第四章货币资金与应收项目.ppt

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1、流动资产概述（1 1）货币资金）货币资金 库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金（2 2）交易性金融资产）交易性金融资产（3 3）应收及预付款项）应收及预付款项 应应收收账账款款、应应收收票票据据、预预付付账账款款、其其他应收款他应收款（4 4）存货）存货 原原材材料料、在在产产品品、库库存存商商品品、周周转转材材料料（包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品）等等第四章第四章货币资金与应收项目货币资金与应收项目第一节第一节货币资金货币资金一、货币资金的内容一、货币资金的内容1.定义：定义：货币资金是指处于货币资金是指处于货币货币状态的资产，包状态的资产，包括存放在出纳手

2、中的库存现金、存放于银括存放在出纳手中的库存现金、存放于银行的银行存款，以及采用其他结算方式引行的银行存款，以及采用其他结算方式引起的具有特定用途的货币资金起的具有特定用途的货币资金。2.2.分类：分类：（1 1）库存现金：）库存现金：存放在会计部门，由出纳员保管，作为零存放在会计部门，由出纳员保管，作为零星开支用的库存现金。星开支用的库存现金。（2 2）银行存款：）银行存款：存放在银行或其他金融机构的货币资金。存放在银行或其他金融机构的货币资金。（3 3）其他货币资金：）其他货币资金：除上述之外的货币资金。包括除上述之外的货币资金。包括：外埠存款、外埠存款、银行汇票、银行本票、信用证保证金银

3、行汇票、银行本票、信用证保证金、存出投资、存出投资款款 二、现金的核算二、现金的核算（一）现金的内部控制（一）现金的内部控制1.库存现金限额管理：库存现金限额管理：为了保证日常零星开支的需要，允许企为了保证日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。一般银行按照企业留存现金的最高数额。一般银行按照企业业35天天日常零星开支的需要核定，多者日常零星开支的需要核定，多者不超过不超过15天天的零星开支需要。高于限额的的零星开支需要。高于限额的送存银行，不足的提取现金补足。不准送存银行，不足的提取现金补足。不准“坐支现金坐支现金”。2.2.严格现金使用范围：严格现金使用范围：严格现金使用范围：严格

4、现金使用范围：（1 1）职工工资、津贴；）职工工资、津贴；）职工工资、津贴；）职工工资、津贴；（2 2）个人劳务报酬；）个人劳务报酬；）个人劳务报酬；）个人劳务报酬；（3 3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；术、体育等各种奖金；术、体育等各种奖金；术、体育等各种奖金；（4 4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其

5、它支出；其它支出；其它支出；其它支出；（5 5）向个人收购农副产品和其它物资的价款；）向个人收购农副产品和其它物资的价款；）向个人收购农副产品和其它物资的价款；）向个人收购农副产品和其它物资的价款；（6 6）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费；（7 7）结算起点（）结算起点（）结算起点（）结算起点（10001000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；（8 8）中国人民银行确定需要支付现金的其它支出。）中国人民银行确定需要支付现金的其它支出。）中国人民银行确定需要

6、支付现金的其它支出。）中国人民银行确定需要支付现金的其它支出。一般用于：一般用于：对个人的支付：是可以用，不是必须用对个人的支付：是可以用，不是必须用 零星支出：零星支出：3.3.库存现金日常收支的规定库存现金日常收支的规定（1 1）库存现金收入当日送存银行）库存现金收入当日送存银行（2 2）不得坐支库存现金）不得坐支库存现金（3 3）提取库存现金要写明用途）提取库存现金要写明用途（二）现金收支的核算（二）现金收支的核算（二）现金收支的核算（二）现金收支的核算设设设设“库存现金库存现金库存现金库存现金”账户账户账户账户借借借借库存现金库存现金库存现金库存现金贷贷贷贷期初余额期初余额期初余额期初

