学习情境六固定资产(精品).ppt

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1、v学习子情境一 固定资产概述v学习子情境二 固定资产增加核算v学习子情境三 固定资产折旧v学习子情境四 固定资产的后续支出v学习子情境五 固定资产处置和转换v学习子情境六 固定资产清查学习情境六 固定资产 学习子情境一 固定资产概述v 固定资产的概念及特征v 固定资产的分类v 固定资产的确认v 固定资产的初始计量一、固定资产的概念及特征 固定资产是指同时具备以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度；有形资产二、固定资产的分类（1）按固定资产的经济用途分类；（2）按固定资产使用情况分类；（3）按固定资产的所有权分类；（4）按固定资产的经济用途和使用

2、情况进行综合分类。三、固定资产的确认 1 1该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 2 2该固定资产的成本能够可靠的计量该固定资产的成本能够可靠的计量四、固定资产的初始计量1外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。v购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（通常在3年以上），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费

3、用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。四、固定资产的初始计量2自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。3投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。四、固定资产的初始计量4融资租入的固定资产，应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。v最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租赁和履约成本），加上由企业（承租人）或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果企业（承租人）有购买租赁资产的选择权，

4、所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定企业（承租人）将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。四、固定资产的初始计量5投资性房地产改变用途转换为固定资产，在成本模式计量下，应按其在转换日的账面价值，作为固定资产的入账价值；在公允价值模式计量下，应按其在转换日的公允价值，作为固定资产的入账价值。其中，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。6盘盈的固定资产，按照固定资产的公允价值确定其入账价值。四、固定资产的初始计量7存在弃置义务的固定资产v对于特定行业的

5、特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。v一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。学习子情境二 固定资产增加的核算v 固定资产增加的总分类核算v 固定资产的明细分类核算一、固定资产增加的总分类核算账户设置v设置“固定资产”账户v设置“累计折旧”账户v设置“固定资产清理”账户v设置“在建工程”账户一、固定资产增加的总分类核算v(一)购入固定资产 借：固定资产或在建工程 贷：银行存款

6、等 【例61】，【例62】(一)购入固定资产v购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，按照购买价款的现值，借记“固定资产（或）在建工程”账户，按照应支付的金额，贷记“长期应付款”账户，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，借记“未确认融资费用”账户，未确认融资费用按照实际利率法摊销。v【例63】假定华伟公司206年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，206年12月31日支付500万元，207年12月31日支付300万元，208年12月31日支付200万元。假定3年期银行借款年利率为6

7、%。总价款的现值=500/（1+6%）+300/（1+6%）+200/（1+6%）=471.7+267+167.92=906.62（万元）未确认融资费用=1000 906.62=93.38（万元）v会计分录如下：（1）206年1月1日 借：固定资产/在建工程 9 066 200 未确认融资费用 933 800 贷：长期应付款 10 000 000（2）206年12月31日 借：长期应付款 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 确认的融资费用 =9 066 2006%=543 972（元）借：财务费用/在建工程 543 972 贷：未确认融资费用 543 972（3）207年12

8、月31 借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 确认的融资费用=906.62-（500-54.3972）6%=27.6 61（万元）借：财务费用/在建工程 276 610 贷：未确认融资费用 276 610（4）208年12月31 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 确认的融资费用 =933 800-543 972-276 610=113 218（元）借：财务费用/在建工程 113 218 贷：未确认融资费用 113 218（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产 1自营工程的核算 2出包工程的核算 通过“在建工程”账户核

9、算，工程完工转入“固定资产”账户 【例64】（三）投资者投资转入的固定资产【例65】华伟公司收到凯盛公司投入的固定资产一台，凯盛公司记录的该固定资产的账面原价为180 000元，已提折旧10 000元，华伟公司接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。作会计处理如下：借：固定资产 170 000 贷：实收资本 170 000 如果上例中，固定资产的公允价值为250 000元，作会计处理如下：借：固定资产 250 000 贷：实收资本 170 000 资本公积资本溢价 80 000（四）租入的固定资产v按照租赁资产所有权有关的风险和报酬归属程度进行分类，可以将租赁分为融资租赁和经营租赁。

