(精品)会计的发展历史.ppt

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1、第一章会计的产生与发展会计的产生与发展以史为镜，可以知兴替以史为镜，可以知兴替，以以人为镜人为镜,可以明得失。可以明得失。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲第一节第一节 人类会计行为产生的基础人类会计行为产生的基础2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲一一、人类会计、人类会计行为产生的前提条件行为产生的前提条件会计内涵（职能会计内涵（职能)的发展过程：的发展过程：经济活动事后记账、算账簿记簿记：是在本子上保持记录，即记账。对经济活动的事前预测、决策，事中控制、监督，事后分析、考核。现在的会计内涵（职能）会计与簿记的关系会计与簿记的关系 簿记是会计工作的一个组成部分2023/

2、4/10河北工业大学会计学系 石善冲什么情况下会产生簿记行为？什么情况下会产生簿记行为？会计行为会计行为的产生源于人类生产行为的发生生产行为的发生。只有当人类的生产行为发生之后，人类的会计（簿记）行为方能得以发生。？人类生产行为的发生是否必然导致计量、记录行人类生产行为的发生是否必然导致计量、记录行为的产生？为的产生？只有当人类能够正常地进行物质资料的生产，以至生产的收获物能够保障人类生存和繁衍收获物能够保障人类生存和繁衍的需要并略有剩余时的需要并略有剩余时，人类关心劳动耗费、劳动关心劳动耗费、劳动成果成果的思想方能油然而生。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲人类会计（簿记）产生的

3、必然性必然性会计产生的可能性可能性：原始社会末期生产力的发展推动着社会生产创造出逐渐稳固的社会物质基础社会物质基础。会计产生的必要性必要性：伴随着生产的发展，带来日益突出的劳动产品的劳动产品的分配、交换及消费等问题分配、交换及消费等问题，尤其是私有制的形成。私有制的形成。会计产生的必然性必然性：社会物质基础提供的可能性与生产、分配、交换、消费等问题所决定的必要性的有机结合。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲第二节第二节 会计发展历史的脉络会计发展历史的脉络2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲一一、簿记簿记发展发展在人类会计发展史中居于重要和基础地位。了解会计发展的主要线索

4、。是人类会计核算理论和方法孕育、萌芽、形成和完善的发展过程和结果。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲从以下几个方面了解会计发展历史：从以下几个方面了解会计发展历史：（1）簿记历史的分期（2）簿记历史的国别（3）应用领域2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲二、簿记二、簿记历史的分期历史的分期 特定历史时期的发展概况第一个阶段：原始计量、记录阶段第一个阶段：原始计量、记录阶段第二个阶段：单式簿记第二个阶段：单式簿记阶段阶段第三个阶段：复式簿记第三个阶段：复式簿记阶段阶段中国中国复式簿记的发展复式簿记的发展2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲第一个阶段：原始计量、记录

5、阶段第一个阶段：原始计量、记录阶段为了持续地进行物质资料的生产活动和有序组织产品的分配与交换，出于保存已经发生的有关经济活动资料的目的，经过长期探索，因地制宜、因时制宜地创造了原始计量记录方法。如：实物记事（计数）、绘画记事、结绳记事、刻契记事等人类最初的会计行为，簿记的雏形。人类最初的会计行为，簿记的雏形。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲第二个阶段：单式簿记阶段第二个阶段：单式簿记阶段簿记的初步发展在自然经济占主导地位的社会形态中被普遍采用的会计方法。中式簿记的“四柱结算法”2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲第第三个阶段：复式簿记阶段三个阶段：复式簿记阶段簿记不断完

6、善，趋于成熟伴随着资本主义商品经济的发展，适应着不断提高经济管理水平的客观要求而得以产生、发展。中式簿记：明清时代的“龙门账”和“四脚账”中式簿记固有的复试记账法中式簿记固有的复试记账法。以1494年意大利数学家卢卡卢卡帕乔利帕乔利数学大全问世为标志，人类首次对复式簿记进行理论总结，其后，借贷复式簿记借贷复式簿记广泛传播于欧美大陆及世界其他国家，不断发展和逐渐完善，最终确立了借贷复试簿记的科学理论体系的科学理论体系。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲二、簿记历史的国别研究二、簿记历史的国别研究 揭示各自簿记发展的历史主线和基本状况中国簿记中国簿记中式簿记，中国固有的传统簿记外国外国

