第三章 制造业主要经济业务的核算(A版).ppt

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1、第三章第三章 制造业主要经济业务的核算制造业主要经济业务的核算 第一节第一节 制造业主要经济业务概述制造业主要经济业务概述 第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算（资金进入企业）（资金进入企业）第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算 第七节第七节 资金调整和退出的核算资金调整和退出的核算 提示：本章的目的在于以制造业主要经济业务作为一个提示：本章的目的在于以制造业主要经济业务作为一个系统性的案例，说明复式记账的应用系统性的案例，说明复式记账的应用。因此，本

2、章。因此，本章为重点章，为重点章，应当结合第二章所学的复式记账理论，在全面掌握制造业主应当结合第二章所学的复式记账理论，在全面掌握制造业主要经济业务核算的基础上，加深对会计基本理论的理解。要经济业务核算的基础上，加深对会计基本理论的理解。本章的难点为第三节和第四节。本章必须配以大量的练习。本章的难点为第三节和第四节。本章必须配以大量的练习。第一节第一节 制造业主要经济业务概述制造业主要经济业务概述 账户设置与资金运动关系图账户设置与资金运动关系图 经营过程经营过程 供应阶段供应阶段 生产阶段生产阶段 销售阶段销售阶段 资金进入资金进入 资金退出资金退出资金运动资金运动 G W G W P P

3、W G W G 利润计算利润计算 GG 账户账户 银行存款银行存款 物资采购物资采购 原材料原材料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 销售成本销售成本 本年利润本年利润 销售收入销售收入 银行存款银行存款设置设置 费用费用 收入收入经济经济 各种各种 购买购买 验收验收 生产领生产领 产品完产品完 结转销结转销 转入利转入利 转入利转入利 销售销售 各种各种业务业务 收款收款 材料材料 入库入库 用材料用材料 工入库工入库 售成本售成本 润账户润账户 润账户润账户 收款收款 付款付款提提示示：该该图图体体现现了了账账户户设设置置与与资资金金运运动动的的统统一一，即即账账户户的的设设置置必必须

4、须完完整整、系系统统地地反反映映资资金金运运动动（会会计计对对象象）过过程程，学学习习时时应应注注意意系系统统地地把把握握账账户户之间的逻辑关系。之间的逻辑关系。第二节 筹集资金的核算筹集资金的核算 （资金进入企业资金进入企业）短期借款短期借款 银行存款银行存款 向银行借款向银行借款 （借入资金借入资金）长期借款长期借款 原材料原材料 固定资产固定资产 实收资本实收资本 不需安装不需安装 接受投资接受投资 无形资产无形资产 （投入资金投入资金）连续案例连续案例 【业务业务1 1】公司投资者以公司投资者以700700，000000元货币资金和一批固定资产对公元货币资金和一批固定资产对公司进行投资

5、。货币资金已通过银行转账；该批固定资产的现行市价估计为司进行投资。货币资金已通过银行转账；该批固定资产的现行市价估计为400,000400,000元，双方协定作价元，双方协定作价300,000300,000元，该批固定资产不需安装，当即交付使元，该批固定资产不需安装，当即交付使用。用。借：银行存款借：银行存款 700700，000 000 固定资产固定资产 300300，000000 贷：实收资本贷：实收资本 1 1，000000，000000 【业务业务2 2】兴华公司为解决生产周转资金的不足，于兴华公司为解决生产周转资金的不足，于3 3月初向银月初向银行借入六个月期，年利率为行借入六个月期

6、，年利率为6 6的借款的借款20,00020,000元。款项已转入银行存款户。元。款项已转入银行存款户。借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 000 20 000 作业：习题一（补充题）作业：习题一（补充题）第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算 准备什么？固定资产和原材料准备什么？固定资产和原材料 一、购进固定资产的核算一、购进固定资产的核算 银行存款银行存款 固定资产固定资产 现购现购 应付账款应付账款 不需安装不需安装 赊购赊购 在建工程在建工程 预付账款预付账款 需要安装需要安装 安装完毕，交付使用安装完毕，交付使用定购定购固定