7、余额增加数增加数增加数增加数减少数减少数减少数减少数期末余额期末余额期末余额期末余额 1.1.从银行提取现金从银行提取现金从银行提取现金从银行提取现金银行存款付款凭证银行存款付款凭证银行存款付款凭证银行存款付款凭证借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2.将现金存入银行将现金存入银行现金付款凭证现金付款凭证借：银行存款借：银行存款贷：库存现金贷：库存现金3.职工预借差旅费职工预借差旅费借：其他应收款借：其他应收款贷：库存现金贷：库存现金4.职工报销差旅费，交回剩余现金职工报销差旅费，交回剩余现金借：库存现金借：库存现金管理费用等科目管

8、理费用等科目贷：其他应收款贷：其他应收款（三）现金清查的核算（三）现金清查的核算（三）现金清查的核算（三）现金清查的核算发现长款或短款时，先以实际库存现金为准，发现长款或短款时，先以实际库存现金为准，发现长款或短款时，先以实际库存现金为准，发现长款或短款时，先以实际库存现金为准，调整账户记录，保证账实相符，同时计入调整账户记录，保证账实相符，同时计入调整账户记录，保证账实相符，同时计入调整账户记录，保证账实相符，同时计入“待处理待处理待处理待处理财产损溢财产损溢财产损溢财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户，待批准后账户，待批准后账户，待批准后账

9、户，待批准后处理。处理。处理。处理。批准后：批准后：批准后：批准后：1 1、长款：无法查明原因，增加营业外收入；、长款：无法查明原因，增加营业外收入；、长款：无法查明原因，增加营业外收入；、长款：无法查明原因，增加营业外收入；应付其他单位或个人的，记入其他应付款。应付其他单位或个人的，记入其他应付款。应付其他单位或个人的，记入其他应付款。应付其他单位或个人的，记入其他应付款。2 2、短款：无法查明原因的，增加管理费用；、短款：无法查明原因的，增加管理费用；、短款：无法查明原因的，增加管理费用；、短款：无法查明原因的，增加管理费用；应由相关单位或个人赔偿的，记入其他应收款。应由相关单位或个人赔偿

10、的，记入其他应收款。应由相关单位或个人赔偿的，记入其他应收款。应由相关单位或个人赔偿的，记入其他应收款。待处理财产损溢待处理财产损溢库存现金库存现金待处理财产损溢待处理财产损溢管理费用等管理费用等盘亏（损）盘亏（损）批准处理批准处理营业外收入营业外收入库存现金库存现金批准处理批准处理盘盈财产（溢）盘盈财产（溢）三、银行存款三、银行存款 银行存款是企业存入开户银行或其他金融机构的银行存款是企业存入开户银行或其他金融机构的各种款项。各种款项。（一）（一）银行账户的开立银行账户的开立银行账户的开立银行账户的开立 基本账户：一个企业一个基本户，办理日常业务基本账户：一个企业一个基本户，办理日常业务 一

11、般存款账户：主要为了办理转存，只存不支一般存款账户：主要为了办理转存，只存不支 临时存款账户：因临时经营活动需要开立的账户临时存款账户：因临时经营活动需要开立的账户 专用存款账户：因特定用途需要开立的账户专用存款账户：因特定用途需要开立的账户 （二）银行结算方式（二）银行结算方式银行存款是企业存入开户银行或其他金融银行存款是企业存入开户银行或其他金融机构的各种款项。机构的各种款项。1.支票支票含含义义：是是指指出出票票人人签签发发的的，委委托托办办理理支支票票存存款款业业务务的的银银行行或或者者其其他他金金融融机机构构，在在见见票票时时无无条条件件支支付付确确定定的的金金额额给给收收款款人人或

12、或者者持持票票人的票据。人的票据。作作用用：通通知知银银行行办办理理转转账账（转转账账支支票票）或或提取现金（现金支票）。提取现金（现金支票）。付款期付款期10天。天。核算：核算：银行存款银行存款2.2.银行本票银行本票银行本票银行本票其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金 含含含含义义义义：付付付付款款款款人人人人将将将将款款款款项项项项交交交交存存存存银银银银行行行行，由由由由银银银银行行行行签签签签发发发发凭凭凭凭以以以以办办办办理理理理转转转转账账账账结结结结算算算算或或或或支支支支取取取取现现现现金金金金的的的的票票票票据据据据。银银银银行行行行见见见见票票票票后后后后，无