10、v风险是指由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等；v报酬是指在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值、以及处置资产所实现的收益等。1融资租赁 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。1融资租赁（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，这里的“远低于”，一般是指购价低于行使选择权时租赁资产的公允价值的5%。1融资租

11、赁（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用年限的大部分（通常为租赁期占租赁开始日租赁资产使用年限的75%及以上）。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该条标准不适用。1融资租赁（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（通常为最低租赁付款额现值占租赁资产公允价值的90%及以上）；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（通常为最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%及以上）。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该

12、条标准不适用。1融资租赁（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。会计核算：v企业应将融资租入资产作为一项固定资产入账，同时确认相应的负债，并计提固定资产的折旧。v在“固定资产”账户下单独设置“融资租入固定资产”明细账户核算融资租入固定资产。v企业在租赁开始日，借：固定资产”或“在建工程”（租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上初始直接费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款应付融资租赁款 （按最低租赁付款额)v未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。分摊时借记“在建工程”、“财务费用”等

13、账户，贷记“未确认融资费用”账户。v租赁期满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该固定资产从“融资租入固定资产”明细账户转入有关明细账户。2经营租赁v经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。v作为承租人的企业，对租入的资产不需要也不应该作为本企业的资产计价入账，也无需计提折旧。【例66】华伟公司为了销售本公司的产品需要，于2006年1月1日起在商业区租入房屋一间，租期为5年，每年的租金为120 000元，共600 000元。租金于每年年初支付，2006年1月1日已支付本年租金。华伟公司作会计分录如下：借：销售费用 120 000 贷：银行存款 120 000二、固定资产的明细分类核算v设置固定资

14、产卡片和固定资产登记簿。1固定资产卡片 在固定资产卡片中，应详细记载固定资产的使用和保管部门、固定资产的类别、编号、名称、规格、技术特征、附属设备、购建方式、开始使用日期，预计使用年限、折旧情况、原始价值，以及更新改造、大修理停用、出售、报废等情况。2固定资产登记簿 “固定资产登记簿”按固定资产的类别开设账页，并按使用部门及来源和去向设置专栏。每年度开始，将固定资产的年初余额，按照规定的类别和使用部门记入登记簿，每月根据固定资产的增减变动内部转移的有关凭证，按照规定的类别和使用部门汇总后，记入登记簿，并在每月月末结出结余金额。学习子情境三 固定资产折旧v 固定资产折旧的概念v 计提固定资产折旧

15、的范围v 固定资产折旧方法v 固定资产折旧计提的账务处理一、固定资产折旧的概念 固定资产折旧，是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。二、计提固定资产折旧的范围 除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地。三、固定资产折旧方法 （一）直线法 固定资产年折旧额固定资产年折旧额 固定资产原值固定资产原值（预计残值收入（预计残值收入预计清理费用）预计清理费用）固固定资产预计使用年限定资产预计使用年限 （固定资产原值预

16、计净残值）（固定资产原值预计净残值）固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产年折旧额固定资产年折旧额1212 年折旧率年折旧率固定资产年折旧额固定资产年折旧额固定资产原始价值固定资产原始价值100%100%或：或：年折旧率年折旧率（1 1预计净残值率）预计净残值率）/预计使用年限预计使用年限100%100%平均年限法平均年限法【例67】华伟公司有一厂房，原价为500 000元，预计可使用20年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为2。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率（12%）204.9%月折旧率=4.9%12=0.41%月折旧额=500 0

17、000.41=2 050（元）（一）直线法 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。单位工作量折旧额固定资产原值（预计残值收入预计清理费用）固定资产预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额 三、固定资产折旧方法工作量法工作量法【例68】某企业的一辆运货卡车的原价为60 000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时预计净残值率为5，本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额 =60000（15%）500000 =0.114(元公里)本月折旧额=4 0000.114=456元（二）加速折旧法二）加速折旧法 双倍余额递减法 双倍余额递