7、簿记簿记西式簿记：产生于意大利、完善于欧美，并未世界各国广泛采用。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲西式簿记特点西式簿记特点一般采用复试记账。明确会计账户的性质。以“借”、“贷”为记账符号。采取会计凭证、会计账簿和会计报表的会计文件体系，并实行账簿之间的平行登记。应用左借右贷的横向型账户格式。利用资产、负债和收入、费用类账户之间的相互关系计算财务状况和经营损益情况。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲复式簿记的传播与推广1494年，意大利数学家卢卡帕乔利算术、几何、比及比例概要第十一编计算与记录要论，归纳总结了意大利的佛罗伦萨、热那亚和威尼斯式簿记世界第一部正式出版的复式

8、簿记著作。世界第一部正式出版的复式簿记著作。译为多种文字，传入欧洲大陆和美国，经过荷兰、英国、法国、德国等欧洲国家和美国不断发展和完善形成借贷复式簿记理论和方法形成借贷复式簿记理论和方法体系。体系。19世纪末开始传入中国。1905年蔡锡勇出版年蔡锡勇出版连环账谱连环账谱为开端。为开端。帝国主义列强在中国开办的工商金融企业及其把持的中国海关、邮政、铁路等部门应用。1908年创办的大清银行大清银行为最早应用单位。20世纪20年代至30年代，回国留学生的传播与倡导西式簿记逐渐西式簿记逐渐取代中式簿记。取代中式簿记。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲三、应用领域三、应用领域官厅会计官厅会计

9、古代奴隶制与封建制的国家由中央政权和各级地方政权组织进行的以国家的财产物资和经济活动为对以国家的财产物资和经济活动为对象象的会计工作。适应国家的出现而产生，伴随着国家财政经济的而发展而完善。逐步形成独立完整的官厅会计体系。皇室会计、国库会计20世纪20年代至30年代，“政府会计政府会计”取代“官厅会计”的称谓。新中国成立后，其意义由现代的“预算会计预算会计”概念所取代。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲民间会计民间会计历史上由民间手工业、商业、金融业及其他行业组织进行的以各该行业的财产物资和经济活动为对象的会计工作。适应着家庭、私有制的出现和民间工商经济的发展而产生，伴随着民间工商

10、经济的发展而完善，逐步形成独立完整的民间会计体系。民间会计范围广泛。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲第一节附件：会计历史进程第一节附件：会计历史进程2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲一、原始一、原始计量、记录行为的产生计量、记录行为的产生 （一）可分为两阶段：（一）可分为两阶段：第一阶段：蒙昧时代的初级阶段第一阶段：蒙昧时代的初级阶段大约100万年前的漫长岁月蒙昧和野蛮的生活。小戴记.礼运描述“昔者先王，未有宫室，冬则居营窟，夏则居橧巢，未有火化，食草木之食，鸟兽之肉，饮其血，茹其毛；未有麻丝，衣其羽皮。”根本没有生产行为的发生，生产力水平极端低下，还不能维持生存问题

11、计量、记录行为还不可能发生、2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲第二阶段：蒙昧时代的中级阶段第二阶段：蒙昧时代的中级阶段猿人阶段发展到古人阶段，进入旧石器时代中晚期。食而有余，用而有余。关心劳动耗费、劳动成果，着手计量、记计量、记录的时代到来了。录的时代到来了。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲（二）原始的计量记录技术（二）原始的计量记录技术经历了由简单到复杂、由直观到抽象的演变过程，大致分为三个阶段：第一阶段：原始计量记录法产生阶段。第一阶段：原始计量记录法产生阶段。确认经济活动的数量关系、反映经济活动的过程和结果。旧石器时代中晚期，如中国山顶洞人、峙峪人等等。动物骨骼

12、作为材料，对其进行钻孔或刻契。朦胧的管理要求、随意的方式。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲第二阶段：原始计录法发展阶段。第二阶段：原始计录法发展阶段。明确的管理要求较为因地制宜、因时制宜的方式第三阶段：原始计量记录法完善或趋于规范阶段。第三阶段：原始计量记录法完善或趋于规范阶段。社会经济变革的影响下，趋于规范化的态势。自觉地将各种因地制宜、因时制宜的计量记录方式逐渐向较为统一的、规范的、能超越时间和空间限制的刻契或书绘抽象符号的形式过渡。（由实物、绘画、结绳、刻契向文字数字方式转化）实物记事（计数）、绘画记事（计数）、结绳记事（计数）、刻契记事（计数）。2023/4/10河北工业

13、大学会计学系 石善冲思考：会计产生的基础和条件是什么？如何理解经济计量记录行为与会计的关系？由会计的产生思考会计的作用：查阅相关资料，思考会计在经济生活、企业管理中的作用。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲二、单式簿记的产生与发展时代（一）单式簿记产生的前提条件（一）单式簿记产生的前提条件1.文字的出现文字的出现文字在奴隶社会诞生，不仅是人类文明时代开始的重要标志，而且还是单式簿记产生的重要前提。中国的甲骨文、埃及的纸草文字、两河流域的楔（xie）型文字和印度的象形文字等。V.C.柴尔德在其柴尔德在其远古文化史远古文化史中对文字与会计的中对文字与会计的关系精辟的论述。（会计学概览关