13、条件支付确定金额给持票人。无条件支付确定金额给持票人。无条件支付确定金额给持票人。无条件支付确定金额给持票人。作作作作用用用用：作作作作为为为为存存存存、取取取取款款款款依依依依据据据据在在在在同同同同城城城城办办办办理理理理转转转转账账账账或或或或提提提提取取取取现现现现金金金金。付付付付款款款款期期期期2 2个个个个月月月月；分分分分定定定定额额额额（10001000，50005000，1000010000，5000050000）和不定额两种。）和不定额两种。）和不定额两种。）和不定额两种。3.3.银行汇票银行汇票银行汇票银行汇票其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金 含含含含义

14、义义义：是是是是汇汇汇汇款款款款人人人人将将将将款款款款项项项项交交交交存存存存当当当当地地地地银银银银行行行行，由由由由银银银银行行行行签签签签发发发发给给给给汇汇汇汇款款款款人人人人持持持持往往往往异异异异地地地地办办办办理理理理转转转转账账账账结结结结算算算算或或或或支支支支取取取取现现现现金金金金的的的的票票票票据据据据。银银银银行行行行见见见见票票票票后后后后，按按按按结结结结算算算算金金金金额额额额无无无无条条条条件件件件支支支支付付付付给给给给持票人。持票人。持票人。持票人。作作作作用用用用：将将将将款款款款项项项项汇汇汇汇往往往往异异异异地地地地，作作作作为为为为存存存存、取取

15、取取款款款款依依依依据据据据。付款期限为付款期限为付款期限为付款期限为1 1个月。个月。个月。个月。4.4.商业汇票商业汇票商业汇票商业汇票应收（付）票据应收（付）票据应收（付）票据应收（付）票据含义：是出票人签发的，委托付款人在指定日期含义：是出票人签发的，委托付款人在指定日期含义：是出票人签发的，委托付款人在指定日期含义：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。分类：按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和分类：按其承兑人不同可以分

16、为商业承兑汇票和分类：按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和分类：按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票。银行承兑汇票。银行承兑汇票。特点：特点：特点：特点：（1 1）同城异地均可使用；）同城异地均可使用；）同城异地均可使用；）同城异地均可使用；（2 2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系；实的交易关系或债权债务关系；实的交易关系或债权债务关系；实的交易关系或债权债务关系；（3 3）允许背书转让和贴现；（贴现是指持票

17、人将尚）允许背书转让和贴现；（贴现是指持票人将尚）允许背书转让和贴现；（贴现是指持票人将尚）允许背书转让和贴现；（贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为，实质上是把票据背书转让给银行。）种行为，实质上是把票据背书转让给银行。）种行为，实质上是把票据背书转让给银行。）种行为，实质上是把票据背书转让给银行。）（4 4）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过）付

18、款期限由交易双方商定，最长期不得超过6 6个月。个月。个月。个月。5.5.异地托收承付异地托收承付异地托收承付异地托收承付银行存款银行存款银行存款银行存款 根根根根据据据据经经经经济济济济合合合合同同同同，收收收收款款款款人人人人发发发发货货货货后后后后委委委委托托托托银银银银行行行行向向向向异异异异地地地地付付付付款款款款人人人人收收收收取取取取款款款款项项项项，由由由由付付付付款款款款单单单单位位位位向向向向银银银银行行行行承承承承认认认认付付付付款款款款的的的的结算方式。结算方式。结算方式。结算方式。用于异地，托收起点用于异地，托收起点用于异地，托收起点用于异地，托收起点10000100