7、资产的成本：达到可供使用状态前所发生的一切合理必要的支出，固定资产的成本：达到可供使用状态前所发生的一切合理必要的支出，包括购进时所支付的增值税和进口关税。包括购进时所支付的增值税和进口关税。连续案例连续案例 【业务业务3 3】兴华公司为解决生产设备的不足，于兴华公司为解决生产设备的不足，于3 3月月9 9日购入设备一批，设备日购入设备一批，设备买价买价500500，000000元，运输费元，运输费700700元，均以银行存款支付，装卸搬运费元，均以银行存款支付，装卸搬运费300300元，以现元，以现金支付。当日收到设备并交付安装。金支付。当日收到设备并交付安装。3 3月月1010安装该设备领

8、用原材料安装该设备领用原材料200200元，安装元，安装人工费由销售方负担，当日安装完毕交付使用。人工费由销售方负担，当日安装完毕交付使用。3 3月月9 9日收到设备时：日收到设备时：3 3月月1010日发生安装费用时：日发生安装费用时：借：在建工程借：在建工程 501501，000 000 借：在建工程借：在建工程 200200 贷：银行存款贷：银行存款 500500，700 700 贷：原材料贷：原材料 200200 现现 金金 300300 3 3月月1010日交付使用时：日交付使用时：借：固定资产借：固定资产 501501，200200 贷：在建工程贷：在建工程 501501，2002

9、00 【业务业务4 4】兴华公司于兴华公司于3 3月月1212日购入办公电脑一批，电脑买价日购入办公电脑一批，电脑买价4040，000000元，增元，增值税值税68006800元，运杂费元，运杂费200200元，已验收并交付使用。货款暂欠，运杂费以现金支元，已验收并交付使用。货款暂欠，运杂费以现金支付。付。借：固定资产借：固定资产 4040，200200 应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项）6 6，800800 贷：应付账款贷：应付账款 4646，800800 现现 金金 200200 作业：作业：习题二（补充题）习题二（补充题）二、购进原材料的核算二、购进原材料的核算 设置

10、的主要账户设置的主要账户：材料买价材料买价 入库材料实入库材料实 入库材料入库材料 发发出材料出材料 采购费用采购费用 际采购成本际采购成本 实际成本实际成本 实实际成本际成本借借 材料采购材料采购 贷贷在途材料在途材料实际成本实际成本借借 原材料原材料 贷贷库存材料库存材料实际成本实际成本 材料实际采购成本买价采购费用材料实际采购成本买价采购费用 （采购费用包括的内容采购费用包括的内容P82P82）注意注意：在实际工作中，为了简化核算，对本应计入材料采购成在实际工作中，为了简化核算，对本应计入材料采购成本的采购费用如，本的采购费用如，采购人员差旅费采购人员差旅费、市内采购材料运杂费、专设市内

11、采购材料运杂费、专设采购机构的经费采购机构的经费等，不计入材料采购成本，计入等，不计入材料采购成本，计入管理费用管理费用账户；账户；包括进口关税，但不包括购进时支付的增值税，该税计包括进口关税，但不包括购进时支付的增值税，该税计入入应交税费应交税费账户。账户。银行存款银行存款 材料采购材料采购 原原 材材 料料 现购现购 买价、采购费用买价、采购费用 按实际成本转账按实际成本转账 （购入时）（购入时）（验收入库时）（验收入库时）应付账款应付账款 后还款后还款 赊购赊购 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）定购定购预付账款预付账款先付款先付款购进材料支付的增值税购进材料

12、支付的增值税连续案例连续案例 【业务业务5 5】兴华公司向金山公司购入兴华公司向金山公司购入A A材料材料10001000公斤，单位售价公斤，单位售价6060元，增值税元，增值税1717%，运杂费运杂费200200元，款项均以银行存款支付，材料尚未验收入库。元，款项均以银行存款支付，材料尚未验收入库。借：借：材料材料采购采购A A材料材料 6060，200200 应交税费应交税费应交增（进项）应交增（进项）1010，200200 贷：银行存款贷：银行存款 7 70,0,4 40000 【业务业务6 6】兴华公司向金山公司购入兴华公司向金山公司购入A A材料材料300300公斤，售价公斤，售价9

