所得税课件(3).ppt

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1、企业会计准则所得税企业会计准则所得税1企业会计准则所得税企业会计准则所得税本章内容本章内容一、所得税会计概述一、所得税会计概述二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法资产和负债的计税基础资产和负债的计税基础暂时性差异及与时间性差异的关系暂时性差异及与时间性差异的关系递延所得税资产和负债的确认递延所得税资产和负债的确认三、所得税的确认和计量三、所得税的确认和计量四、列报和披露四、列报和披露2企业会计准则所得税企业会计准则所得税一、所得税会计概述一、所得税会计概述（一）会计与税收的关系（一）会计与税收的关系遵从不同的原则、服务不同的目的遵从不同的原则、服务不同的目的会计与税收的目的不同会计与税收的

2、目的不同1、会计：提供与企业财务状况、经营成果、会计：提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息和现金流量等有关的会计信息2、税收：依据有关的税收法规，确定一定、税收：依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应缴纳的税款。时期内纳税人应缴纳的税款。3因为会计与税收的目的不同，导致产生因为会计与税收的目的不同，导致产生会计上设置不同的账户反映：会计上设置不同的账户反映：“应交税费应交所得税应交税费应交所得税”“所得税费用所得税费用”“递延所得税资产递延所得税资产”“递延所得税负债递延所得税负债”（二）所得税会计的形成和发展（二）所得税会计的形成和发展所得税会计处理方法的发展所得税会计

3、处理方法的发展应付税款法应付税款法、纳税影响会计法（递延法、纳税影响会计法（递延法、利润表债务法、利润表债务法、资产负债表债务法）资产负债表债务法）4（三）所得税会计的定义（三）所得税会计的定义所所得得税税会会计计是是以以企企业业的的资资产产负负债债表表及及其其附附注注为为依依据据，结结合合相相关关账账簿簿资资料料，研研究究如如何何处处理理按按企企业业会会计计准准则则确确定定的的各各项项资资产产、负负债债的的账账面面价价值值与与按按照照税税法法规规定定确确定定的的各各项项资资产产、负负债的债的计税基础计税基础之间的之间的差异差异的会计理论和方法。的会计理论和方法。5（四）资产负债表债务法下的账

4、户设置“应交税费应交所得税应交税费应交所得税”“所得税费用所得税费用当期所得税递延所得税”“递延所得税资产递延所得税资产”“递延所得税负债递延所得税负债”应交税费应交所得税的计算应交税费（应交所得税）=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 6当期所得税=应纳税所得额当期适用税率递延所得税=当期递延所得税负债的增加（-减少）-当期递延所得税资产的增加（+减少）7会计分录(资产负债表债务法下资产负债表债务法下)_（一般（一般情况下）情况下）借：所得税 费用 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税递延所得税负债8第二节第二节资产负债表债务法资产负债表债务法

5、我国所得税会计准则我国所得税会计准则出发点：出发点：注重与会计要素的定义相协调注重与会计要素的定义相协调国际会计界的最新发展国际会计界的最新发展9主要特点：主要特点：比较资产、负债的账面价值与计税基础比较资产、负债的账面价值与计税基础确认递延所得税资产或负债确认递延所得税资产或负债确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用10一、一、确认递延所得税的必要性确认递延所得税的必要性某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同，某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同，从而造成会计利润与应纳税所得额不同从而造成会计利润与应纳税所得额不同递延所得税的设置使得：递延所得税的设置使得：1.所得税费用与当

6、期会计利润相配比所得税费用与当期会计利润相配比2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动税后利润的波动11企业会计准则所得税企业会计准则所得税递延所得税的确认体现了：递延所得税的确认体现了：权责发生制原则权责发生制原则交易或事项在某一交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认亦应在该期间内确认配比原则配比原则同一会计期间的会计利润同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比与所得税费用应相互配比12企业会计准则所得税企业会计准则所得税例例:某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总