19、00元，必须签有合同元，必须签有合同元，必须签有合同元，必须签有合同（注明托收承付结算）。（注明托收承付结算）。（注明托收承付结算）。（注明托收承付结算）。6.6.委托收款委托收款委托收款委托收款银行存款银行存款银行存款银行存款 收收收收款款款款人人人人向向向向银银银银行行行行提提提提供供供供收收收收款款款款依依依依据据据据，委委委委托托托托银银银银行行行行向向向向付付付付款款款款人收取款项的结算方式。人收取款项的结算方式。人收取款项的结算方式。人收取款项的结算方式。用于同城和异地，不受金额起点的限制，如果用于同城和异地，不受金额起点的限制，如果用于同城和异地，不受金额起点的限制，如果用于同城

20、和异地，不受金额起点的限制，如果同意付款，不必承付。同意付款，不必承付。同意付款，不必承付。同意付款，不必承付。7.7.汇兑汇兑汇兑汇兑银行存款银行存款银行存款银行存款汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。用于同城和异地各种款项的结算。算方式。用于同城和异地各种款项的结算。算方式。用于同城和异地各种款项的结算。算方式。用于同城和异地各种款项的结算。8.8.信用卡信用卡信用卡信用卡其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约指商业银

21、行向个人和单位发行的，凭以向特约指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用的特制载体卡片。信用的特制载体卡片。信用的特制载体卡片。9.9.信用证信用证信用证信用证其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金银行应付款人要求，向收款人开立的见票付款银行应付款人要求，向收款人开立的见票付款银行应付款人要求，向收款人开立的见票付款银行应付款人要求，向收款人开立的见票付款

22、的付款承诺书。的付款承诺书。的付款承诺书。的付款承诺书。（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算 总总总总分分分分类类类类核核核核算算算算，设设设设“银银银银行行行行存存存存款款款款”账账账账户户户户。企企企企业业业业应应应应当当当当按按按按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置置置置“银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭，由出纳人员根据收付款凭，由出纳人员根据收付款凭，

23、由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。结出余额。结出余额。结出余额。借借借借银行存款银行存款银行存款银行存款贷贷贷贷期初余额期初余额期初余额期初余额增加数增加数增加数增加数减少数减少数减少数减少数期末余额期末余额期末余额期末余额（三）银行存款的核对（三）银行存款的核对（三）银行存款的核对（三）银行存款的核对 “银银银银行行行行存存存存款款款款日日日日记记记记账账账账”应应应应定定定定期期期期与与与与“银银银银行行行行对对对对账

24、账账账单单单单”核对，至少每月核对一次。核对，至少每月核对一次。核对，至少每月核对一次。核对，至少每月核对一次。1.1.目的：检查银行存款账目的正确性，查明银行存目的：检查银行存款账目的正确性，查明银行存目的：检查银行存款账目的正确性，查明银行存目的：检查银行存款账目的正确性，查明银行存款的实有金额。款的实有金额。款的实有金额。款的实有金额。2.2.账目余额不相等的原因：账目余额不相等的原因：账目余额不相等的原因：账目余额不相等的原因：（1 1）银行记账错误）银行记账错误）银行记账错误）银行记账错误（2 2）企业记账错误）企业记账错误）企业记账错误）企业记账错误（3 3）未达账项）未达账项）未

25、达账项）未达账项 3.3.未达账项的概念和内容未达账项的概念和内容未达账项的概念和内容未达账项的概念和内容（1 1）未达账项：企业和银行之间由于收付结算）未达账项：企业和银行之间由于收付结算）未达账项：企业和银行之间由于收付结算）未达账项：企业和银行之间由于收付结算凭证传递方式和入账时间不一致，而形成的一方已凭证传递方式和入账时间不一致，而形成的一方已凭证传递方式和入账时间不一致，而形成的一方已凭证传递方式和入账时间不一致，而形成的一方已经入账而另一方尚未入账的款项。经入账而另一方尚未入账的款项。经入账而另一方尚未入账的款项。经入账而另一方尚未入账的款项。（2 2）未达账项的四种情况：）未达账