13、0,00090,000元，增值税元，增值税1530015300元；元；购入购入B B材料材料700700千克，售价千克，售价140,000140,000元，增值税元，增值税2380023800元。运费元。运费600600元由金山公司代垫，款元由金山公司代垫，款项尚未支付，材料验收入库。项尚未支付，材料验收入库。（A A、B B材料的运费按其重量分摊材料的运费按其重量分摊）借借:材料材料采购采购A A材料材料 90,180 90,180 借借:原材料原材料-A-A材料材料 90,18090,180 B B材料材料 140,420140,420 -B -B材料材料 140,420140,420 应

14、交税费应交税费增（进增（进项项）3939,100 100 贷贷:材料材料采购采购A A材料材料 90,180 90,180 贷贷:应付账款金山公司应付账款金山公司 269,700 269,700 B B材料材料140,420140,420 【业务业务7 7】兴华公司向金山公司预付兴华公司向金山公司预付C C材料材料购料款购料款50005000元。元。借借:预付账款预付账款-金山公司金山公司 5,0005,000 贷贷:银行存款银行存款 5,0005,000 【业务业务8 8】兴华公司向金山公司购入兴华公司向金山公司购入C C材料材料1515，000000元，运费元，运费400400元由金山公司

15、负担，元由金山公司负担，当即补付货款当即补付货款1010，000000元。材料于当日验收入库。（假定不考虑增值税）元。材料于当日验收入库。（假定不考虑增值税）购入材料时，购入材料时，借借:材料材料采购采购 C C材料材料 15,00015,000贷贷:预付账款预付账款-金山公司金山公司 5,0005,000 银行存款银行存款 10,000 10,000 验收入库后，验收入库后，借借:原材料原材料-C-C材料材料 15,00015,000 贷贷:材料材料采购采购 C C材料材料 15,00015,000案例分析（难点）案例分析（难点）兴华公司于兴华公司于3 3月月1212日向金山公司预付日向金山

16、公司预付C C材料材料购料款购料款50005000元，于元，于3 3月月2828日日购入购入C C材料材料1515，000000元，余款暂欠，运费元，余款暂欠，运费100100元以现金支付。材料于当日验元以现金支付。材料于当日验收入库。收入库。3 3月月1212日向金山公司预付日向金山公司预付C C材料材料购料款时：购料款时：借：预付账款借：预付账款-金山金山 5 5，000000 贷：银行存款贷：银行存款 5 5，000000 3 3月月2828日购入日购入C C材料时：材料时：【方法一方法一】【方法二方法二】借：材料采购借：材料采购-C 15-C 15，100 100 借：材料采购借：材料

17、采购-C 15-C 15，100100 贷：预付账款贷：预付账款-金金 5 5，000 000 贷：预付账款贷：预付账款-金金 1515，000 000 应付账款应付账款-金金 1010，000 000 现现 金金 100100 现现 金金 100100 你认为这两种方法都科学吗？为什么？说明了什么？你认为这两种方法都科学吗？为什么？说明了什么？3 3月月2828日日C C材料验收入库后：材料验收入库后：借：原材料借：原材料-C 15-C 15，100100 贷：材料贷：材料采购采购-C C 15 15，100100 正确的理解是：正确的理解是：1 1、方法二更科学。因为与同一个单位之间的债权

18、债务最好集中、方法二更科学。因为与同一个单位之间的债权债务最好集中在一个账户中核算，使用两个账户，掌握相关信息很不方便。在一个账户中核算，使用两个账户，掌握相关信息很不方便。2 2、在一个账户中既核算债权又核算债务，这个账户就成了双重、在一个账户中既核算债权又核算债务，这个账户就成了双重性账户。性账户。双重性账户的性质双重性账户的性质不能根据其科目名称来判断，其在某一时不能根据其科目名称来判断，其在某一时点的性质点的性质由该账户的余额方向来决定由该账户的余额方向来决定：余额在借方余额在借方-表示净债权表示净债权 余额在贷方余额在贷方-表示净债务表示净债务 上述案例中，采用方法二核算，则上述案例