14、系精辟的论述。（会计学概览P10）2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲2.数字的萌芽和计量单位的出现理解了数的概念后，开始向数的表示法迈进。对单式簿记的诞生产生了极大的影响。数的概念若脱离了衡量事物多寡的计量尺度，便不能确切的表示数据的记录。3.奴隶制度的出现奴隶制度的出现 私有制的出现人们的注意力转移到如何保证自己的私有财产不受侵犯，如何创造更多的财产并保管的井井有条，如何清楚而准确地记录好自己的财产及其所有权转移。变革原始计量记录方法就成为时代只需要时代只需要。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲（二）单式簿记的发展（二）单式簿记的发展 1.中国的单式簿记中国的单式簿记

15、p夏代夏代会计：会计：第一个朝代、最早的奴隶制国家、经济发展、公共权力、征收捐税、设立贡赋征收机构、配备负责财政收支的官吏 贡赋征收制度、原始文字、度量衡，官厅会计 2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲p商代会计：商代会计：奴隶社会发展时期、官厅会计进一步发展。是我国单式簿记的创始时期。具备成熟的文字体系，建立了十进制的数字系统，形成了掌握文字、数字和书契技术的阶层专门用于记录经济事项的简册，作用类似于后世的会计账簿。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲p西周时期的会计西周时期的会计：奴隶社会的鼎盛时期，我国奴隶社会会计发展的高潮年代。有了飞跃的进步。成为有理论、有方法、有

16、制度的整体。会计机构的设置会计机构的设置：职司国家财计的独立职官系独立职官系统统；形成了一整套的国家财政收入和支出的项财政收入和支出的项目体系目体系；按程序定期向上级机构进行会计报告进行会计报告并接受考核的做法。各种不同用途的账簿的设置。各种不同用途的账簿的设置。“会计籍书”的登记方法登记方法；按财物保管部门和会计部门分设两两类账簿类账簿。开始以“出”、“入”二字为记账符记账符号号在各自账簿上反映收支存业务；中式会计记账符号的发展创立了一个良好的开端。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲会计收支项的规定：会计收支项的规定：确定了各类出入名称，明确了各出入项目的来源及标准，而且还规定了

17、主要出入项目的用处。会计报告方面的规定：会计报告方面的规定：有岁会、月要、日成的规定。还有三年“大计”报告。核算状况核算状况：三柱结算法：三柱结算法：中式会计利用入（收）、出（付）、余三要素及其相互关系反映一定时期的财产增减变化并结算账目的做法。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲 入出记账法与单式收付记账法入出记账法与单式收付记账法：记账符号（入、出），如“入钱四百六十八”、“出粟一石九斗三升”、“出粟一石九斗三升”。记账规则记账规则：自右至左的顺序，逐行自上而下地登记经济业务，账目平衡法账目平衡法：依据“入-出=余”的平衡公式进行账目试算与核对 2023/4/10河北工业大学会计

18、学系 石善冲会计文件：会计文件：以竹、木为载体，采用刀刻契或笔墨书写的方法制作。货币计量单位和实物单位的运用：货币计量单位和实物单位的运用：贝壳作为货币，其计量单位为“朋”。度量衡 书计教育：书计教育：培养了从事财计管理的后备人才。会计检查：会计检查：职官设置、专业术语。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲p春秋战国时代的会计（进入封建社会）春秋战国时代的会计（进入封建社会）财计制度方面财计制度方面：设置负责核算事宜的会计职官；复计制度与上计制度影响最大会计方法方面会计方法方面：会计文件、会计记录方法会计术语会计计算工具、计量单位等。财计理论：财计理论：如孔子、墨子、管子等。2023

19、/4/10河北工业大学会计学系 石善冲p秦汉时代的会计秦汉时代的会计 封建国家的统一、巩固和发展，会计在全国得到统一和迅速发展。财计组织与制度方面：财计组织与制度方面：财计机构有了一个比较完善的系统，财计制度的基础被建立起来，为后来朝代提供了参考模式。秦朝财计制度内容已大体以法律的形式确定下来。会计方法方面：会计方法方面：会计凭证沿用了秦国时代的做法；各级会计部门依据收入项目设置会计籍书，出现了“入出会计记录法”的成熟形态；秦朝币制统一使货币度量在会计核算中的运用迈出了关键的一步；财务盘点有了一定的制度和管理方法，有了定期盘点和临时盘点。民间会计发展方面：民间会计发展方面：我国商品经济发展的繁