18、减法是不考虑固定资产预计残值的情况下，将每期固定资产的期初账面余额(原值减累计折旧)乘以直线折旧率的2倍，以计算该期折旧额的一种方法。年折旧率2/预计使用年限100%年折旧额=年初固定资产账面净值年折旧率三、固定资产折旧方法【例69】某项固定资产原始价值30 000元，预计使用年限为5年，预计残值为2 500元，预计清理费用1 500元。年折旧率25100%40%双倍余额递减法折旧额的计算 单位:元年 次年初固定资产净值年折旧率年折旧额累计折旧第一年3000040%1200012 000第二年1800040%720019200第三年1080040%432023520第四年64802740262

19、60第五年3740274029000 年数总和法年数总和法 年数总和法年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年数的年数表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年数的年数总和。总和。年折旧率年折旧率固定资产尚可使用的年数固定资产尚可使用的年数/n/n（n n1 1）22 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）月折旧率月折旧率

20、三、固定资产折旧方法v【例610】某项固定资产的原值为100 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。采用年数总和法计算的各年折旧额如下表 年数总和法折旧额的计算 单位:元年份原值-净残值尚可使用年限变动折旧率年折旧额累计折旧19600055/15320003200029600044/15256005760039600033/15192007680049600022/15128008960059600011/15640096000四、固定资产折旧计提的账务处理v应按照固定资产的用途和使用部门，记入不 同的成本费用账户。【例611】华伟公司2006年3月份的固定资产折旧计算如下表

21、（单位：元）使用部 门 固定资产项目 上月折旧额 上月增加固定资产原始价值 上月增加固定资产 应提折旧上月减少固定资产 原始价值上月减少固定资产 应提折旧本月折旧额 一车间 厂 房机器设备其他设备小 计5000200001000260005000250500020250100026250一车间 厂 房机器设备小 计200015000170004000022020001478016780管理部门房屋建筑运输工具小 计150025004000150025004000合 计4700047030 根据上列“固定资产折旧计算(汇总)表所列举的数字，进行固定资产折旧总分类账务处理，作会计分录如下：借：制造

22、费用一车间 26 250 二车间 16 780 管理费用 4 000 贷：累计折旧 47 030学习子情境四 固定资产的后续支出v 后续支出的处理原则后续支出的处理原则v 资本化资本化后续支出后续支出v 费用化费用化后续支出后续支出一、后续支出的处理原则一、后续支出的处理原则v固定资产的更新改造等后续支出，满足固定固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产规定确认条件的（即与该项固定资产有资产规定确认条件的（即与该项固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量）应当计入固定资产的成本能够可靠地计量）应当计入固定资产成本，如有被替换的

23、部分，应扣除其账面价成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足固定资产规定确认条件的固定资值；不满足固定资产规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。二、资本化后续支出v在发生资本化的后续支出时，企业一般应将固定资在发生资本化的后续支出时，企业一般应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，发生的后续支出，通过旧，发生的后续支出，通过“在建工程在建工程”账户核算。账户核算。在固定资产完工

24、并达到预定可使用状态时，再从在在固定资产完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。预计净残值和折旧方法计提折旧。v企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。销。二、资本化后续支出【例612】华伟公司于华伟公司于2007年年1月月1日对其持有的自日对其持有的自2005年年1月月1日起提折旧的一台车床进行更新改造，日起提折旧的一台车床进行更新改造，以提高

25、其生产能力。该车床原价以提高其生产能力。该车床原价680 000元，预计元，预计净残值净残值50000元，预计使用年限为元，预计使用年限为7年，采用平均年年，采用平均年限法提折旧。限法提折旧。2007年年1月月1日至日至3月月31日，经过三个日，经过三个月的改良，共发生支出月的改良，共发生支出191700元，全部以银行存款元，全部以银行存款支付；该车床改良后达到预定可使用状态，大大提支付；该车床改良后达到预定可使用状态，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长高了生产能力，预计将其使用年限延长3年，即预年，即预计使用年限为计使用年限为10年。假定更新改造后的预计净残值年。假定更新改造后的预计净

