23、千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分支付甲乙丙支付甲乙丙材料运杂费材料运杂费在途物资在途物资3 41000合计合计 3 41000附附 单 据据 2 2 张注意：注意：对于引起于引起现金和金和银行存款相互行存款相互转化的化的业务，通，通常只常只编制付款凭制付款凭证，而不再，而不再编制收款凭制收款凭证，以避免重复，以避免重复记账。转账凭凭证填制填制:例：例：20102010年年1212月月2929日日仓库发出甲种材料出甲种材料700700公斤，公斤，单价价4 4元，元，计 2 8002 800元，投入元，投入A A产品生品生产，根据，根据领料料单据填制据填制转账凭凭证。转账凭

24、证转账凭证 2010年年12月月29日日 转字第转字第110号号摘要摘要总总账账科科目目明明细细科科目目借方金额借方金额贷方金额贷方金额千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分仓库仓库发出发出甲材甲材料料生生产产成成本本A产产品品2 8 0 0 0 0原原材材料料甲甲材材料料2 8 0 0 0 0合计合计 2 8 0 0 0 0 2 8 0 0 0 0 财务主管财务主管*记账记账*审审 核核*制单制单*附附 单 据据 1 张（五）记账凭证的审核（五）记账凭证的审核 记账凭证是登记账簿的依据。记账凭证是登记账簿的依据。为

25、了保证账簿记录的准为了保证账簿记录的准确性确性，记账前必须对已编制的记账凭证由专人进行认真、，记账前必须对已编制的记账凭证由专人进行认真、严格的审核。严格的审核。(1)真实性审核。真实性审核。审核记账凭证是否依据审核无误的原始凭证审核记账凭证是否依据审核无误的原始凭证填制；填制；(2)正确性审核。正确性审核。审核记账凭证应借、应贷会计科目审核记账凭证应借、应贷会计科目(总科目总科目或明细科目或明细科目)和金额是否正确；借贷双方金额是否相符；和金额是否正确；借贷双方金额是否相符；明细科目金额之和与相应的总科目是否相符。明细科目金额之和与相应的总科目是否相符。(3)完整性审核。完整性审核。记账凭证

26、所需填写的项目是否齐全，有关人记账凭证所需填写的项目是否齐全，有关人员是否都已签章。员是否都已签章。一、账簿及其种类一、账簿及其种类 （一）会计账簿的概念（一）会计账簿的概念 是以会计凭证为依据，由具有一定格式面又相是以会计凭证为依据，由具有一定格式面又相互连结的账页所组成用来序时地、分类地记录和互连结的账页所组成用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍。反映各项经济业务的簿籍。第二节 账薄使用使用单位名称位名称 印印 签账簿名称簿名称账簿簿编号号账簿簿页数数 本本账簿共簿共计 页启用日期启用日期年年 月月 日日责 任任 垧垧单位主位主 管管会会计主管主管记 账审 核核经 管管 人人 姓

27、姓 名名 及及 接接 交交 日日 期期经 管管 年年 月月 日日交交 出出 年年 月月 日日接接 管管 年年 月月 日日交交 出出 年年 月月 日日接接 管管 年年 月月 日日交交 出出 年年 月月 日日接接 管管 年年 月月 日日交交 出出 年年 月月 日日备 注注账簿使用登簿使用登记表表使用者使用者单位位总账和日和日记账财务章、名章章、名章（二）设置会计账薄的意义（二）设置会计账薄的意义(1)账簿可以为企业的经营管理提供系统、完整的会账簿可以为企业的经营管理提供系统、完整的会计信息。计信息。(2)账簿可以为定期编制会计报表提供数据资料。账簿可以为定期编制会计报表提供数据资料。(3)账簿是开