19、中，采用方法二核算，则“预付账款预付账款”账户出现了贷方账户出现了贷方余额，此时，该账户的性质是债务，其实质是应付账款。余额，此时，该账户的性质是债务，其实质是应付账款。同样的道理，如果向金山公司预付货款之前已使用了同样的道理，如果向金山公司预付货款之前已使用了“应付账款应付账款”账户，则在预付货款时就不必再设置账户，则在预付货款时就不必再设置“预付账款预付账款”账户，预付的货账户，预付的货款可以款可以“借：应付账款借：应付账款”。这正是借贷记账法的特点或优点。这正是借贷记账法的特点或优点。承上例，假定承上例，假定3 3月月1212日之前，日之前，兴华公司账簿记录中有兴华公司账簿记录中有“应付

20、账款应付账款-金金”贷方余额贷方余额20002000元，则元，则3 3月月1212日预付货款时，应：日预付货款时，应：借：应付账款借：应付账款-金金 50005000 （此时应付账款为借方余额（此时应付账款为借方余额30003000元元-债权）债权）贷：银行存款贷：银行存款 50005000 3 3月月2828日购进日购进C C材料时，材料时，借：物资采购借：物资采购-C 15000-C 15000 贷：应付账款贷：应付账款-金金 1500015000 （此时应付账款为贷方余额此时应付账款为贷方余额1200012000元元-债务债务）这说明，就购进方来讲，这说明，就购进方来讲，“应付账款应付账

21、款”和和“预付账款预付账款”可以通可以通用；就销售方来讲，用；就销售方来讲，“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”可以通用。为什可以通用。为什么？么？作业：习题三（补充题）作业：习题三（补充题）第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 一、费用的分类归集一、费用的分类归集 直接费用直接费用 生产费用生产费用 费用费用 间接费用间接费用（广义）（广义）管理费用管理费用 期间费用期间费用 营业费用营业费用 财务费用财务费用指为生产某种产品或提供某种劳务而发生的，能够直接确指为生产某种产品或提供某种劳务而发生的，能够直接确认记入某种产品成本的费用。认记入某种产品成本的费用。-直接费用直接计入

22、生产直接费用直接计入生产成本账户。成本账户。指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先行归集，然后指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。按一定标准分配计入产品成本的费用。-即先计入制造费即先计入制造费用账户用账户归集归集，月末按一定标准分配后转入生产成本账户。，月末按一定标准分配后转入生产成本账户。用来核算企业行政管理部门用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。而发生的管理费用。用来核算企业为筹集资金而用来核算企业为筹集资金而发生的费用。如短期借款利发生的费用。如短期借款利息、银行手续费等。息、银行

23、手续费等。用来核算产品销售过程中所用来核算产品销售过程中所发生的各种费用。如运输、发生的各种费用。如运输、广告费及专设销售机构经费。广告费及专设销售机构经费。这些费用的发生与产品的这些费用的发生与产品的生产没有直接关系，故不生产没有直接关系，故不计入生产成本，而直接计计入生产成本，而直接计入当期损益。入当期损益。即月末全部即月末全部转入本年利润账户转入本年利润账户 二、设置的账户二、设置的账户 （一）主要账户（一）主要账户 期初在产品成本期初在产品成本本期发本期发 直接材直接材料料生的生生的生 直接人直接人工工产费用产费用 制造费制造费用用 完工入库完工入库 产品的产品的 制造成本制造成本期末

24、在产品成本期末在产品成本归集本期发生的归集本期发生的各种间接费用各种间接费用期末分配后转入期末分配后转入生产成本账户生产成本账户 （结转后无余额结转后无余额）（典型的集合分配账户）（典型的集合分配账户）制造费用制造费用生产成本生产成本（典型的成本计算账户典型的成本计算账户）期初库存商品期初库存商品本期验收入库本期验收入库 的商品的商品本期出库本期出库 的商品的商品期末库存商品期末库存商品库存商品库存商品 （二）三个与费用相关的难点账户（二）三个与费用相关的难点账户 -权责发生制运用之一权责发生制运用之一 （太重要了！）（太重要了！）1 1、确认收入和费用归属期的原则、确认收入和费用归属期的原则