26、残值和折旧方法都不便。为简化计算过程，整个过程假和折旧方法都不便。为简化计算过程，整个过程假定不考虑相关税费。华伟公司作会计分录如下：定不考虑相关税费。华伟公司作会计分录如下：（1）2007年年1月月1日转入改良工程日转入改良工程 借：在建工程借：在建工程 500 000 累计折旧累计折旧 180 000 贷：固定资产贷：固定资产 680 000（2）2007年年1月月1日至日至3月月31日发生的后续支出日发生的后续支出 借：在建工程借：在建工程 191 700 贷：银行存款贷：银行存款 191 700（3）2007年年3月月31日，车床改良达到预定可使用状态日，车床改良达到预定可使用状态 借

27、：固定资产借：固定资产 691 700 贷：在建工程贷：在建工程 691 700（4）2007年年3月月31日，转为固定资产后，按重新确定日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧 应计折旧额应计折旧额691 70050 000641 700（元）（元）月折旧额月折旧额641 700（7129）6900（元）（元）年折旧额年折旧额69001282 800（元）（元）2007年应计提折旧额年应计提折旧额6900962 100（元）（元）借：制造费用借：制造费用 62 100 贷：累计折旧贷：累计折旧 62 100【例例613】华

28、伟公司于华伟公司于2002年年12月月12日取得日取得一项固定资产，该固定资产原价为一项固定资产，该固定资产原价为8 100 000元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为年，预计净残值为100 000元，在元，在2007年年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计行更换，发生支出合计3 500 000元，符合固元，符合固定资产确认条件，被更换部件的原价为定资产确认条件，被更换部件的原价为4 000 000元。元。2007年年1月月1日至日至2007年年3月月31日，日，经过经过3个

29、月的改建，该项改建工程达到预定可个月的改建，该项改建工程达到预定可使用状态。使用状态。v该项固定资产进行更换前的账面价值该项固定资产进行更换前的账面价值 8 10（8 1010）/1044 90（万元）（万元）v该项固定资产发生的后续支出该项固定资产发生的后续支出350万元万元v被更换部件的账面价值被更换部件的账面价值4 00/1062 40（万元）（万元）v该项固定资产进行更换后的原价该项固定资产进行更换后的原价 4 903 502 406 00（万（万 元）元）（1）2007年年1月月1日转入改造工程时日转入改造工程时 借：在建工程借：在建工程 2 500 000 累计折旧累计折旧 3 2

30、00 000 营业外支出营业外支出 2 400 000 贷：固定资产贷：固定资产 8 100 000（2）2007年年1月月1日至日至3月月31日发生后续支出日发生后续支出 借：在建工程借：在建工程 3 500 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 3 500 000（3）2007年年3月月31日，固定资产改造达到预定日，固定资产改造达到预定可使用状态可使用状态 借：固定资产借：固定资产 6 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 6 000 000三、费用化的后续支出三、费用化的后续支出v如果固定资产的后续支出不符合资本化的条件，如如果固定资产的后续支出不符合资本化的条件，如固定资产的修理

31、支出，应当根据不同情况分别在发固定资产的修理支出，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。生时计入当期管理费用或销售费用。【例例614】华伟公司管理部门的一辆汽车委托汽车华伟公司管理部门的一辆汽车委托汽车修理厂进行经常性修理，支付修理费修理厂进行经常性修理，支付修理费5 200元，用银元，用银行存款转账支付。作会计分录如下：行存款转账支付。作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 5 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 200 学习子情境五 固定资产的处置和转换v 固定资产处置v 固定资产转换一、固定资产处置一、固定资产处置（一）处置固定资产的程序（一）处置固定资产的程序 固

32、定资产转入清理。确认发生的清理费用。出售收入和残料等的处理。保险赔偿的处理。清理净损益的处理。一、固定资产处置一、固定资产处置（二）会计处理（二）会计处理 1固定资产转入清理。固定资产转入清理。借：固定资产清理（固定资产账面价值）借：固定资产清理（固定资产账面价值）累计折旧（已计提的累计折旧）累计折旧（已计提的累计折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（固定资产账面余额贷：固定资产（固定资产账面余额2确认发生的清理费用。借：固定资产清理（相关税费）贷：银行存款 应交税费等3出售收入和残料、保险赔偿等的处理。借：原材料（或银行存款、其他应收款）