28、展财务分析和会计检查的重要依据。账簿是开展财务分析和会计检查的重要依据。（三）会计账薄的种类（三）会计账薄的种类 1、按用途分按用途分类 P59P59 账 簿账 簿簿普通日普通日记账明明细账 序序时账簿簿分分类账簿簿 备查账簿簿 总 账 特种日特种日记账现金日记账：逐日逐笔登记、日清月结现金日记账：逐日逐笔登记、日清月结现现金日金日记账记账20072007年年凭凭证证摘要摘要对对方科目方科目收入收入支出支出结结余余月月日日种种类类编编号号1 11 1上年上年结结余余2002004 4现现付付1 1付付购购入材料运入材料运费费在途物在途物资资6006004 4银银付付1 1提取提取现现金金备发备

29、发工工资资银银行存款行存款11200112004 4现现付付2 2孙孙影影预预借差旅借差旅费费其他其他应应收收款款8008004 4本日合本日合计计11200112001400140010000100003131本日合本日合计计2502501501503003003131本月合本月合计计18320183201822018220300300三栏式现金日记账三栏式现金日记账多栏式现金日记账多栏式现金日记账 年年凭证凭证摘要摘要对方科目对方科目收入收入支出支出结余结余月月日日字字号号 年年凭证凭证摘摘要要收入收入支出支出结结余余月月 日日字字号号应贷科目应贷科目合合计计应借科目应借科目合合计计 银行

30、存款日记账与现金日记账的格式相同，银行存款日记账与现金日记账的格式相同，月末要与银行对账单核对。月末要与银行对账单核对。P59 分类账簿、备查账簿分类账簿、备查账簿 2 2、按外表形式分类、按外表形式分类 （1 1）订本式本式账簿簿在启用前就把在启用前就把账页顺序序编号号装装订成册的成册的账簿。簿。（2 2）活）活页式式账簿簿活活页账。（3 3）卡片式）卡片式账簿簿卡片卡片账。卡片式卡片式账簿簿 账 簿簿订本式本式账簿簿 活活页式式账簿簿 日日记账总 账明明细账卡片箱卡片箱会会计计账账簿簿按按账账页页格格式式不不同同分分为为三三栏栏式式账账簿簿、多多栏栏式式账账簿簿和数量金额式账簿。和数量金额

31、式账簿。1三三栏栏式式账账簿簿。三三栏栏式式账账簿簿是是指指账账簿簿的的账账页页格格式式只只开开设设借、贷、余（或收、付、余）三个栏目记录金额。借、贷、余（或收、付、余）三个栏目记录金额。2多多栏栏式式账账簿簿。多多栏栏式式账账簿簿是是指指账账簿簿的的账账页页格格式式设设若若干干专专栏栏，集集中中反反映映某某一一总总账账账账户户或或明明细细账账户户核核算算内内容容的的账账簿。簿。3数数量量金金额额式式账账簿簿。数数量量金金额额式式账账簿簿的的账账页页格格式式是是在在借借、贷贷、余余（或或收收、付付、余余）三三栏栏下下再再设设数数量量、单单价价和和金金额额栏，以便全面记录反映经济业务的数量和金额

32、。栏，以便全面记录反映经济业务的数量和金额。3、按账页格式分类、按账页格式分类总分类账总分类账 账户名称：账户名称：年年凭证凭证摘摘 要要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月 日日种类种类编号编号制造费用明细账制造费用明细账明细账户名称：明细账户名称：年年凭证凭证摘摘 要要借借 方方余额余额月月日日种类种类编号编号工资及福利工资及福利费费折旧费折旧费办公办公费费水电费水电费合计合计原材料明细账原材料明细账材料类别：材料类别：材料名称：材料名称：数量单位：数量单位：年年凭证凭证摘摘 要要收入收入发出发出结存结存月月日日种类种类编号编号数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单

33、单价价金金额额二、账簿的设置与登记(一一)会计账簿的基本要素会计账簿的基本要素 1封面封面 2扉页扉页 3账页账页账页的账页的基本要素如下：基本要素如下：(1)账户名称账户名称(总账科目或明细科目总账科目或明细科目)；(2)记账日期栏；记账日期栏；(3)凭证种类和编号栏；凭证种类和编号栏；(4)摘要栏摘要栏(对对经济业务内容作简要说明经济业务内容作简要说明)；(5)金额栏金额栏(记录经济业务金额记录经济业务金额的增减变化的增减变化)；(6)总页次与分户页次。总页次与分户页次。(二二)登记账簿的基本要求登记账簿的基本要求(账簿的登记规则账簿的登记规则)v(1)内容准确完整。内容准确完整。v(2)