7、额为1000万元万元,2004年预计了年预计了200万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实实际支付发生于际支付发生于2005年年,适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%会计处理会计处理:2004年计入损益年计入损益税收处理税收处理:实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除 13企业会计准则所得税企业会计准则所得税如果不确认递延税款如果不确认递延税款,则则:20032004税收税收:利润总额利润总额10001000预计保修费用预计保修费用200(200)应纳税所得额应纳税所得额1200800会计会计:所得税费用所得税费用(396)(264)净利润净利润604736 14企业会计准则所得

8、税企业会计准则所得税如果确认递延税款如果确认递延税款,则则:20032004税收税收:利润总额利润总额10001000预计保修费用预计保修费用200(200)应纳税所得额应纳税所得额1200800会计会计:当期所得税当期所得税(396)(264)递延所得税递延所得税66 (66)净利润净利润670670 15企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法的计算二、资产负债表债务法的计算（一）、暂时性差异的计算（一）、暂时性差异的计算 资产资产/负债的负债的账面价值账面价值资产资产/负债的负债的计税基础计税基础（）暂时性差异暂时性差异16（二）资产负债表债务法所得税的（二）资产负债表债

9、务法所得税的具体计算程序具体计算程序期末递延所得税负债/资产=暂时性差异预计税率递延所得税负债/资产=期末递延所得税负债/资产期初递延所得税负债/资产应交所得税=应纳税所得额现行税率所得税费用=应交所得税递延所得税负债/资产17借：所得税 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税递延所得税负债18三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。税经济利益中抵扣的金额。通俗地说，资产的计税基础就

10、是将来收回资产时可以通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。抵税的金额。资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额例例1：甲甲公公司司2007年年末末存存货货账账面面余余额额100万万元元，已已提提存存货货跌跌价价准准备备10万万元元，则则存存账账面面价价值值为为90万万元元；存存货货在在出出售售时时可可以以按按其其购购入入成成本本（账账面面余余额额）抵抵税税100万万元元，所以，存货的计税基础为所以，存货的计税基础为100万元。万元。即为其账面价值即为其账面价值19例例2.固定资产固定资产会计：实际成本累计折旧减值准备会计：实际成本累计折旧减值准

11、备税收：实际成本累计折旧税收：实际成本累计折旧例：某项环保设备，原价为例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为万元，使用年限为20年，会年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为残值为0。计提了。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了定资产计提了80万元的固定资产减值准备，则该时点上其万元的固定资产减值准备，则该时点上其账面价值为账面价值为1000505080820万元

12、万元计税基础为计税基础为100010090810万元，万元，202负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。定可予抵扣的金额。21例例1.预计负债预计负债会计会计:按或有事项准则判断按或有事项准则判断,对估计将支付的金额确认预对估计将支付的金额确认预计负债计负债税收税收:因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除,取决取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营

13、活动相关关例例:企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用。支。假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用。预计负债的预计负债的账面价值账面价值：100万元万元预计负债的预计负债的计税基础计税基础账面价值账面价值100万可从未来经济利万可从未来经济利益中扣除的金额益中扣除的金额100万万0223、暂时性差异、暂时

14、性差异暂时性差异账面价值计税基础暂时性差异账面价值计税基础4、差异分类、差异分类会计与税收会计与税收差异差异分析分析(1)按照原所得税暂行规定按照原所得税暂行规定,基于利润表出发基于利润表出发,分为永分为永久性差异与时间性差异久性差异与时间性差异(2)所得税准则主要是从资产负债表债务法出发所得税准则主要是从资产负债表债务法出发,比较比较资产负债的账面价值与其计税基础，差异分类分为：资产负债的账面价值与其计税基础，差异分类分为：永久性差异：（违法罚款、国债利息等）账面价值永久性差异：（违法罚款、国债利息等）账面价值与计税基础相同与计税基础相同暂时性差异：账面价值与计税基础不同暂时性差异：账面价值