26、项的四种情况：）未达账项的四种情况：）未达账项的四种情况：A A、银行已收款记账，而企业尚未记账；银行已收款记账，而企业尚未记账；银行已收款记账，而企业尚未记账；银行已收款记账，而企业尚未记账；B B、银行已付款记账，而企业尚未记账；银行已付款记账，而企业尚未记账；银行已付款记账，而企业尚未记账；银行已付款记账，而企业尚未记账；C C、企业已收款记账，而银行尚未记账；企业已收款记账，而银行尚未记账；企业已收款记账，而银行尚未记账；企业已收款记账，而银行尚未记账；D D、企业已付款记账，而银行尚未记账企业已付款记账，而银行尚未记账企业已付款记账，而银行尚未记账企业已付款记账，而银行尚未记账。（3

27、 3）未达账项的调整）未达账项的调整）未达账项的调整）未达账项的调整在实际工作中是通过编制在实际工作中是通过编制在实际工作中是通过编制在实际工作中是通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表”来进行的。来进行的。来进行的。来进行的。企业账实际余额企业账实际余额企业账实际余额企业账实际余额 日记账账面余额日记账账面余额日记账账面余额日记账账面余额（1 1）银行己收，企业未收）银行己收，企业未收）银行己收，企业未收）银行己收，企业未收（2 2）银行已付，企业未付）银行已付，企业未付）银行已付，企业未付）银行已付，企业未付银行账实际余额银行账实际余额银行账实际

28、余额银行账实际余额 银行账账面余额银行账账面余额银行账账面余额银行账账面余额（3 3）企业己收，银行未收）企业己收，银行未收）企业己收，银行未收）企业己收，银行未收（4 4）企业已付，银行未付）企业已付，银行未付）企业已付，银行未付）企业已付，银行未付此公式可简化为好记的口诀：此公式可简化为好记的口诀：此公式可简化为好记的口诀：此公式可简化为好记的口诀：银行未收银行加，银行未付银行减；银行未收银行加，银行未付银行减；银行未收银行加，银行未付银行减；银行未收银行加，银行未付银行减；企业未收企业加，企业未付企业减。企业未收企业加，企业未付企业减。企业未收企业加，企业未付企业减。企业未收企业加，企业

29、未付企业减。银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款余额企业银行存款余额银行对账单余额银行对账单余额+：银行已收、：银行已收、+：企业已收、：企业已收、企业未收企业未收银行未收银行未收-：银行已付、：银行已付、-：企业已付、：企业已付、企业未付企业未付银行未付银行未付调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额注意：注意：银银行行存存款款余余额额调调节节表表只只是是查查明明银银行行存存款款实实有有数数的的一一种种方方法法，不不能能作作为为记记账账依依据据，也也无无须须调调账账。等等待待结结算算凭凭证证到到达达后后再再进进行行账账务务处处理。理。如如果果经经调

30、调节节双双方方不不相相等等，说说明明可可能能存存在在错错账账或或其其他他未未达达账账项项，应应进进一一步步查查找找原原因因，进进行行处理。处理。四、其他货币资金的核算四、其他货币资金的核算总账账户：其他货币资金（资产类）总账账户：其他货币资金（资产类）明细账户：外埠存款、银行本票、明细账户：外埠存款、银行本票、银行汇票、信用卡、银行汇票、信用卡、存出投资款、信用证保证金。存出投资款、信用证保证金。（一）账户设置（一）账户设置“其他货币资金其他货币资金”1.1.性质：性质：资产类资产类2.2.结构：结构：其他货币资金其他货币资金3.3.明细设置：按种类明细设置：按种类1.1.交存款项时交存款项时

31、1.1.使用票据结算时使用票据结算时2.退回多余款项时退回多余款项时期末余额：实际持有的期末余额：实际持有的其他货币资金其他货币资金（三）一般会计处理（三）一般会计处理1.1.交存款项时：交存款项时：借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款贷：银行存款2.2.结算时：结算时：借：借：原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金3.3.退回多余款项时：退回多余款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金第二节第二节应收项目应收项目应收票据：应收票据：应收票据：应收票据：企业因企业因企业因企业因销售销售销售销