20、荣时期，也是民间会计发展的辉煌时代，其水平不会逊色于官厅会计。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲p魏晋南北朝及隋代的会计：魏晋南北朝及隋代的会计：战火不断，社会经济衰落，会计发展的步伐缓慢甚至停止不前；局部发展变化（户籍、记账制度的创建运用及初步发展）。财计制度：财计组织、财计制度（财计上的租调财计制度：财计组织、财计制度（财计上的租调制和选任官吏的九品中正制）制和选任官吏的九品中正制）会计方法：会计方法：书写材料的变化（纸张的运用）；计量单位的变化，总的倾向是以实物量为计量单位；会计核算方法的变化（主要是单式会计记录法，官制方面隋朝奠定了“六部”的基础、隋朝计帐、户籍制度把赋役征

21、收制度与会计控制方法统一、隋朝规模宏大的仓储对会计账簿的分类设置及财务的分类核算产生了明显的促进。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲p唐宋时代的会计唐宋时代的会计财计组织与制度方面：财计组织与制度方面：官厅会计已有了比较健全的组织机构宋代出现了“会计司”专门组织；比较严格的财计制度，形成了官厅会计中比较典型的制度，如户籍、计帐制度、审计制度、财务保管制度、出纳制度以及会计报告制度等。会计方法方面：会计方法方面：全面发展，尤以记账方法最为突出。“四柱结算法四柱结算法”是杰出贡献，四注结算法四要素四要素：旧管（期初旧管（期初结余）、新收（本期收入）、开除（本期支出）、实在（期末结余）、

22、新收（本期收入）、开除（本期支出）、实在（期末结余）结余）。以其相互关系为依据，采用“旧管旧管+新收新收-开除开除=实在实在”的基本计算公式、“旧管旧管+新收新收=开除开除+实在实在”的总额平衡公式、“新收新收-开除开除=实在实在-旧管旧管”的差额平衡公式。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲财计理论方面：财计理论方面：理论的兴盛时期。唐朝的元和国计簿和大和国计、宋朝的快计录等著作。会计法制：会计法制：唐代法规的完善是中国封建法制发展成熟的标志。会计文件：会计文件：会计凭证（较常见的有券、契、抄及牒）；会计账簿，账簿的名称未定型，但出现了“账簿”连用；唐代官厅会计簿账设置从上到下都有

23、了比较明确的、按照财务自然属性划分的汇总核算与明细分类核算。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲民间会计方面：民间会计方面：早期的柜坊、质库、邸店及商店运用的会计方法以不亚于官厅。为明清时期的钱庄、票号、典当等行业会计方法的发展奠定了基础，民间会计超越了官厅会计。财计人才：财计人才：唐代的刘晏、杨炎，宋代的王安石、苏辙、司马光等。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲 至此以后，历史飞速发展至元明时代。随着至此以后，历史飞速发展至元明时代。随着“龙门账龙门账”的产生，中国从此进入了复式的产生，中国从此进入了复式簿记产生的萌芽阶段。簿记产生的萌芽阶段。2023/4/10河北工业

24、大学会计学系 石善冲2.外国单式簿记的产生与发展外国单式簿记的产生与发展古埃及单式簿记古巴比伦单式簿记古希腊单式簿记古罗马单式簿记古印度的单式簿记德国的单式簿记2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲三、复式复式簿记的产生与发展簿记的产生与发展 会计学会计学发展的时代发展的时代（一）复式簿记的产生（一）复式簿记的产生1.复式记账法的基本特征复式记账法的基本特征单式记账法单式记账法只能提供为数不多的经济信息、比较零散，不能组成一个科学的系统。借贷记账法的特点：借贷记账法的特点：对每一笔经纪业务都同时在两个或两个以上的相互联系的账户中，分别借方和贷方，并以相等的金额做成对立而统一的记录。20

25、23/4/10河北工业大学会计学系 石善冲其结果是：（1）在每个账户中，一切经济业务都有来龙去脉；（2）在有关账户之间产生了明确的科目对应关系和数字勾稽关系；（3）全部帐户借贷方的发生额和余额的合计数可以自动平衡。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲美国会计学家A.C.利特尔顿在二十世纪前的会计发展一书中对其基本特征也做过如下解释：其一，是会计记录的其一，是会计记录的“二重性二重性”：账簿的二重性，即总账和分录；帐户格式的二重性，即借方和贷方；每笔经纪业务的记录或登记的二重性，或者说转账业务的二重性；其二，是自成体系的全部账簿记录的其二，是自成体系的全部账簿记录的“平衡性平衡性”或或