15、与计税基础不同其他其他视同暂时性差异：处理的项目并非因资产负债视同暂时性差异：处理的项目并非因资产负债的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异处的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异处理的项目，如可结转以后年度的亏损理的项目，如可结转以后年度的亏损23企业会计准则所得税企业会计准则所得税1）永久性差异）永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间，仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题（即不产生递延所得不存在不同会计期间摊配问题（即不产生递延所得税）税）.A、会计上作收益会计上作收益,税法规定免税的收入税法规定免税的收入国债利息收入国债利息收入如投资的账面价值为如投资

16、的账面价值为1050万元（包括本息），可从万元（包括本息），可从未来经济利益中扣除的金额为未来经济利益中扣除的金额为1050万元万元账面价值计税基础账面价值计税基础24企业会计准则所得税企业会计准则所得税B.计算会计利润时可予扣除的费用计算会计利润时可予扣除的费用,计税时不允许扣计税时不允许扣除除超过标准的业务招待费超过标准的业务招待费非广告性赞助支出非广告性赞助支出非公益救济性捐赠等非公益救济性捐赠等25企业会计准则所得税企业会计准则所得税2）纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异）纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分

17、为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加交所得税的增加可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少交所得税的减少26企业会计准则所得税企业会计准则所得税（三）（三）暂时性差异暂时性差异可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异:将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内减少的未来期间内减少应纳税所得额应纳税所得额应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿

18、付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债27企业会计准则所得税企业会计准则所得税暂时性差异暂时性差异:资产资产负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异(递延所得税负债递延所得税负债)(递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值计税基础计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异(递延所得税资产递延所得税资产)(递延所得税负债递延所得税负债)28企业会计准则所得税企业会计准则所得税应纳税暂时性差异：应纳税暂时性

19、差异：资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为200万元万元计税基础为计税基础为150万元万元未来纳税义务增加负债未来纳税义务增加负债负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础例：负债的账面价值为例：负债的账面价值为100万元万元计税基础为计税基础为120万元万元未来应税所得基础上调增负债未来应税所得基础上调增负债从利润表角度：会计利润应纳税所得额从利润表角度：会计利润应纳税所得额29可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为150万元万元计税

20、基础为计税基础为200万元万元未来纳税义务减少资产未来纳税义务减少资产负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础例：负债的账面价值为例：负债的账面价值为120万元万元计税基础为计税基础为100万元万元未来应税所得基础上调减资产未来应税所得基础上调减资产从利润表角度：会计利润应纳税所得额从利润表角度：会计利润应纳税所得额30企业会计准则所得税企业会计准则所得税递延所得税资产负债：递延所得税资产负债：应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂时性差异递延所得递延所得税负债税负债递延所得递延所得税资产税资产31第三节第三节所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量国际准则及各国所得税会计解决的

21、问题：国际准则及各国所得税会计解决的问题：所得税费用在不同会计期间的分摊所得税费用在不同会计期间的分摊同一会计期间的所得税费用在持续经营与终止同一会计期间的所得税费用在持续经营与终止经营等部门分摊的问题经营等部门分摊的问题我国：主要解决所得税费用在不同会计期间的我国：主要解决所得税费用在不同会计期间的分摊分摊32一、所得税的确认与计量一、所得税的确认与计量期末递延所得税负债/资产=暂时性差异预计税率递延所得税负债/资产=期末递延所得税负债/资产期初递延所得税负债/资产应交所得税=应纳税所得额现行税率所得税费用=应交所得税递延所得税负债/资产33递延所得税费用的确认：递延所得税费用的确认：一般情