32、售商品、产品、提供劳商品、产品、提供劳商品、产品、提供劳商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票；业承兑汇票；业承兑汇票；业承兑汇票；应收账款：应收账款：应收账款：应收账款：企业因企业因企业因企业因销售销售销售销售商品、产品、提供劳商品、产品、提供劳商品、产品、提供劳商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项；务等经营活动应收取的款项；务等经营活动应收取的款项；务等经营活动应收取的款项；预付账款：预付账款：预付账款：预付账款：企业按照企业按

33、照企业按照企业按照购货购货购货购货合同规定预付给供合同规定预付给供合同规定预付给供合同规定预付给供应单位的款项应单位的款项应单位的款项应单位的款项；其他应收款：其他应收款：其他应收款：其他应收款：除此之外应收、预付的债权。除此之外应收、预付的债权。除此之外应收、预付的债权。除此之外应收、预付的债权。一、应收票据的核算一、应收票据的核算一、应收票据的核算一、应收票据的核算（一）概述（一）概述（一）概述（一）概述1 1 1 1确确确确认认认认:是是是是企企企企业业业业因因因因销销销销售售售售商商商商品品品品、产产产产品品品品、提提提提供供供供劳劳劳劳务务务务等等等等而而而而收收收收到到到到的的的的

34、商商商商业业业业汇汇汇汇票票票票，包包包包括括括括银银银银行行行行承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票和和和和商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇票。汇票。汇票。汇票。2 2 2 2基本概念基本概念基本概念基本概念（1 1 1 1）票据付款人、收款人、承兑人、受让人）票据付款人、收款人、承兑人、受让人）票据付款人、收款人、承兑人、受让人）票据付款人、收款人、承兑人、受让人 （2 2 2 2）面面面面值值值值、票据期限、票据期限、票据期限、票据期限 3.3.3.3.分类分类分类分类 （1 1 1 1）按承兑人：）按承兑人：）按承兑人：）按承兑人：商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承

35、兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票 （2 2 2 2）按是否带息：）按是否带息：）按是否带息：）按是否带息：带息商业汇票（外国）带息商业汇票（外国）带息商业汇票（外国）带息商业汇票（外国）不带息商业汇票（我国）不带息商业汇票（我国）不带息商业汇票（我国）不带息商业汇票（我国）4.4.4.4.计量计量计量计量按按按按“面值面值面值面值”（1 1）商业承兑汇票和银行承兑汇票）商业承兑汇票和银行承兑汇票）商业承兑汇票和银行承兑汇票）商业承兑汇票和银行承兑汇票承兑人承兑人付款人银行责任付款人银行责任 手续费手续费商业承兑商业承兑汇票汇票付款人承兑付款人承兑资金划转资金划转无无 银行承兑银行承兑

36、汇票汇票 银行承兑银行承兑 资金划转，资金划转，连带付款连带付款 票面金额的票面金额的0.50.5 （2 2）带息商业汇票和不带息商业汇票）带息商业汇票和不带息商业汇票）带息商业汇票和不带息商业汇票）带息商业汇票和不带息商业汇票带息商业汇票：是注明面值、利率和付息日期带息商业汇票：是注明面值、利率和付息日期带息商业汇票：是注明面值、利率和付息日期带息商业汇票：是注明面值、利率和付息日期的商业汇票。的商业汇票。的商业汇票。的商业汇票。到期值到期值到期值到期值票面面值票面面值票面面值票面面值票据利息票据利息票据利息票据利息票面面值票面面值票面面值票面面值票面面值票面面值票面面值票面面值 票面利率票