26、“均衡性均衡性”。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲2.复式记账法的起源复式记账法的起源 1）起源于中世纪意大利北部城市：）起源于中世纪意大利北部城市：早在9-10世纪，意大利北方的一些城市就从封建主的堡垒和主教驻节地变成了手工业手工业和商业中心；和商业中心；进入12-13世纪之后，在同封建主不断斗争中，意大利北部城市的工商业和银行业得工商业和银行业得以迅速发展。以迅速发展。这些城市资本主义经济关系的发展，为复式这些城市资本主义经济关系的发展，为复式记账法的诞生创造了得天独厚的条件。记账法的诞生创造了得天独厚的条件。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲2）阶段划分及不同形

27、式阶段划分及不同形式 复式记账从萌芽到较为完备大致经历200年左右的时间，都是在中世纪意大利北部城市。大致可以分为三个不同的阶段并分别采取了三种不同的形式：（1）佛罗伦萨式簿记佛罗伦萨式簿记先驱、萌芽、最初从银行和商业账簿中表现出来先驱、萌芽、最初从银行和商业账簿中表现出来的的。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲1211年佛罗伦萨银行簿记的特点为年佛罗伦萨银行簿记的特点为：a）记账方法是以转账为主的复式记录，账录为“垂直”型，并有了最初“借”、“贷”的痕迹；b）记账对象仅限于债权和债务；c）记录形式还是叙述式。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲1296-1305年间佛罗

28、伦萨商人里内奥年间佛罗伦萨商人里内奥.菲尼兄弟商菲尼兄弟商店的账簿（西方会计史认为是商业簿记产生的店的账簿（西方会计史认为是商业簿记产生的标志）特点：标志）特点：a）已经有了日记账（草账）、分类账和总账的区别；b）仍采用“垂直型”账页及连续的叙述式记录，但账页上的“借”、“贷”已初步形成记账符号；c）帐户设置不仅设人名账户，用于清算债权债务，还设置了物名帐户，用于反映商品和其他财务的变化；d）对全部账目的处理，一律采用复式记录。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲到到1336年佩鲁齐银行簿记已比年佩鲁齐银行簿记已比1211年有了新的发年有了新的发展。展。表现在：a）账簿记录在年度间相

29、互衔接；b）在总账中已有了损益诸帐户的设置。c）账页设置了专门的金额栏；d）采用盘存的方式计算利润。14-15世纪合伙经营方式的出现，有促进了商业簿世纪合伙经营方式的出现，有促进了商业簿记的进一步发展：记的进一步发展：a）账页开始运用“两侧型账页”；b）设置损益账户，并采用分户计算损益的方法；c）年终有了“财产目录”编制。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲（2）热那亚式簿记热那亚式簿记代表了复式记账法的改进阶段。代表了复式记账法的改进阶段。1340年热那亚市政厅两套总账中看出，主年热那亚市政厅两套总账中看出，主要贡献为：要贡献为：a）采用了借贷复式记账法；b）记账对象不仅有债权债务

30、，而且包括商品和现金；c）记录形式采用左右对照的帐户式；d）已出现平衡试算和审计的萌芽。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲（3）威尼斯式簿记）威尼斯式簿记15世纪，地中海沿岸商业中心，自成一派。把意大利借贷记账法由萌芽、改进推进到出不完备阶段。以商业簿记为主。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲代表是代表是1410-1482年间多纳多年间多纳多.索兰佐兄弟索兰佐兄弟商店和安德烈亚商店和安德烈亚.巴尔里戈父子商店的两巴尔里戈父子商店的两本账。本账。a）兄弟商店簿记特点：）兄弟商店簿记特点：较完善的会计账户设置；会计科目、帐户的设置已与复式记账法的运用较好地结合起来；全部帐户

31、到年终能结清或结平。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲b）父子商店不仅继承前人精华还有创新：）父子商店不仅继承前人精华还有创新：以三栏账为主的账簿组织体系；帐户体系初步建立；复式记录规范化，有借必有贷、借贷必相等的基本法则得以建立；损益帐户的专设和对利润形成因素的初步分解，使商业利润（亏损）的考核达到了一个新水平；通过年终结账，结平旧年各账，既结清账目，又通过平衡试算勾稽了账目。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲（二）复式簿记的发展复式簿记的发展1.在意大利的普及和进展在意大利的普及和进展簿记的实践产生了簿记的理论，而后，簿记的理论又指导着簿记的实际。出现里许多传世之作

