新企业会计准则科目讲解26514(精品).ppt

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1、 新企业会计准则与企新企业会计准则与企业会计制度科目设置业会计制度科目设置异同讲解异同讲解新余广播电视大学新余广播电视大学 胡松林胡松林前言前言n n 2006年2月财政部发布的企业会计准则体系，2007年1月1日开始在上市公司施行，2009年，所有企业施行新会计准则，到目前为止，新会计准则已经施行四年多，然而部分企业，特别是中小企业，由于财会人员对新会计准则学习、掌握不深、不透，观念更新不快、不及时，导致企业在会计核算中科目设置、账户使用、核算方法等与新会计准则存在较大差异，因而导致会计信息缺乏真实性。二、新会计科目体系与二、新会计科目体系与企业会计制度企业会计制度（2001）中相关科目作一

2、比较分析（除涉及金）中相关科目作一比较分析（除涉及金融和生物类特别科目外的其他科目）。融和生物类特别科目外的其他科目）。n n 一、未作任何改变的科目一、未作任何改变的科目 n n资产类：资产类：“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”、“应收账款应收账款”、“应收利息应收利息”、“应收股利应收股利”、“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”、“库存商品库存商品”、“商品进销差价商品进销差价”、“委托加工物资委托加工物资”等科目。等科目。n n负债类：负债类：“应付票据应付票据”、“应付账款应付账款”、“预预收账款收账款”、“应付利息应付利息”、“应付股利应付股利”、“其其他应

3、付款他应付款”、“未确认融资费用未确认融资费用”等科目。等科目。n n所有者权益类：所有者权益类：“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”等科目。等科目。成本类：“生产成本”等科目。n n损益类：“利息收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“主营业务成本”、“营业外支出”、“以前年度损益调整”等科目。二、科目名称变但实质内容未变二、科目名称变但实质内容未变n n 这类科目主要有这类科目主要有“库存现金库存现金”和和“所得税费用所得税费用”两个科目。制度中的现金是指库存现金，但现两个科目。制度中的现金是指库存现金，但现金流量表中的现金是包括库存现金及可以随时动金流量表中的现金是包括库存现金及

4、可以随时动用的银行存款，从这一点来看科目涵盖的内容是用的银行存款，从这一点来看科目涵盖的内容是不一致的，因此将不一致的，因此将“现金现金”科目改为科目改为“库存现金库存现金”科目是合理的。更改后的科目是合理的。更改后的“所得税费用所得税费用”科目科目与制度中的与制度中的“所得税所得税”科目核算内容相同，均为科目核算内容相同，均为企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，只是名称改变而已。用，只是名称改变而已。三、科目名称改变且实质内容发生改变三、科目名称改变且实质内容发生改变n n 1.资产类。“材料采购”科目，制度中“物资采购”科目用来核算企业购

5、入的材料、商品等的采购成本，商品流通企业购入的商品也通过本科目核算。而“材料采购”科目只用来核算工业企业购入的材料，商品流通企业购入的商品一律通过“在途物资”科目核算，不通过本科目核算。n n 2.损益类。其他业务成本，本科目用来核算企业其他业务成本，不核算其他业务发生和税费及销售费用，与“其他业务支出”科目有一定的区别。营业税金及附加，本科目不仅核算主营业务产生的税金及附加，也核算其他业务产生的税金及附加。这反映了我国淡化主营业务和其他业务的区分，因为不管是主营业务还是其他业务都属于日常业务，发生的经济利益流出作为费用，不再区分。销售费用，本科目用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发

6、生的各种费用，与“营业费用”科目相比核算内容减少。四、科目名称未变但实质内容发生改变四、科目名称未变但实质内容发生改变n n 1.1.资产类。资产类。n n 应收票据：制度明确规定不得计提坏账准备如有确凿应收票据：制度明确规定不得计提坏账准备如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款并计提坏的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款并计提坏账准备。新会计准则取消了这一内容，在账准备。新会计准则取消了这一内容，在“坏账准备坏账准备”科科目中明确应收票据也要计提坏账准备。目中明确应收票据也要

