第07章 外汇业务的核算.ppt

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1、第七章 外汇业务的核算 第一节 外汇买卖业务的核算 n一、外汇业务核算的特点n（一）采用外汇分账制 n所谓“外汇分账制”是指银行办理各项外汇业务时，所有账务组织和账务处理都以原币作为记账单位的外汇业务记账方法，也就是原币记账法。n（二）以采用单式凭证为主，同时兼用复式凭证 第一节 外汇买卖业务的核算n二、外汇买卖的核算n（一）外汇汇价 n外汇汇率 n外汇汇价n(1)直接标价法。直接标价法是以一定单位的外国货币为标准，折算为若干数额的本国货币。n(2)间接标价法。间接标价法是以一定单位的本国货币为标准，折算为若干数额的外国货币。第一节 外汇买卖业务的核算n（二）外汇买卖科目、传票和账簿n1外汇买

2、卖科目n外汇买卖科目是外汇分账制下为平衡人民币与外币这两种不同单位、不同价值的货币的实际收付而设置的特定桥梁性科目。当卖出外汇时，外币金额记入该科目的借方，与外币有关科目对转，而折算后的等值人民币金额记入该科目的贷方，与人民币有关科目对转。发生收益时，借记该科目，贷记“汇兑收益”科目，发生亏损时，借记“汇兑损失”科目，贷记该科目。第一节 外汇买卖业务的核算n（二）外汇买卖科目、传票和账簿n2.外汇买卖传票 n外汇买卖传票分为：外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票和外汇买卖套汇传票三种。n3.外汇买卖账簿 n(三)外汇买卖的核算n1.外币兑入的处理n2.外币兑出的处理 n3.套汇业务的处理 第二节

3、 外汇存款业务的核算 n一、外汇存款的种类n外汇存款是商业银行以信用方式吸收的国内外单位和个人在经济活动中暂时闲置或结余的并能自由兑换的外币资金。n二、个人外汇存款的核算n（一）存入的核算n1.个人活期外汇存款开户的处理 n2.个人活期外汇存款续存的处理 n3.个人定期外汇存款开户 第二节 外汇存款业务的核算 n二、个人外汇存款的核算n1.个人活期外汇存款支取的处理 n从汇户支取现汇或从钞户支取现钞时，其会计分录为：n借：活期外汇存款 外币n 贷：现金或汇出汇款 外币 n2.个人定期外汇存款支取的处理n会计分录为：n借：定期外汇存款 外币n借：应付利息 外币n 贷：现金或活期外汇存款 外币 第

4、二节 外汇存款业务的核算 n三、单位外汇存款的核算n（一）开户及存入的核算 n1.单位活期外汇存款开户及存入的处理 n(1)若以结算专用凭证转账存入外币时，其会计分录为：n借：汇入汇款或有关科目 外币n 贷：单位外汇活期存款 外币 第二节 外汇存款业务的核算 n三、单位外汇存款的核算n（一）开户及存入的核算 n1.单位活期外汇存款开户及存入的处理n(2)若以外币现钞存入，或以不同于开户货币的币种存入时，需要通过套汇处理，其会计分录为：n借：现金 外币n 贷：外汇买卖 外币n借：外汇买卖 人民币n 贷：外汇买卖 人民币n借：外汇买卖 外币n 贷：单位外汇活期存款 外币 n2.单位定期外汇存款开户

5、的处理 第二节 外汇存款业务的核算 n三、单位外汇存款的核算n（二）支取存款的核算n1.支取原币汇出时，其会计分录为：n借：单位外汇活期存款 外币n 贷：汇出汇款 外币n2.支取外币现钞或支取不同于开户货币的外币币种时，其会计分录为：n借；单位外汇活期存款 外币n 贷：外汇买卖 外币n借：外汇买卖 人民币n 贷：外汇买卖 人民币n借：外汇买卖 外币n 贷：现金 外币 第三节 外汇贷款业务的核算 n一、外汇贷款的种类 n二、短期外汇贷款的核算n短期外汇贷款是指商业银行发放的期限在一年以内，实行浮动利率计息的现汇贷款。n（一）贷款发放的核算 n其会计分录为：n借：短期外汇贷款 外币n 贷：存放港澳