32、，丰富完善了意大利式簿记。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲1494年，意大利人卢卡年，意大利人卢卡.帕乔利帕乔利算术、几何、比及比例概要算术、几何、比及比例概要；1525年乔瓦尼年乔瓦尼.安东尼奥安东尼奥.塔利恩斯塔利恩斯以威尼斯的惯例为基础以威尼斯的惯例为基础的复式簿记法的复式簿记法；1534年，乔瓦尔年，乔瓦尔.斯福尔图纳迪斯福尔图纳迪新式会计新式会计；1593年年银行与商业用复式簿记银行与商业用复式簿记和世界通用新式复式簿记和世界通用新式复式簿记指南指南；1534威尼斯总账与分录账威尼斯总账与分录账、新式会计新式会计；1593年年银行与商业银行复式簿记银行与商业银行复式簿记

33、、世界通用新式复式簿记指南世界通用新式复式簿记指南；1558、1586管理者指南与复式簿记方法管理者指南与复式簿记方法、1636年年家计复式簿记书家计复式簿记书。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲2.复式簿记在德国的发展复式簿记在德国的发展15世纪初期，世纪初期，德国复式簿记萌芽；在未受意大利影响之前，德国已有了有关簿记方面的书籍。如技术会计簿、简明德国簿记等。但德国会计工作者的排外思想，使得意大利式复式簿记还没有被接受；16世纪，世纪，德国复式簿记的成长时期；17世纪世纪20年代以后，年代以后，意大利复式记账法的基本思想被德国学者接受；2023/4/10河北工业大学会计学系 石善

34、冲18世纪末世纪末-19世纪，世纪，开始对复式簿记发展。1772对折旧问题的研究、围绕账簿组织的建设和资产负债表的理论展开研究，取得显著成就。1806年提出对账簿组织进行改良，此为“大陆式账簿组织”之声；19世纪后半期，世纪后半期，德国会计理论的研究和发展进入黄金时代。把会计学研究分为“簿记”和“资产负债表”两个系统。产生了许多会计名著；20世纪，世纪，垄断资本主义的形成及发展，“资产负债表”理论又进一步发展。三部著作。1926年巴比在其复式记账原理首创资本循环说。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲3.复式簿记在英国的发展复式簿记在英国的发展随着资本主义经济发展中心的转移，借贷复式

35、簿随着资本主义经济发展中心的转移，借贷复式簿记发展的中心也随之转移，从意大利迁移至荷兰、记发展的中心也随之转移，从意大利迁移至荷兰、德国、法国，随之又易位于英国。德国、法国，随之又易位于英国。意大利式簿记意大利式簿记16世纪世纪40年代开始在英国传播。年代开始在英国传播。1543年有利的簿记论述一书出版。简明簿记教程摆脱了意大利复式簿记的传统，以财产目录为出发点，对分录张和总账的设置及登记作了详细介绍。17世纪英国资产阶级革命胜利，标志着世界近代史的开端。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲英国的会计理论和实务得到了长足发展，英国的会计理论和实务得到了长足发展，表现在：表现在：a）英

36、式会计的诞生英式会计的诞生 十四五世纪英国出现了一系列有利于资本主义迅速发展的条件：u 15世纪较早地消灭了农奴制；u 16世纪大规模圈地运动为发展资本主义准备了充足的物质财富、自由劳动者和广阔的市场；u 重商主义政策促进了工商业的发展；u 对外的血腥掠夺。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲 在此背景下，一些商人、簿记教师和数学家认识到单式簿记已不适应经济发展需要，迫切需要一种新的簿记方法，意大利式簿记便如一场甘雨，普降在这块饥饿的土地上。u有益的论文、著名的和非常优秀的著作介绍了意大利簿记法，结合了英国本土的实际情况，更强调实务性。u意大利式簿记在英国迅速传播开来，为其自身会计思

37、想与会计著作的成熟、发展奠定了基础。u代表著作有如何把账记好的方法和格式借贷会计入门简明簿记教程等2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲荷兰会计的影响：1635年商人宝鉴。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲b）英国会计、审计事业得以全面发展）英国会计、审计事业得以全面发展：18世纪末19世纪初的产业革命，股份有限产业革命，股份有限公司的出现、金融市场的形成公司的出现、金融市场的形成会计事业得以发展。1854年苏格兰的成立了第一个特许会计师公会爱丁堡会计师公会。1855、1870、1877几个会计师公会也相继问世。相应的法律规范法律规范得以颁布实施，1854年公司条款法案规定