34、登记账簿要及时。登记账簿要及时。登记账簿的间隔时间越短越好。一般情况下，登记账簿的间隔时间越短越好。一般情况下，总账总账可以三五天登记一次；可以三五天登记一次；明细账明细账的登记时间间隔的登记时间间隔要短于总账；要短于总账；现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账，应根据收、，应根据收、付款记账凭证，随时按照业务发生顺序逐笔登记，付款记账凭证，随时按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。每日终了应结出余额。v(3)注明记账符号。注明记账符号。登记完毕后，要在记账凭证上签登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记，表示已经记账。

35、账。v(4)书写留空。书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。v(5)正常记账使用蓝黑墨水。正常记账使用蓝黑墨水。登记账簿要用蓝黑墨水登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账银行的复写账簿除外簿除外)或者铅笔书写。或者铅笔书写。v(6)特殊记账使用红墨水。特殊记账使用红墨水。依据财政部会计基础工作依据财政部会计基础工作规范的规定，下列情况可以用红色墨水记账：规范的规定，下列情况可以用红色墨水记账：冲冲销错误记录；销错误记录；

36、登记减少数；登记减少数；如未印明余额方向如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；的，在余额栏内登记负数余额；可以用红字登记可以用红字登记的其他会计记录。的其他会计记录。v(7)顺序连续登记。顺序连续登记。各种账簿应按页次顺序连续登记，各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页行、空页划线注销划线注销，或者注明，或者注明“此行空白此行空白”、“此此页空白页空白”字样字样，并由记账人员，并由记账人员签名或者盖章签名或者盖章。v(8)结出余额。结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额凡需要结出余额的账户，结出余额

37、后，应当在后，应当在“借或贷借或贷”等栏内写明等栏内写明“借借”或者或者“贷贷”等字样。等字样。没有余额的账户，应当在没有余额的账户，应当在“借或贷借或贷”等等栏内写栏内写“平平”字，并在余额栏内用字，并在余额栏内用“0”表示。现表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。一。一般说来，对于没有余额的账户，在余额栏内标注的般说来，对于没有余额的账户，在余额栏内标注的“”应当放在应当放在“元元”位。位。v(9)过次承前。过次承前。每一账页登记完毕结转下页时，应当每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在结出本页合计数及余额，写在本页最

38、后一行和下页本页最后一行和下页第一行第一行有关栏内，并在摘要栏内有关栏内，并在摘要栏内注明注明“过次页过次页”和和“承前页承前页”字样字样；三、三、对账对账 三种对账方式：账证、账账、账实核对三种对账方式：账证、账账、账实核对 1.账证核对账证核对将各种账簿与会计凭证（记账凭证和所有附加将各种账簿与会计凭证（记账凭证和所有附加的原始凭证）进行核对，做到账证相符。的原始凭证）进行核对，做到账证相符。一般是在日常工作中进行，月终如果发现有差一般是在日常工作中进行，月终如果发现有差错，则回头将账簿记录与会计凭证逐一核对，以查错，则回头将账簿记录与会计凭证逐一核对，以查明原因。明原因。2.账账核对账账

39、核对账账核对是各种账簿之间的有关记录相互核对。账账核对是各种账簿之间的有关记录相互核对。核对内容如下：核对内容如下：（1）试算平衡。）试算平衡。（2）总分类账总分类账的本期发生额、期末余额与所属的本期发生额、期末余额与所属明细分类账明细分类账的本期发生额、期末余额之和应核对相的本期发生额、期末余额之和应核对相符。符。（3）现金日记账、银行存款）现金日记账、银行存款日记账日记账的余额与的余额与总总分类账分类账余额核对相符。余额核对相符。（4）会计部门财产物资明细分类账会计部门财产物资明细分类账的期末余额的期末余额与与保管和使用部门的财产物资明细分类账保管和使用部门的财产物资明细分类账的期末余的期