25、-权责发生制和现金制权责发生制和现金制 收付实现制收付实现制（现金制现金制）：以款项的实际收到和付出来确定本期的：以款项的实际收到和付出来确定本期的收入和费用。收入和费用。权责发生制权责发生制（应计制应计制）：以权利和责任是否发生来确定本期的收以权利和责任是否发生来确定本期的收入和费用。而不论款项是否入和费用。而不论款项是否收到和付出。亦称应收应付制。收到和付出。亦称应收应付制。会计准则规定：企业应当采用权责发生制核算收入和费用。会计准则规定：企业应当采用权责发生制核算收入和费用。2 2、在权责发生制下必须设置的账户、在权责发生制下必须设置的账户 与收入相关的账户有与收入相关的账户有（销售产品

26、）（销售产品）：应收账款、应收票据、预收账款等；：应收账款、应收票据、预收账款等；与成本相关的账户有与成本相关的账户有（购买物资）（购买物资）：应付账款、应付票据、预付账款等；：应付账款、应付票据、预付账款等；与费用相关的账户有与费用相关的账户有（发生耗费）（发生耗费）：待摊费用、预提费用、累计折旧等。：待摊费用、预提费用、累计折旧等。待摊费用待摊费用：核算本期支付，但按权责发生制应由本期和以后相关期：核算本期支付，但按权责发生制应由本期和以后相关期 （不超过一年）（不超过一年）负担的费用。即核算先支付后负担的费用。负担的费用。即核算先支付后负担的费用。预提费用预提费用：核算按权责发生制应由本

27、期负担，但本期尚未支付的费：核算按权责发生制应由本期负担，但本期尚未支付的费 用。即核算先负担后支付的费用。用。即核算先负担后支付的费用。累计折旧累计折旧：核算固定资产因磨损而减少的价值。其实质是固定资产：核算固定资产因磨损而减少的价值。其实质是固定资产 的成本在使用期摊销的成本在使用期摊销-磨损价值转作费用（广义）。磨损价值转作费用（广义）。借借 待摊费用待摊费用 贷贷 借借 应付利息应付利息 贷贷 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 本期支付数本期支付数 本期负担数本期负担数 本期支付数本期支付数 本期负担数本期负担数 本期计提数本期计提数 (先先)()(后后)()(后后)()(先先)已支付尚已

28、支付尚未摊销数未摊销数期末累计期末累计折旧数折旧数已负担尚已负担尚未支付数未支付数实质是预付款实质是预付款故性质是资产故性质是资产实质是应付款实质是应付款故性质是负债故性质是负债实质是固定资产价值的实质是固定资产价值的减少，故其性质是资产减少，故其性质是资产 固定资产账户：借方核算固定资产的增加，贷方核算因出售、报废、对外投资固定资产账户：借方核算固定资产的增加，贷方核算因出售、报废、对外投资等原因而减少的固定资产（实体离开了本企业）；而因磨损而减少的价值则单设累等原因而减少的固定资产（实体离开了本企业）；而因磨损而减少的价值则单设累计折旧账户核算。因此，固定资产账户可提供原始价值资料，两个账

29、户的关系是：计折旧账户核算。因此，固定资产账户可提供原始价值资料，两个账户的关系是：固定资产账户余额固定资产账户余额 累计折旧账户余额累计折旧账户余额 =固定资产净值固定资产净值 （原始价值）（原始价值）（磨损价值）（磨损价值）（净值）（净值）因此，累计折旧账户是固定资产账户的备抵调整账户，两个账户可提供三个指标。因此，累计折旧账户是固定资产账户的备抵调整账户，两个账户可提供三个指标。固定资产退固定资产退出企业冲转出企业冲转 的折旧数的折旧数 案例：案例：权责发生制与现金制的比较权责发生制与现金制的比较-待摊费用和预提费用账户的使用待摊费用和预提费用账户的使用【业务业务8 8】兴华公司于兴华公