33、贷：固定资产清理4清理净损益的处理。（1）清理净损失 属于生产经营期间正常的处理损失 借：营业外支出非流动资产处置损失 贷：固定资产清理 属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失 借：营业外支出非常损失 贷：固定资产清理（2）清理净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入非流动资产处置利得【例615】华伟公司将台使用期满的设备予以报废，原始价值为60 000元，预计残值收入为4 000元，预计清理费用为1 500元，已提折旧57 500元。在拆卸搬运中实际发生的清理费用为900元，设备清理实际所得零部件残料入库备用，作价4 600元，上述款项均通过银行存款收付。华伟公司作会计分录如下：

34、（1）固定资产报废清理时 借：固定资产清理 2 500 累计折旧 57 500 贷：固定资产 60 000（2）支付清理费用时 借：固定资产清理 900 贷：银行存款 900（3）收回残料入库时 借：原材料 4 600 贷：固定资产清理 4 600（4）固定资产清理完毕结转净收益时 借：固定资产清理 1 200 贷：营业外收入非流动资产处置利得 1 200（三）持有待售固定资产v持有待售固定资产，是指在当前状态下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签定了不可撤消的销售协议等。v企业因转产等原因出售固定资产时，将产生经营用固定资产转为持有待售固定资产。（

35、三）持有待售固定资产v企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的余额，但不得超过持有待售资产时该项固定资产的账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。该项固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。【例616】华伟公司由于转产，欲将台生产用设备出售，该设备原始价值为460 000元，已提折旧175 000元。该设备的公允价值为268 000元，预计处置费用为15 500元。假定华伟公司没有对该设备计提减值准备，华伟公司将该设备转为持有待售固定资产。预计净残值268 0001

36、5 500252 500（元）预计净残值小于原账面价值的金额32 500元（460 000175 000252 500），作为资产减值损失处理。会计分录如下：借：资产减值损失 32 500 贷：固定资产减值准备 32 500v如果上例中，设备的公允价值为320 000元，预计处置费用为18 000元。则：v预计净残值320 00018 000302 000（元）v预计净残值大于原账面价值的金额17 000元302 000（460 000175 000），不做处理。【例617】承【例616】华伟公司将该设备出售，经与客户协商售价为280 000元，该设备出售时发生清理费用8 000元，适用的营业

37、税率为5。上述款项均通过银行存款收付。作会计分录如下：（1）将固定资产账面价值转入“固定资产清理”借：固定资产清理 252 500 累计折旧 175 000 固定资产减值准备 32 500 贷：固定资产 460 000（2）支付固定资产清理费用时 借：固定资产清理 8 000 贷：银行存款 8 000（3）收回出售固定资产价款 借：银行存款 280 000 贷：固定资产清理 280 000（4）计算应缴纳的营业税 应纳税额=280 000514 000 借：固定资产清理 14 000 贷：应交税费应交营业税 14 000（5）处理净收益时 借：固定资产清理 19 500 贷：营业外收入非流动资

38、产处置利得 9 500二、固定资产的转换v企业有确凿证据表明固定资产或投资性房地产用途发生改变v固定资产转换为投资性房地产v投资性房地产转换为固定资产v投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。学习子情境六 固定资产清查v 盘亏盘亏固定资产固定资产v 盘盈盘盈固定资产固定资产学习子情境六 固定资产清查v编制“固定资产盘盈盘亏报告表”，详细记录盘盈盘亏固定资产的编号、名称、原价、累计已提折旧、估计已提折旧、净值以及盘盈、盘亏等资料并查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。v如盘盈、盘亏或

39、毁损的固定资产，在期末结账前未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在财务报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整财务报表相关项目的年初数。一、盘亏盘亏固定资产固定资产v盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢”账户，按已提折旧，借记“累计折旧”账户，按该项固定资产已计提的减值准备借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产原价，贷记“固定资产”账户。v报经批准后，计入营业外支出。二、盘盈盘盈固定资产固定资产v企业盘盈的固定资产，一般是以前年度发生的会计差错，应根据重新确定的固定资产价值。借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。