37、面利率票面利率票面利率 时间时间时间时间例：某公司例：某公司例：某公司例：某公司20072007年年年年3 3月月月月1 1日收取一张面值日收取一张面值日收取一张面值日收取一张面值1000010000元，票面利率为元，票面利率为元，票面利率为元，票面利率为1010，3 3个月到期的商业汇票。个月到期的商业汇票。个月到期的商业汇票。个月到期的商业汇票。到期值到期值到期值到期值1000010000100001010000103/123/121025010250元元元元不带息商业汇票：到期按面值支付，票面上无不带息商业汇票：到期按面值支付，票面上无不带息商业汇票：到期按面值支付，票面上无不带息商业汇

38、票：到期按面值支付，票面上无利息的商业汇票。利息的商业汇票。利息的商业汇票。利息的商业汇票。注意：注意：注意：注意：1.1.利率一般是年利率。利率一般是年利率。利率一般是年利率。利率一般是年利率。2.2.票据期限票据期限票据期限票据期限有按月表示和按日表示两种。有按月表示和按日表示两种。有按月表示和按日表示两种。有按月表示和按日表示两种。3.3.票据期限票据期限票据期限票据期限按月按月按月按月表示时，强调表示时，强调表示时，强调表示时，强调对年对月对日对年对月对日对年对月对日对年对月对日，即应，即应，即应，即应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。

39、以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率率。（年利率率。（年利率率。（年利率/12/12）4.4.票据期限票据期限票据期限票据期限按日按日按日按日表示时，应从出票日起按表示时，应从出票日起按表示时，应从出票日

40、起按表示时，应从出票日起按实际经历实际经历实际经历实际经历天数天数天数天数计算。算头不算尾，算尾不算头。同时，年利计算。算头不算尾，算尾不算头。同时，年利计算。算头不算尾，算尾不算头。同时，年利计算。算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算率应换算率应换算率应换算（年利率（年利率（年利率（年利率/360/360）成日利率。）成日利率。）成日利率。）成日利率。（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算 1.1.账户设置账户设置账户设置账户设置（1 1）面值面值面值面值借方借方借方借方应收票据应收票据应收票据应收票据贷方贷方贷方贷方 收到的商业汇票收到的商业

41、汇票收到的商业汇票收到的商业汇票面值面值面值面值收回票款票据收回票款票据收回票款票据收回票款票据面值面值面值面值未收回转入应收账款的未收回转入应收账款的未收回转入应收账款的未收回转入应收账款的面值面值面值面值仍持有的商业汇票仍持有的商业汇票仍持有的商业汇票仍持有的商业汇票面值面值面值面值（2 2）利息利息利息利息 借方借方借方借方财务费用财务费用财务费用财务费用贷方贷方贷方贷方发生的财务发生的财务发生的财务发生的财务费用费用费用费用收回的财务收回的财务收回的财务收回的财务收入收入收入收入 转销的财务费用转销的财务费用转销的财务费用转销的财务费用（1 1）不带息应收票据的核算）不带息应收票据的核

42、算）不带息应收票据的核算）不带息应收票据的核算收到应收票据时收到应收票据时收到应收票据时收到应收票据时：借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）1170011700贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000010000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700收到票款时收到票款时收到票款时收到票款时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款1170011700贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）贷：应

43、收票据（面值）1170011700到期拒付时到期拒付时到期拒付时到期拒付时：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款1170011700贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）1170011700（2 2）带息应收票据的核算）带息应收票据的核算）带息应收票据的核算）带息应收票据的核算收到应收票据时：收到应收票据时：收到应收票据时：收到应收票据时：借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增

44、值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）期末计息时：期末计息时：期末计息时：期末计息时：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用收到票款时：收到票款时：收到票款时：收到票款时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）财务费用（利息）财务费用（利息）财务费用（利息）财务费用（利息）（应收利息）（应收利息）（应收利息）（应收利息）到期拒付到期拒付到期拒付到期拒付：借：应收账款（到期值）借：应收账款（到期值）借：应收账款（到期值）借：应收