7、计提坏账准备。预付账款：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，预付账款：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，预付工程款也通过本科目核算，不再直接记入预付工程款也通过本科目核算，不再直接记入“在建工程在建工程”科目。第二，制度规定，预付账款不能计提坏账准备，科目。第二，制度规定，预付账款不能计提坏账准备，如果有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，应将其转如果有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，应将其转入其他应收款并计提坏账准备。新会计准则规定只要是预入其他应收款并计提坏账准备。新会计准则规定只要是预付账款均可计提坏账准备。第三，科目的位置由原来放在付账款均可计提坏账准备。第三，科目的位置由原

8、来放在坏账准备之后调整到坏账准备之前。坏账准备之后调整到坏账准备之前。n n 坏账准备：本科目的核算内容主要有以下变化：坏账准备：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，计提基础由制度对第一，计提基础由制度对“应收账款应收账款”和和“其他应收其他应收款款”计提坏账准备扩大到对全部的应收款项和预付账计提坏账准备扩大到对全部的应收款项和预付账款等。第二已确认为坏账的应收账款又收回，可直接款等。第二已确认为坏账的应收账款又收回，可直接借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目。第科目。第三，坏账准备的计提方法不再是余额百分比法、赊销三，坏账准备的计提方法不再是余额百分比法

9、、赊销百分比法和账龄百分比法，而是对于单项金额重大的百分比法和账龄百分比法，而是对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值准备。也可以与经单独应收款项，应当单独进行减值准备。也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类以信用风险特征划测试后未减值的应收款项一起按类以信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日这些款项组合余额分为若干组合，再按资产负债表日这些款项组合余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。n n 长期股权投资：本科目的核算内容主要有以下变长期股权投资：本科目的核算内容主要有以下变化：第一取消了化：第一取消了“股权投资差额股权投资

10、差额”明细科目。因为，明细科目。因为，投资成本与应享有被投资单位的份额的差额应调整资投资成本与应享有被投资单位的份额的差额应调整资本公积、留存收益（同一控制下企业合并形成）、商本公积、留存收益（同一控制下企业合并形成）、商誉（非同一控制下企业合并形成）；投资成本大于应誉（非同一控制下企业合并形成）；投资成本大于应享有的份额不调整投资成本，小于应享有的份额则将享有的份额不调整投资成本，小于应享有的份额则将其差额计入营业外收入（权益法）。第二，其差额计入营业外收入（权益法）。第二，“股权投股权投资准备资准备”明细科目改为明细科目改为“其他权益变动其他权益变动”明细科目。明细科目。第三，将制度中第三

11、，将制度中“被投资单位因增资单位因增资扩股被投资单位因增资单位因增资扩股而增加的所有者权益，按持股比例增加长期股权投资而增加的所有者权益，按持股比例增加长期股权投资”改为改为“在持股比例不变的情况下，被投资单位除净在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记本科目（其他权益变动）算应享有的份额，借记或贷记本科目（其他权益变动），贷记或借记，贷记或借记 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 科目科目”。第四，未对因改变持有目的而重新分类的会计处理做第四，未对因改变持有目的而重新分类

12、的会计处理做出规定。出规定。n n 固定资产：本科目增加了两个核算内容：第一，建造承包商固定资产：本科目增加了两个核算内容：第一，建造承包商的临时设施以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软的临时设施以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件也在本科目核算。第二，固定资产原价中要考虑弃置费用的内件也在本科目核算。第二，固定资产原价中要考虑弃置费用的内容。容。固定资产减值准备：计提的固定资产减值准备不能转回。固定资产减值准备：计提的固定资产减值准备不能转回。在建工程：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，企业在建工程：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，企业预付的工程款先记入预付的

13、工程款先记入“预付账款预付账款”科目，期末按合理估计的发包科目，期末按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款借记工程进度和合同规定结算的进度款借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“预付账款预付账款”等科目。第二，在建工程进行负荷等科目。第二，在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存银行存款款”、“原材料原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记转为库存商品的，借记“银行存款银行存款”、“库存商品库存商品”等科目，贷