38、帐户制度和资产负债表的样式，1862年颁布公司条例完善了资产负债表及编制程序，同时，会计理论与审计理论会计理论与审计理论的研究也进入新的境界。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲c）成本会计学得以产生和发展成本会计学得以产生和发展：在探索成本计算方法和费用的归集分配方面有一定成就，但粗糙不够科学，为把感性认识系统化并上升为理论知识。18-19世纪，英国成为借贷复式簿记发展的世纪，英国成为借贷复式簿记发展的中心，自成一派，别具一格，与大陆派持中心，自成一派，别具一格，与大陆派持久抗衡。久抗衡。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲4.复式簿记在美国的演进复式簿记在美国的演进20

39、世纪初，资本主义世界霸权地位转移，会计发展的中会计发展的中心地位转移至美国。心地位转移至美国。截至1778年，还没有自己编写的簿记教科书没有自己编写的簿记教科书。一直到19世纪中叶中小企业采用欧洲传入的复式簿记。1789年对原有记账方法进行改良和改革。原有记账方法进行改良和改革。标志是美国会计师的出版。随后，1796年新而完善的簿记系统、1818年美国实用簿记制度。19世纪30年代是美国会计学发展史上的重要年代。簿记原理与实务、复式原理经论、复式簿记科学等著作。对欧式记账法的引进、消化和普及阶段对欧式记账法的引进、消化和普及阶段。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲19世纪末20世纪

40、初，黄金时代黄金时代。把英式簿记和德式簿记融合在一起，独创美国自己独创美国自己的会计、审计学说。的会计、审计学说。20世纪初，是美国会计学的奠基时期奠基时期。哈特菲尔德1909年近代会计学第一部系统论述会计理论的优秀著作。随着美国会计的发展，其会计师事业及审随着美国会计的发展，其会计师事业及审计学、成本会计、管理会计、会计教科书计学、成本会计、管理会计、会计教科书和会计出版事业都得以迅猛发展。和会计出版事业都得以迅猛发展。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲（三）（三）中国复式簿记的发展中国复式簿记的发展1.中国中国固有的复式簿记固有的复式簿记 自明朝中叶以后，社会经济一系列变化，客

41、观上要求改变旧有的经营管理方式和会计核算方式。明代我国商业中的“三脚账三脚账”和明末清初的“龙门账龙门账”应运而生。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲“三脚账三脚账”由单式簿记基础上派生出来的不完整的复式账法，过渡状态。保留了单式记账的特点，又增加了复式记账的因素。对转账业务处理，同时并重一笔业务的来龙去脉的双方处理，故被喻为“两只脚”。遇现金出纳业务，本应同时记录现金和对方科目两方面帐户，但实际账务处理时却略去现金一方不记，独记现金对方科目。正如人应双足，却伤其一，唯余一足一样，故而对现金业务的处理过程形象的喻为“一只脚”。又称“跛行账”。2023/4/10河北工业大学会计学系

42、石善冲“龙门账龙门账”明末清初，山西人根据唐宋以来“四柱清册”原理设计创造了“龙门账”。是我国商业会计的开端。其特点是：将经营中发生的经济业务按其性质的不同划分为“进进”、“缴缴”、“存存”、“该该”四大类，各大类下又详细划分出若干项目。龙门账有完整的账簿组织系统：原始簿、序时簿、原始簿、序时簿、分类簿和会计报表分类簿和会计报表四部分。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲其记账原理原理与试算平衡公式的运用等，与记账原理原理与试算平衡公式的运用等，与西式赋式簿记几乎不谋而合西式赋式簿记几乎不谋而合。但在凭证运用、账簿设置、会计科目的运用、试算平衡以及成本计算和结转等方面还有一定差距。在

43、此基础上又产生了“四脚账四脚账”。较之龙门账进步表现在：其一，建立了比较完善的账簿组织。其一，建立了比较完善的账簿组织。基本实现了主、账、表三位一体，对内、外反应兼顾，对现金与往来账业务的考核并重；其二，其基本原理与西式复式记账法相同。其二，其基本原理与西式复式记账法相同。尤其是成本结转、盈亏计算、结册编制以及平账原理运用等方面，异曲同工。但还是有许多不完善的地方。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲第二节第二节 中国近代会计的发展中国近代会计的发展2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲一、西式一、西式复式记账方法传入中国复式记账方法传入中国 鸦片战争后，列强入侵，借贷复式记

44、账最早随着外资企业在中国的开办而传入中国。最早使用西式借贷记账法的企业，首先是那些由帝国主义控制强行在中国开办的工厂、商行和银行，及帝国主义控制的海关、铁路和邮政部门。1908年大清银行的创办，标志着借贷记账法在中国的实际应用。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲蔡锡勇蔡锡勇（1850-1897）著连环账谱，第一部研究借贷记账法的专著。（1905年问世）在卷首凡例：“连环账法，创自意大利。欧、美两洲经商者，无不效之。其妙处在一收（该）一付（存）。凡货物出入，经我手者，必有来历去处。我该（收）即彼存（付）；彼该（收）即我存（付），无彼、我之可指者。如买物，则物该银款、银款存某物，所谓连