30、司于7 7月月1010日支付下半年财产保险费日支付下半年财产保险费30003000元，其中车间财产元，其中车间财产保险费保险费18001800元，行政部门财产保险费元，行政部门财产保险费12001200元。元。权责发生制权责发生制 现金制现金制 7 7月月1010日日 支付时支付时7 7月末月末 摊销时摊销时8 8、9 9、1010、1111、1212月末月末借：制造费用借：制造费用 18001800 管理费用管理费用 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 3000 3000 （以后没有账务处理以后没有账务处理）借：待摊费用借：待摊费用30003000 贷：银行存款贷：银行存款 3000

31、3000借：制造费用借：制造费用 300300 管理费用管理费用 200200 贷：待摊费用贷：待摊费用500500（均需同（均需同一样进行摊销一样进行摊销）【业务业务9 9】兴华公司于兴华公司于6 6月月3030日向银行借款日向银行借款100100000000元，期限元，期限3 3个月，个月，年利率年利率3 36%6%，利息按季结算。，利息按季结算。权责发生制权责发生制 现金制现金制 6 6月月3030日日 借：银行存款借：银行存款 100100，000 000 同左同左 借款时借款时 贷：短期借款贷：短期借款 100100，00000077月末计月末计 借：财务费用借：财务费用 300 3

32、00 不计提不计提 提利息时提利息时 贷：预提费用贷：预提费用 3003008 8月末月末 同同 不计提不计提9 9月末月末 借：短期借款借：短期借款 100,000 100,000 借：短期借款借：短期借款 100,000 100,000 还本付息预提费用还本付息预提费用 600 600 财务费用财务费用 900900 财务费用财务费用 300 300 贷：银行存款贷：银行存款100,900100,900贷：银行存款贷：银行存款100,900100,900 三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算 主要业务核算图主要业务核算图原材料原材料累计折旧累计折旧待摊费用待摊费用预

33、提费用预提费用制造费用制造费用管理费用等管理费用等 应付工资应付工资应付福利费应付福利费 银行存款银行存款 库存商品库存商品生产成本生产成本本年利润本年利润 直接费用直接费用 间接费用间接费用期间费用期间费用 产品完工入库产品完工入库 月末分配月末分配后结转后结转 月末转入月末转入当期损益当期损益 发放工资等发放工资等 结算工资等结算工资等 领用材料领用材料 计提折旧计提折旧 摊销费用摊销费用 预提预提费用费用 预付费用预付费用 支付已预提的费用支付已预提的费用 材料费用的核算材料费用的核算 业务业务1 1：仓库本仓库本月发出下列材料：月发出下列材料：材料领用情况表材料领用情况表 单位：元单位

34、：元 会计分录为：会计分录为：借：生产成本借：生产成本产品产品 3040030400 产品产品 1920019200 制造费用制造费用 50005000 管理费用管理费用 400400 贷：原材料贷：原材料 5500055000 项项 目目甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料 合合 计计制造制造A A产品领用产品领用 8000 8000240024002000020000 30400 30400制造制造B B产品领用产品领用 8000 8000120012001000010000 19200 19200小计小计1600016000360036003000030000 49600 49600车间

35、一般耗用车间一般耗用 4000 4000 1000 1000 5000 5000管理部门领用管理部门领用 400 400 400 400合计合计2000020000400040003100031000 55000 55000 工资及福利费的核算工资及福利费的核算 工资：工资：是企业支付给职工的劳动报酬，它实际上是一种劳动耗费，是企业支付给职工的劳动报酬，它实际上是一种劳动耗费，企业所发生的工资费用应计入产品成本或期间费用。企业所发生的工资费用应计入产品成本或期间费用。职工福利费：职工福利费：此外，按规定企业可按工资总额的此外，按规定企业可按工资总额的14%14%提取职工福利提取职工福利费，作为