22、况下一般情况下利润表利润表企业合并企业合并调整商誉调整商誉确认时记入权益的交易确认时记入权益的交易记入权益记入权益34例例1：所得税费用的计算：所得税费用的计算：期末的递延所得税资产期末的递延所得税资产40期初的递延所得税资产期初的递延所得税资产100递延所得税费用递延所得税费用60当期所得税费用当期所得税费用80所得税费用合计所得税费用合计140借：所得税借：所得税140贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税80递延所得税资产递延所得税资产6035企业会计准则所得税企业会计准则所得税例例2：某公司某公司2002年、年、2003年和年和2004年，每年，每年当期应交所得税均为年当期应交所

23、得税均为16,000(假定适用税假定适用税率为率为40%);于于2002年计提资产减值准备年计提资产减值准备30,000,无其他会计和税法差异无其他会计和税法差异(当年计提的当年计提的减值准备中减值准备中,预计于预计于2003年实际发生年实际发生20,000,于于2004年实际发生年实际发生10,000,假定适用税率保假定适用税率保持不变，提取的减值准备按会计准则规定持不变，提取的减值准备按会计准则规定允许转回允许转回)362002年：年：（一）计算暂时性差异产生的递延所得税资产（一）计算暂时性差异产生的递延所得税资产2002年年2003年年2004年年可抵减暂可抵减暂时性差异时性差异3000

24、0100000税率税率404040递延所得税递延所得税资产资产120004000037企业会计准则所得税企业会计准则所得税三、所得税的确认与计量三、所得税的确认与计量2002年年:（二）计算（二）计算2002年所得税费用：年所得税费用：期末递延所得税资产：期末递延所得税资产：12000期初递延所得税资产：期初递延所得税资产：02002年递延所得税收益：年递延所得税收益：（12000）2002年应交所得税：年应交所得税：160002002年所得税费用年所得税费用400038企业会计准则所得税企业会计准则所得税三、所得税的确认与计量三、所得税的确认与计量2002年年:（三）确认（三）确认2002年

25、所得税费用：年所得税费用：借：所得税借：所得税4000递延所得税资产递延所得税资产12000贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税1600039企业会计准则所得税企业会计准则所得税三、所得税的确认与计量三、所得税的确认与计量2003年年:（一）计算（一）计算2003年所得税费用：年所得税费用：期末递延所得税资产：期末递延所得税资产：4000期初递延所得税资产：期初递延所得税资产：120002003年递延所得税费用：年递延所得税费用：80002003年应交所得税：年应交所得税：160002003年所得税费用年所得税费用2400040企业会计准则所得税企业会计准则所得税三、所得税的确认与计量

26、三、所得税的确认与计量2003年年:（三）确认（三）确认2003年所得税费用：年所得税费用：借：所得税借：所得税24000贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产8000应交税费应交所得税应交税费应交所得税1600041企业会计准则所得税企业会计准则所得税三、所得税的确认与计量三、所得税的确认与计量2004年年:确认确认2004年所得税费用：年所得税费用：借：所得税借：所得税20000贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产4000应交税费应交所得税应交税费应交所得税1600042企业会计准则所得税企业会计准则所得税 200220032004当期所得税费用当期所得税费用160001600016000递

27、延税款递延税款（12000）80004000所得税费用所得税费用4000240002000043企业会计准则所得税企业会计准则所得税四、列披和披露四、列披和披露（一）会计报表列示（一）会计报表列示递延所得税资产和递延所得税负债在会计报表递延所得税资产和递延所得税负债在会计报表中作为非流动资产和非流动负债列示，并且不要中作为非流动资产和非流动负债列示，并且不要求折现求折现所得税费用在利润表中单列项目反映所得税费用在利润表中单列项目反映44企业会计准则所得税企业会计准则所得税四、列披和披露四、列披和披露（二）附注披露（二）附注披露所得税费用的主要组成部分，主要包括当期所得所得税费用的主要组成部分，主要包括当期所得税费用和递延所得税费用税费用和递延所得税费用所得税费用与会计利润关系的说明所得税费用与会计利润关系的说明当期递延所得税资产和负债变化的具体情况当期递延所得税资产和负债变化的具体情况45