45、环也。结账时，所该必于所存相符，如有不符，即是错误，亟须查明、更正。至总结时（或半年一总结、或一年一总结），以买棉之价及局用之费与售布之价比较，多者为盈，少者为亏。其盈亏之数又必与我欠人者及人欠我者对除外余之数相符，则毫无错误。”2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲谢霖（1885-1969）与银行簿记学我国第一位注册会计师，最早的正则会计师事务所，生平著述颇丰，主要有：簿记学、会计学、审计学、银行会计、中国之会计师制度等。在其与孟森合著的银行簿记学中，首次将西式记账凭证、会计报表等的设计与使用传入我国，并系统介绍了西式账法在中国银行业的应用。2023/4/10河北工业大学会计学系 石

46、善冲二、二、北洋北洋政府时期的政府时期的会计会计（1）会计法令）会计法令中华民国临时约法（1912年1月），规定设财政部；中华民国约法（1914年5月），其中设“会计”一章（第八章）；1914年10月2日正式颁布“会计法”（在日本会计法基础上拟定）；1912年秋初定审计条例，1914年10月正式颁布“审计法”；2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲（2）会计方法对于会计科目的设置与运用依然处在改良阶段。1912年，按预算收入与预算支出两大环节，分别设置两类预算科目：“收入分类簿”与“支出分类簿”；1914年的会计改革中，把预算科目设置向前推进了一步，不仅科目名称标准化，而且预算科目在“

47、会计法”和“审计法”中被确定下来，其运用受到国家经济法制度的保障。（3）银行会计的发展 1912年大清银行改为中国银行，1916年废除全部传统记账法，代之以西式复式记账法。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲（4）会计师事业的发展20世纪20年代，欧美及日本注册会计师涌向中国，中国企业遇有请求破产、清理资财或因账目纠葛等经济争执而涉诉时，租借当局即指定外国会计师仲裁。“国人含冤不白者，实属不可胜计”1918年6月谢霖递交呈请执行会计师业务的呈文，经批准开办会计师业务。1918年9月7日颁布会计师暂行章程，并向谢霖颁发第一号会计师证书。限制较严。1923年5月3日重新修订颁布会计师暂行

48、章程，放宽了限制，申请者渐多。众多的会计师事务所：正则（谢霖）、正信（徐永祚）、公信（潘序伦）。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲三、国民政府三、国民政府时期的时期的会计会计（1）会计法令）会计法令1935年8月14日颁布会计法，1948年3月修订（2）会计制度）会计制度1932年主计处颁布“中央各机关及所属统一会计制度”，我国政府会计制度建设的第一个文件；1937年-1938年间设计出“中央各机关及所属普通公务单位会计制度之一致规定”。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲（2）会计方法）会计方法会计科目的设置：会计科目的设置：聘请国外专家设计会计科目将“预算科目预算科目

49、”（反映年度月度预算执行情况）和“财务科目财务科目”（反映日常财政收支的变化情况）并行使用，达到监督国家岁入、岁出预算执行的目的。1938年“一致性规定”：会计科目设置的规定、会计科目名称的规定等。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲会计文件：会计文件：会计凭证：会计凭证：在“一致性规定”和“会计法”中对会计凭证的运用都有了比较明确的规定。账簿组织的设置账簿组织的设置：“会计法”、“统一会计制度”及“一致性规定”中对账簿设置进行规定。如：“一致性规定中”将账簿组织划分为四类：序时账、总分类账、明细分类账、财产账。将会计凭证、会计科目、会计账簿记录与会计报表编制贯穿一致，形成一个较为完

50、善的组织体系。2023/4/10河北工业大学会计学系 石善冲会计报表的编制方法改进会计报表的编制方法改进：“统一会计制度”中规定的主要报表有：总平准表、财产目录、甲种收支报告、乙种收支报告、日记表、库存表，基本形成了一个报表控制体系，较为全面地反映了政府的财政收支状况。复式记账法运用的发展复式记账法运用的发展：“统一会计制度”中规定政府各级一致采用日本人创立的“现金收支分录法”，后来“一致性规定”中，完全采用美国的做法“普通借贷分录法”；会计计量单位：会计计量单位：几次币制改革的影响：废两改元（1933年6月4日）、法币改革（1935年11月4日）、关金券（1931年5月）和金圆券（1948年