14、等科目，贷记本科目（待摊支出）；结转在建工程成本，借记记本科目（待摊支出）；结转在建工程成本，借记“固定资产固定资产”等科目，贷记本科目（等科目，贷记本科目（XXXX工程）。第四，设置了工程）。第四，设置了“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”、“在安装设备在安装设备”、“待摊支出待摊支出”以及以及“单项工程单项工程”等明细科目，取消了等明细科目，取消了“技术改造工程技术改造工程”、“大修理工程大修理工程”、“其他支出其他支出”三个明细科目。三个明细科目。n n 工程物资：取消了工程物资：取消了“预付大型设备款预付大型设备款”明细科目，并且未明明细科目，并且未明确规定其预付款该如何处理。确

15、规定其预付款该如何处理。n n 无形资产：本科目的核算内容发生了如下改变：无形资产：本科目的核算内容发生了如下改变：第一，商誉从无形资产中分离出来单独核算。第二，第一，商誉从无形资产中分离出来单独核算。第二，自行开发的无形资产，其开发成本先归依在自行开发的无形资产，其开发成本先归依在“研发支研发支出出”科目，应予以资本化的金额则转入科目，应予以资本化的金额则转入“无形资产无形资产”科目。第三，无形资产的摊销分为可以合理确定年限科目。第三，无形资产的摊销分为可以合理确定年限的在受益年限内摊销，不能合理确定年限的采用减值的在受益年限内摊销，不能合理确定年限的采用减值无形资产，这样更能够反映企业无形

16、资产的规模及摊无形资产，这样更能够反映企业无形资产的规模及摊销情况。销情况。无形资产减值准备：计提无形资产减值准备不能无形资产减值准备：计提无形资产减值准备不能转回。转回。n n 长期待摊费用：本科目取消了以下项目：第一，长期待摊费用：本科目取消了以下项目：第一，开办费，企业发生的开办费在发生当期直接记入开办费，企业发生的开办费在发生当期直接记入“管管理费用理费用”科目。第二。固定资产大修理支出，符合固科目。第二。固定资产大修理支出，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的则在发生时直接让入当期损益。定资产确认条件的则在

17、发生时直接让入当期损益。n n 2 2、负责类、负责类 长期借款：本科目核算内容的主要改变是：长期借款：本科目核算内容的主要改变是：第一，借入时应按实际收到的金额，借记第一，借入时应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记本科目（本金）。如存在差额还应借记本科目（利息调整）贷记本科目（本金）。如存在差额还应借记本科目（利息调整）。第二，在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实。第二，在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，而不是按借款本金和实际利率计算。际利率计算确定利息费用，而不是按借款本金和实际利率计算。应付债券：本科目核算内容的主要变

18、化是：第一，将应付债券：本科目核算内容的主要变化是：第一，将“溢溢（折）价（折）价”明细科目改为明细科目改为“利息调整利息调整”明细科目。第二，计算明细科目。第二，计算每期利息费用时按摊余成本和实际利率计算，实际利率与票面每期利息费用时按摊余成本和实际利率计算，实际利率与票面利率差异较小的也可以采用票面利率。三制度规定，发行可转利率差异较小的也可以采用票面利率。三制度规定，发行可转公司债券应单独设置公司债券应单独设置“可转换公司债券可转换公司债券”明细科目核算，发生明细科目核算，发生的可转换公司债券在发行以及转换为股票之前，应按一般债券的可转换公司债券在发行以及转换为股票之前，应按一般债券进行

19、账务处理。新会计准则规定按实际收到的金额，借记进行账务处理。新会计准则规定按实际收到的金额，借记“银银行存款行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记本科目（可转换公司债券值，贷记本科目（可转换公司债券面值），按权益成份的面值），按权益成份的公允价值，贷记公允价值，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，按其差科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。第四，债券到期的会计额，借记或贷记本科目（利息调整）。第四，债券到期的会计处理也发生了改变：制度规定直接冲减应付债券就可以了，但处理也发生了改变：制度规定直接冲减