36、企业用于职工福利方面的开支。在提取时，也按上述规定分费，作为企业用于职工福利方面的开支。在提取时，也按上述规定分别计入产品成本或期间费用别计入产品成本或期间费用 为了核算企业与职工工资的结算与费用分配和福利费的提取情况，为了核算企业与职工工资的结算与费用分配和福利费的提取情况，企业应设置如下科目：企业应设置如下科目：“应付工资应付工资”科目：科目：属于负债类科目，核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类科目，核算企业应付给职工的工资总额。贷方登记本月应付的职工工资数；借方登记实际支付的职工工资数；余额在贷方登记本月应付的职工工资数；借方登记实际支付的职工工资数；余额在贷方表示应付未付的工资数。

37、贷方表示应付未付的工资数。“应付福利费应付福利费”科目科目：属于负债类科目，核算企业提取和使用的福利费。：属于负债类科目，核算企业提取和使用的福利费。贷方登记本月提取的福利费；借方登记本月使用的福利费；余额在贷方表示福贷方登记本月提取的福利费；借方登记本月使用的福利费；余额在贷方表示福利费的结余数。利费的结余数。业务业务2 2：结算本月份应付职工工资结算本月份应付职工工资2400024000元。其中：制造元。其中：制造A A产品工人工资产品工人工资1400014000元，制造元，制造B B产品工人工产品工人工资资60006000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资16001600元，厂部行

38、政元，厂部行政 管理人员工资管理人员工资24002400元。元。业务业务3 3：按职工工资总额的按职工工资总额的14%14%计提职工福利费。计提职工福利费。借：生产成本借：生产成本产品产品 14000 14000 借：生产成本借：生产成本产品产品 19601960 产品产品 60006000 产品产品 840840 制造费用制造费用 1600 1600 制造费用制造费用 224224 管理费用管理费用 2400 2400 管理费用管理费用 336336 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 24000 24000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 33603360 业务业务4 4：以银行存款发放工

39、资以银行存款发放工资2200022000元。元。业务业务5 5：以现金支付某职工的医疗费以现金支付某职工的医疗费500500元。元。借：应付借：应付职工薪酬职工薪酬 22000 22000 借：应付借：应付职工薪酬职工薪酬 500500 贷：银行存款贷：银行存款 22000 22000 贷：现金贷：现金 500500 折旧费用的核算折旧费用的核算 业务业务6 6：计提本月固定资产折旧计提本月固定资产折旧1260012600元。其中：车间固定资产折旧元。其中：车间固定资产折旧80008000元，行元，行政管理部门固定资产折旧政管理部门固定资产折旧46004600元。元。借：制造费用借：制造费用

40、80008000 管理费用管理费用 46004600 贷：累计折旧贷：累计折旧 1260012600 （四）（四）其他费用的核算其他费用的核算 业务业务7 7：以银行存款支付本月行政管理部门办公费等以银行存款支付本月行政管理部门办公费等16001600元。元。借：管理费用借：管理费用 16001600 贷：银行存款贷：银行存款 16001600固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为固定资产固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为固定资产折旧折旧。为了满足管理需要，企业除设置为了满足管理需要，企业除设置“固定资产固定资产”科目，按原始价值反映其增减变化科目，按原

41、始价值反映其增减变化和结存情况外，对固定资产因磨损而减少的这部分价值，另设置和结存情况外，对固定资产因磨损而减少的这部分价值，另设置“累计折旧累计折旧”科目来科目来反映。反映。业务业务8 8：以银行存款以银行存款12001200元预付下年行政管理部门的书报订阅费。元预付下年行政管理部门的书报订阅费。借：管理费用借：管理费用 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1200业务业务9 9：预提本月短期借款利息预提本月短期借款利息600600元。元。借：财务费用借：财务费用 600 贷：应付利息贷：应付利息 600 业务业务1010：一笔短期借款一笔短期借款5000050000元到期，利息元到期，利息