40、末余额核对相符。额核对相符。3.账实核对账实核对 账实核对是把各种财产物资的账面余额与实存账实核对是把各种财产物资的账面余额与实存数额进行核对。一般通过数额进行核对。一般通过财产清查财产清查的方法进行。的方法进行。账实核对包括：账实核对包括：（1）现金日记账现金日记账的账面余额，同的账面余额，同库存现金的实库存现金的实际数际数相核对。相核对。（2）银行存款日记账银行存款日记账的账面余额与的账面余额与银行对账单银行对账单经调节后核对相符。经调节后核对相符。（3）各种）各种材料物资明细账材料物资明细账的账面余额与的账面余额与实存数实存数量相核对。量相核对。（4）各种）各种应收、应付款明细分类账应收

41、、应付款明细分类账的账面余额的账面余额与与有关单位的账目有关单位的账目定期核对。定期核对。1.查错查错 按照查找的范围可以分为：按照查找的范围可以分为：（1）重点查找：错账较少，能追本溯源的）重点查找：错账较少，能追本溯源的 （2）全面查找：错账较多时）全面查找：错账较多时 顺查法顺查法 逆查法逆查法 四、错账的更正方法四、错账的更正方法 2 2、错账的基本的基本类型型 （1 1）记账凭凭证正确但登正确但登记账簿簿发生生错误。记账凭证原始原始凭凭证 记录记账 日日记账总 账 明明细账（2 2）记账凭凭证错误引引发账簿登簿登记错误。记账凭证经 济 业 务 记录记账日日记账总 账 明明细账 记账凭

42、凭证上会上会计科目用科目用错 记账凭凭证上所上所记金金额大于大于应记金金额 记账凭凭证上所上所记金金额小于小于应记金金额 3 3、错账的具体更正方法的具体更正方法 （1 1）划划线更正法更正法适用于适用于记账凭凭证正确只是正确只是记账时发生的生的错账。【例例】在管理在管理费用用账薄登薄登账时，误将将36843684写成写成63846384。更正方法。更正方法为：管理管理费用用 3 684 6 384 霍达更正方法更正方法 （2 2）红字更正法字更正法 适用于更正适用于更正记账凭凭证会会计科目用科目用错而引而引发的的错账。【例例】生生产车间生生产A A产品直接耗用材料一批，品直接耗用材料一批，价

43、价值20002000元。元。错误分分录为：借：制造借：制造费用用 2 000 2 000 贷：原材料：原材料 2 000 2 000 借方科目借方科目应为“生生产成本成本”。更正方法更正方法为：原材料原材料 制造制造费用用 生生产成本成本 2 000 2 0002 000 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 A 用用红字字编分分录并并记账，冲冲销错账：借：制造借：制造费用用 2 000 贷：原材料：原材料 2 000 原原 来来 错账B 编制正确分制正确分录并并记账：借：生借：生产成本成本 2 000 贷：原材料：原材料 2 0002 0002 0002 0002 00

44、0 适用于更正适用于更正记账凭凭证上金上金额多多记而引而引发的的错账。【例例】生生产车间生生产A A产品直接耗用材料一品直接耗用材料一批，价批，价值20002000元。元。错误分分录为：借：生借：生产成本成本 20 000 20 000 贷：原材料：原材料 20 00020 000 分分录中金中金额多多记。更正方法更正方法为：原材料原材料 生生产成本成本 20 000 20 000 20 000 20 000 18 000 18 000 18 00018 000 更正的会计分录：更正的会计分录：借：生产成本借：生产成本 18 000 贷：原材料贷：原材料 18 000 用用红字字编分分录并并记