20、应付债券就可以了，但新会计准则指出如果新会计准则指出如果“利息调整利息调整”科目有余额还要调整科目有余额还要调整“财务财务费用费用”、“制度费用制度费用”、“在建工程在建工程”等科目。等科目。n n 长期应付款：增加了长期应付款：增加了“以分期付款方式购入固定以分期付款方式购入固定资产资产”的核算。的核算。专项应付款：制度将专项应付款定义为国家拨入专项应付款：制度将专项应付款定义为国家拨入的具有专门用途的拨款，拨入时记入的具有专门用途的拨款，拨入时记入“专项应付款专项应付款”科目，项目完成后，形成各项资产的部分，则转入科目，项目完成后，形成各项资产的部分，则转入“资本公积资本公积拨款转入拨款转

21、入”科目。新会计准则规定，专科目。新会计准则规定，专项应付款是企业取得政府作为企业所有才投入的具有项应付款是企业取得政府作为企业所有才投入的具有专项或特定用途的款项，同时也明确了只有形成长期专项或特定用途的款项，同时也明确了只有形成长期资产的部分才能转为资产的部分才能转为“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”。预计负债：新增了资产弃置义务的核算。由资产预计负债：新增了资产弃置义务的核算。由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产固定资产”或或“油气资产油气资产”科目，贷记本科目。在固科目，贷记本科目。在固定资产或油氯资产的使用寿命内，

22、按计算确定各期应定资产或油氯资产的使用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用，借记负担的利息费用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记本科科目，贷记本科目。目。n n 3.3.所有者权益类。所有者权益类。n n 实收资本：本科目新增了以下项目：第一，企业实收资本：本科目新增了以下项目：第一，企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置本科目设置“已归还投资已归还投资”明细科目核算。第二，因购明细科目核算。第二，因购股票在冲减实收资本的同时增加股票在冲减实收资本的同时增加“库存股库存股”。资本公积：取消了资本公积：取消了“接受捐赠非

23、现金资产准备接受捐赠非现金资产准备”和和“接受现金捐赠接受现金捐赠”明细科目，接受捐赠记入明细科目，接受捐赠记入“营业外收营业外收入入”科目科目企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算应用指应用指南规定企业接受投资者投入的外币应采用交易当日即汇南规定企业接受投资者投入的外币应采用交易当日即汇率折算，不得采用合同汇率或近似汇率，不产生折算差率折算，不得采用合同汇率或近似汇率，不产生折算差额，因此取消了额，因此取消了“外币资本折算差额外币资本折算差额”明细科目。同时，明细科目。同时，也取消了也取消了“股权投资准备股权投资准备”和和“拨款转入拨款转入”明细科目。明细科目。盈余公积：增

24、加了中外合作经营根据合同规定在合盈余公积：增加了中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额贷作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额贷记本科目（利润归还投资）。记本科目（利润归还投资）。n n 4.4.成本类。制造费用：新会计准则规定企业生产车间成本类。制造费用：新会计准则规定企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在管理费用核算，而制度规定在制造费用核算。续支出，在管理费用核算，而制度规定在制造费用核算。5.5.损益类。主营业务收入：制度规定按实际金额确定损益类。主营业务收入

25、：制度规定按实际金额确定收入，而新会计准则对采用递延方式分期收款、具有融资收入，而新会计准则对采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的营业收入性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的营业收入采用按以上合同或协议价款的公允价值（折现值）计价。采用按以上合同或协议价款的公允价值（折现值）计价。营业外收入：新会计准则增加了原记入营业外收入：新会计准则增加了原记入“资本公积资本公积”科目的有关债务重组、非货币性资产交换、捐赠、政府补科目的有关债务重组、非货币性资产交换、捐赠、政府补助等。助等。管理费用：本科目新增了以下项目：第一，企业生产管理费用：本科目新增了以下项目