6、及国外同业 外币 第三节 外汇贷款业务的核算 n二、短期外汇贷款的核算n（二）贷款收回的核算 n其会计分录为：n借：单位活期外汇存款 外币n 贷：短期外汇贷款 外币 n（三）利息的计算n短期外汇贷款实行浮动利率，利率由总行制定，结息日为每季末月20日。贷款期限按实际天数计算，每季计收利息，若借款单位不能立即支付利息，则转入贷款账户计算复利。第三节 外汇贷款业务的核算n（三）利息的计算n1.某单位于2004年1月4日向某银行借得半年期的外汇贷款100万美元，按3个月浮动利率计息。设借款日美元3个月浮动利率为9%，同年4月2日变动为9.5%，该笔贷款到期即偿还，如何进行利息计算？第三节 外汇贷款业

7、务的核算n2.某单位于2004年5月10日向某银行借得一年期的外汇贷款100万美元，按6个月浮动利率计息。设借款日美元6个月浮动利率为10%，同年8月5日变动为10.5%，10月20日变动为10.05%，12月25日变动为10.35%，第二年4月7日变动为 11.43%，5月8日变动为11.82%，该笔贷款到期即偿还，如何进行利息计算？n题意分析：计息时确定利率应为：n 第一年5月10日至11月9日按借款日的利率10%计算。n 第一年11月10日至第二年5月9日应按第一年11月10日的利率10.05%计算。第三节 外汇贷款业务的核算n短期外汇贷款综合案例：n某合资企业向某中行借款10万美元，期

8、限半年，利率按三个月浮动，该笔贷款于2004年1月4日发放，放款日美元三个月浮动利率为9%，当年4月2日变为9.5%，4月6日为10%，借款人于当年7月4日如期偿还本息，计息日应收利息转入本金计复利，按实际天数计息。（注：2月为29天）第三节 外汇贷款业务的核算n题意分析：n（1）该业务从1月4日至4月3日按9%计息；从4月4日至7月3日按9.5%计息。n（2）第一次计算日为3月20日，应收利息从1月4日至3月20日，共77天。n利息=1000009%36077=1925.00（美元）n（3）第二次计息日为：6月20日，本金为：n 100000+1925.00=101925.00 第三节 外汇

9、贷款业务的核算n计息时分两段计算：n第一段：3月21日4月3日共14天，利率为9%n第二段：4月4日6月20日，共78天，利息为9.5%n应收利息为：n101925.00(9%36014+9.5%36078)=2454.00(美元)n（4）第三次计息日为偿还本息日，计息本金应为：（101925+2454=104379.00），计息日为6月21日至7月3日，共13天，利率为9.5%。n应收利息为=1043799.5%36013=358.00(美元)第三节 外汇贷款业务的核算n该例题具体账务处理如下：n1月4日发放贷款时，会计分录为：n借：短期外汇贷款 USD100,000.00n 贷：存放境外同

10、业 USD100,000.00n3月20日计息时，会计分录为：n借：短期外汇贷款 USD1 925.00n 贷：利息收入 USD1 925.00n6月20日计息时，会计分录为：n借：短期外汇贷款 USD2 454.00n 贷：利息收入 USD2 454.00n7月4日贷款归还时：会计分录为：n借：外商投资企业活期存款 USD104 737.00n 贷：短期外汇贷款 USD104 379.00n贷：利息收入 USD358.00 第四节 国际贸易结算业务的核算 n一、出口信用证结算n（一）信用证结算概述n信用证结算业务处理程序 n信用证简称L/C，是由开证行根据进口商的申请，向受益人（出口商）开立

11、的具有一定金额，并在一定期限内凭规定的符合要求的单据付款或作付款承诺的书面保证文件。n信用证结算会计处理环节 第四节 国际贸易结算业务的核算 第四节 国际贸易结算业务的核算 第四节 国际贸易结算业务的核算 n(二)信用证出口业务的核算n1.受证与通知的处理n(1)收到信用证。n（2）发放出口打包贷款。n其会计分录为：n借：出口打包贷款 人民币n 贷：进出口企业活期存款 人民币 第四节 国际贸易结算业务的核算n(二)信用证出口业务的核算n2.审单议付，寄单索汇的处理n(1)审单、寄单。n其会计分录为：n借：应收信用证出口款项 外币n 贷：应付信用证出口款项 外币 n（2）出口押汇的核算 n3.收妥出口款的处理 第四节 国际贸易结算业务的核算n二、进口信用证结算n(一)开立信用证 n信用证一旦发出，开证行就对议付银行负有到期付款的责任，同时开证行也拥有向进口单位收回货款的权力。核算时通过“或有资产、或有负债”科目同时立账反映。n(二)审单与付汇的核算