45、账（金金额为正正确确数数字字与与错误数数字字二二者者之之差差），更正更正错账。原来原来错账原来原来错账 （3 3）补充充登登记法法适适用用于于更更正正记账凭凭证上上金金额写少而引写少而引发的的错账。【例例】生生产车间生生产A A产品直接耗用材料一批，品直接耗用材料一批，价价值20002000元。元。错误分分录为：借：生借：生产成本成本 200 200 贷：原材料：原材料 200200 会会计分分录中金中金额少少记。更正方法更正方法为：则更正会计分录则更正会计分录 借：生产成本借：生产成本 1 800 贷：原材料贷：原材料 1 800原来的原来的错账 编制制正正确确分分录并并记账（金金额为正正确

46、确数数字与字与错误数字二者之差），更正数字二者之差），更正错账。原来原来错账 原材料原材料 生生产成本成本 200 200200 200 1 800 1 800 1 800 1 800 第三节 总分类账与明细分类账的平行登记一、总分类账与明细分类账的结合运用一、总分类账与明细分类账的结合运用 总分类账提供总括的会计信息，明细分类账总分类账提供总括的会计信息，明细分类账对总分类账户的核算起到补充、解释和说明的作对总分类账户的核算起到补充、解释和说明的作用。用。如：原材料如：原材料甲材料、乙材料甲材料、乙材料二、总分类账与明细分类账的平行登记二、总分类账与明细分类账的平行登记平行登记：计入总分类账

47、户和明细分类账户的资料平行登记：计入总分类账户和明细分类账户的资料都应该以会计凭证为依据、互不依赖地进行登记。都应该以会计凭证为依据、互不依赖地进行登记。“同期、同依据、同方向、同金额同期、同依据、同方向、同金额”三、总分类账与明细分类账的相互核对三、总分类账与明细分类账的相互核对总分类账与明细分类账之间应该保持账账相总分类账与明细分类账之间应该保持账账相符，以达到相互制约与相互配合的目的。符，以达到相互制约与相互配合的目的。例题例题v假设凌云企业假设凌云企业2010年年11月末的原材料账户的余额如下：月末的原材料账户的余额如下：v原材料原材料甲甲 1000kg 单价单价 500元元 金额金额

48、500 000元元v原材料原材料乙乙 2000t 单价单价 50元元 金额金额100 000元元v合计合计 600 000元元v12月份原材料的购进与发出情况如下：月份原材料的购进与发出情况如下：(1)12月月5日购进材料一批，开出商业票据，材料全部日购进材料一批，开出商业票据，材料全部验收入库。验收入库。原材料原材料甲甲400kg 单价单价500元元 金额金额200 000元元原材料原材料乙乙200t 单价单价50元元 金额金额 10 000元元合计合计 210 000元元v对于此笔经济业务，会计分录为：对于此笔经济业务，会计分录为：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 200000 乙材料乙材

49、料 10000 贷：应付票据贷：应付票据 210000(2)12月月10日向石井公司购入丙材料一批共计日向石井公司购入丙材料一批共计 400 t，单价单价 100元，价款未付，材料已经验收入库。元，价款未付，材料已经验收入库。对于此笔经济业务，会计分录为：对于此笔经济业务，会计分录为：借：原材料借：原材料丙材料丙材料 40 000 贷：应付账款贷：应付账款石井公司石井公司 40 000v(3)12月月15日，生产车间（只生产一种产品）领用日，生产车间（只生产一种产品）领用材料情况如下：材料情况如下：甲材料甲材料 500kg，单价，单价500元，金额元，金额250 000元元乙材料乙材料 100

50、0t，单价，单价 50元，元，金额金额 50 000元元丙材料丙材料 200t，单价，单价100元，元，金额金额 20 000元元合计合计 320 000元元v这笔经济业务的会计分录为：这笔经济业务的会计分录为：借：生产成本借：生产成本 320 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 250 000 乙材料乙材料 50 000 丙材料丙材料 20 000v根据上述根据上述原材料原材料月初结存、本月购进与发出的有关月初结存、本月购进与发出的有关情况进行情况进行平行登记平行登记(为了简便，以为了简便，以T型账户代之型账户代之)：原材料原材料 600 000(1)210 000 (3)320 00