26、：第一，企业生产车间（部门）等发生的固定资产修理费用等后续支出的核车间（部门）等发生的固定资产修理费用等后续支出的核算；第二，开办费在发的当期直接记入算；第二，开办费在发的当期直接记入“管理费用管理费用”科目。科目。原计入管理费用的存货跌价准备和坏账准备等统一在原计入管理费用的存货跌价准备和坏账准备等统一在“资资产减值损失产减值损失”科目核算。科目核算。五、将同类型的科目合并五、将同类型的科目合并n n 周转材料：包括了制度中周转材料：包括了制度中“包装物包装物”和和“低值易用低值易用品品”两个科目的核算内容。两个科目的核算内容。应付职工薪酬：第一，包括了制度中应付职工薪酬：第一，包括了制度中

27、“应付工资应付工资”，“应付福利费应付福利费”，“其他应付款其他应付款”中的工会经费、职中的工会经费、职工教育经费，属于工教育经费，属于“其他应交款其他应交款”核算的住房公积金、核算的住房公积金、医疗保险、养老保险、生育保险、失业保险、工伤保险医疗保险、养老保险、生育保险、失业保险、工伤保险等。第二，新增原来不作为负债核算的内容，包括发放等。第二，新增原来不作为负债核算的内容，包括发放非货币性福利、辞退福利和股份支付。非货币性福利、辞退福利和股份支付。发出商品：包括了制度中发出商品：包括了制度中“分期收款发出商品分期收款发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”、“发出商品发出商品”的核算内容，

28、也就是的核算内容，也就是核算商品已发生但未满足收入确认条件的业务。核算商品已发生但未满足收入确认条件的业务。应交税费：包括了应交税金和其他应交款中的教育应交税费：包括了应交税金和其他应交款中的教育附加、矿产资源补偿费、河道维护费等。附加、矿产资源补偿费、河道维护费等。六、取消和新增的会计科目六、取消和新增的会计科目 n n （一）新增了共同类科目包括衍生工具、套期工具、被套期（一）新增了共同类科目包括衍生工具、套期工具、被套期项目等科目。项目等科目。n n（二）取消了下列科目：（二）取消了下列科目：n n1 1、“预提费用预提费用”和和“待摊费用待摊费用”科目，目前的应用指南中科目，目前的应用

29、指南中未明确，在应用指南的草案规定预提费用和待摊费用账户的余额未明确，在应用指南的草案规定预提费用和待摊费用账户的余额转入转入“预收账款预收账款”和和“预付账款预付账款”，正式的应用指南和科目表取，正式的应用指南和科目表取消了这两个科目并且未作任何说明。消了这两个科目并且未作任何说明。2 2、短期投资和长期债权投资：其核算内容根据金融资产的、短期投资和长期债权投资：其核算内容根据金融资产的分类分别由分类分别由“交易性金融资产交易性金融资产”持有至到期投资及可供出售金融持有至到期投资及可供出售金融资产资产“这三个科目核算。这三个科目核算。3 3、短期投资跌价准备：如果是持有至到期的短期投资的减、

30、短期投资跌价准备：如果是持有至到期的短期投资的减值准备转入持有至到期投资减值准备科目。其他短期投资应作为值准备转入持有至到期投资减值准备科目。其他短期投资应作为金融工具采用公允价值计价不再计提减值准备。金融工具采用公允价值计价不再计提减值准备。4 4、应收补贴款：其核算内容转入、应收补贴款：其核算内容转入“其他应收款其他应收款“科目核算。科目核算。n n5 5、自制半成品：不设这个科目了，但制度未明确工业企、自制半成品：不设这个科目了，但制度未明确工业企业自制半成品如何核算。业自制半成品如何核算。6 6、受托代销商品、代销商品款、委托贷款、待转资产、受托代销商品、代销商品款、委托贷款、待转资产