45、账款（到期值）贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据(面值）面值）面值）面值）财务费用（应收利息）财务费用（应收利息）财务费用（应收利息）财务费用（应收利息）2.2.应收票据贴现的核算（不要求掌握）应收票据贴现的核算（不要求掌握）应收票据贴现的核算（不要求掌握）应收票据贴现的核算（不要求掌握）贴现贴现贴现贴现：票据持有人将未到期的票据背书转让：票据持有人将未到期的票据背书转让：票据持有人将未到期的票据背书转让：票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行从票据到期值中扣除一定的利息后，给银行，银行从票据到期值中扣除一定的利息后，给银行，银行从票据到期值中扣除一定的利息后，给银行，银行

46、从票据到期值中扣除一定的利息后，将余额付给持票人。实质是企业融资的一种形式。将余额付给持票人。实质是企业融资的一种形式。将余额付给持票人。实质是企业融资的一种形式。将余额付给持票人。实质是企业融资的一种形式。贴现的计算：利息是根据到期值（终值而不是贴现的计算：利息是根据到期值（终值而不是贴现的计算：利息是根据到期值（终值而不是贴现的计算：利息是根据到期值（终值而不是现值）和一定的利息率计算的，此时的利率为贴现值）和一定的利息率计算的，此时的利率为贴现值）和一定的利息率计算的，此时的利率为贴现值）和一定的利息率计算的，此时的利率为贴现率，银行扣除的利息为贴现息。不带息票据的现率，银行扣除的利息为

47、贴现息。不带息票据的现率，银行扣除的利息为贴现息。不带息票据的现率，银行扣除的利息为贴现息。不带息票据的到期值是它的面值，带息票据的到期值是票据的到期值是它的面值，带息票据的到期值是票据的到期值是它的面值，带息票据的到期值是票据的到期值是它的面值，带息票据的到期值是票据的本金加票面利息。本金加票面利息。本金加票面利息。本金加票面利息。贴现息贴现息贴现息贴现息票据票据票据票据到期值到期值到期值到期值 贴现率贴现率贴现率贴现率 贴现期贴现期贴现期贴现期贴现净额贴现净额贴现净额贴现净额票据到期值票据到期值票据到期值票据到期值贴现息贴现息贴现息贴现息例：例：20022002年年5 5月月2 2日，企业

48、持所收取的出票日期为日，企业持所收取的出票日期为3 3月月2323日、期限为日、期限为6 6个月、面值为个月、面值为110 000110 000元的不带息商业元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%12%。该应收票据到期日为该应收票据到期日为9 9月月2323日，其贴现天数日，其贴现天数144144天天（30+30+31+31+23-130+30+31+31+23-1）。）。贴现息贴现息 =110 000 12%144 360=5=110 000 12%1

49、44 360=5 280280（元）元）贴现净额贴现净额 =110 000 5 280=104 720=110 000 5 280=104 720（元）（元）有关会计分录如下：有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款104 720104 720 财务费用财务费用 5 2805 280 贷：应收票据（贴现）贷：应收票据（贴现）110 000110 000 二、应收账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算（一）应收账款的确认和计价（一）应收账款的确认和计价（一）应收账款的确认和计价（一）应收账款的确认和计价 1.1.1.1.概念：是指企业因概念：是指企业因概念：是指企业因

50、概念：是指企业因销售销售销售销售产品、商品或产品、商品或产品、商品或产品、商品或提供劳务提供劳务提供劳务提供劳务等等等等而形成的债权。而形成的债权。而形成的债权。而形成的债权。2.确认标准确认标准确认标准确认标准（1 1 1 1）是是是是在在在在销销销销售售售售活活活活动动动动中中中中产产产产生生生生的的的的，没没没没有有有有采采采采取取取取票票票票据据据据形形形形式式式式结结结结算算算算（2 2 2 2）是流动性质的债权）是流动性质的债权）是流动性质的债权）是流动性质的债权（3 3 3 3）入账时间：入账时间：入账时间：入账时间：交易发生日或销售收入确认日交易发生日或销售收入确认日交易发生日