31、价值。价值。7 7、已归还投资：作为实收资本的明细账，其原来核算、已归还投资：作为实收资本的明细账，其原来核算内容转入内容转入“实收资本实收资本已归还投资已归还投资”。8 8、补贴收入转入营业外收入科目核算单位。、补贴收入转入营业外收入科目核算单位。9 9、在建工程减值准备和工程物资减值准备：科目表中、在建工程减值准备和工程物资减值准备：科目表中未单独设置这两个科目但在解释在建工程科目时提到如果在未单独设置这两个科目但在解释在建工程科目时提到如果在建工程发生减值也可以设置建工程发生减值也可以设置“在建工程减值准备在建工程减值准备”和和“工程工程物资减值准备物资减值准备”科目，这种设置方法要求企

32、业加强管理，做科目，这种设置方法要求企业加强管理，做好预测和决策不至于在工程未完工就减值。好预测和决策不至于在工程未完工就减值。1010、递延税款：核算应交所得税与所得税费用之间的差、递延税款：核算应交所得税与所得税费用之间的差额，在现行科目体系中分为递延所得税资产和递延所得税负额，在现行科目体系中分为递延所得税资产和递延所得税负债两个科目分别核算企业产生的递延所得税资产和递延所得债两个科目分别核算企业产生的递延所得税资产和递延所得税负债。税负债。n n（三）在各类科目中新增了一些科目（三）在各类科目中新增了一些科目n n交易性金融资产：本科目核算企业为交易目的交易性金融资产：本科目核算企业为

33、交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值及持有的直接指定为以公允价金融资产的公允价值及持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等。值计量且其变动计入当期损益的金融资产等。买入返售金融资产：核算企业（金融）按照返买入返售金融资产：核算企业（金融）按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、证券、售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。贷款等金融资产所融出的资金。持有至到期投资：用来核算到期日固定、回收持有至到期投资：用来核算到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明

34、确意图和能力持有金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。至到期的非衍生金融资产。n n 持有至到期投资减值准备：核算持有至到期长期投资的持有至到期投资减值准备：核算持有至到期长期投资的减值。减值。可供出售金融资产：核算企业持有的可供出售金融资可供出售金融资产：核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。资等金融资产。投资性房地产：核算企业采用成本模式计量的投资性投资性房地产：核算企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本及采用公允价值核算的房地产的公允价值。房地产的成本及

35、采用公允价值核算的房地产的公允价值。长期股权投资减值准备：本科目核算企业长期股权投长期股权投资减值准备：本科目核算企业长期股权投资的减值准备。资的减值准备。长期应收款：本科目核算企业的长期应收款项，包括长期应收款：本科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。实质上构成对销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。n n 未实现融资收益：本科目核算企业分期计入租赁收入或未实

36、现融资收益：本科目核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。利息收入的未实现融资收益。未担保余值：本科目核算企业（租赁）采用融资租赁未担保余值：本科目核算企业（租赁）采用融资租赁方式租出资产的未担保余值。方式租出资产的未担保余值。累计摊销：本科目核算企业对使用寿命有限的无形资累计摊销：本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。这样处理能较好的反应企业无形资产产计提的累计摊销。这样处理能较好的反应企业无形资产的原始规模。的原始规模。商誉：本科目核算企业合并中形成的商誉价值。企业商誉：本科目核算企业合并中形成的商誉价值。企业只反映合并形成的商誉，不反映自创的商誉。只反映合并形

37、成的商誉，不反映自创的商誉。递延所得税资产：本科目核算企业确认的可抵扣暂时递延所得税资产：本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产也就是原来递延所得税的借性差异产生的递延所得税资产也就是原来递延所得税的借项。项。n n交易性金融负债：本科目核算企业承担的交易性交易性金融负债：本科目核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。企业持有的直接指定为以金融负债的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。也在本科目核算。递延收益：本科目核算企业确认的应在以后递延收益：本科目核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。期间计入当期损益的政府补助。递延所得税负债：本科目核算企业确认的应递延所得税负债：本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。即递延所得纳税暂时性差异产生的所得税负债。即递延所得税的贷项。税的贷项。n n另外还设置了租赁收入、库存股、研发支出、另外还设置了租赁收入、库存股、研发支出、工程施工、工程结算、机械作业、公允价值变动工程施工、工程结算、机械作业、公允价值变动损益、资产减值损失等科目。损益、资产减值损失等科目。