42、15001500元已预提。元已预提。（1111）借：短期借款）借：短期借款 50000 50000 应付利息应付利息 15001500 贷：银行存款贷：银行存款 5150051500 业务业务1212：支付：支付本月固定资产修理费本月固定资产修理费56405640元。其中：车间修理费元。其中：车间修理费36763676元，行政部门修理费元，行政部门修理费19641964元。元。（1212）借：制造费用）借：制造费用 36763676 管理费用管理费用 19641964 贷：银行存款贷：银行存款 56405640 （五）制造费用的分配和结转（五）制造费用的分配和结转 业务业务1313：本月共发生

43、制造费用本月共发生制造费用1850018500元，按生产工人工资比例分配并转元，按生产工人工资比例分配并转入生产成本账户。（分配并结转本月发生的制造费用）入生产成本账户。（分配并结转本月发生的制造费用）本月发生的制造费用即本月发生的制造费用即“制造费用制造费用”账户本月借方发生额。分配如下：账户本月借方发生额。分配如下：制造费用分配率制造费用分配率=0=0925925（元）（元）A A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=14000=14000 0 0925=12950 925=12950（元）（元）B B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=6000=6000 0 0925=5550

44、 925=5550（元）（元）（1313）借：生产成本）借：生产成本A 12950A 12950 B 5550 B 5550 贷：制造费用贷：制造费用 1850018500 （六）完工产品成本的计算和结转（六）完工产品成本的计算和结转 业务业务1414：本月本月A A产品产品100100台全部完工，并已验收入库。台全部完工，并已验收入库。A A产品期初在产品产品期初在产品成本为成本为690690元。计算并结转完工元。计算并结转完工A A产品成本。产品成本。B B产品本月无完工产品。产品本月无完工产品。1 1、根据有关会计分录过账后，得到：、根据有关会计分录过账后，得到：生产成本生产成本 A A

45、产品完工产品总成本产品完工产品总成本=690+59310-0=60000690+59310-0=60000（元）（元）（1414）借：库存商品）借：库存商品-A 60000-A 60000 贷：生产成本贷：生产成本-A 60000-A 60000 A A产品单位成本产品单位成本=60000/100=60060000/100=600（元（元/台）台）作业：习题四（补充题）作业：习题四（补充题）期初在产品成本期初在产品成本 690690直接材料直接材料 （1 1）3040030400直接人工直接人工 （2 2）14000 14000 （3 3）1960 1960 制造费用制造费用 （1313）12

46、95012950 完工完工100100台的成本？台的成本？（1414）6000060000本月发生的生产费用本月发生的生产费用 5931059310期末在产品成本期末在产品成本 本月完工产品成本本月完工产品成本 6000060000第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算 一、销售业务核算的内容一、销售业务核算的内容 1 1、销售产品时确认销售收入、销售产品时确认销售收入主营业务收入主营业务收入 只能按售价计算，不包括收取的增值税只能按售价计算，不包括收取的增值税-因为它具有代收款性质。因为它具有代收款性质。2 2、确认收入确认收入后结转销售成本后结转销售成本主营业务成本主营业务成本 销售成

47、本销售成本=销售数量销售数量单位生产成本单位生产成本 3 3、确认收入确认收入后计算销售税金和教育费附加后计算销售税金和教育费附加营业税金及附加营业税金及附加 主营业务税金：包括主营业务税金：包括消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。但消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。但 不包括销售产品时向购进方收取的增值税不包括销售产品时向购进方收取的增值税。4 4、确认销售过程中发生的费用、确认销售过程中发生的费用销售销售费用费用 营业费用：营业费用：核算企业在销售产品等过程中所发生的费用，如：销售产品的运输费、核算企业在销售产品等过程中所发生的费用，如：销售产品的运输费、装卸费、包装

48、费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费等。经费等。银行存款银行存款 主营业务收入主营业务收入 库存商品库存商品 应交税金应交增应交税金应交增 值税（销项税额）值税（销项税额）现销现销赊销赊销预销预销后收款后收款先收款先收款结转销售成本结转销售成本其他应交款其他应交款主营业务税金及附加主营业务税金及附加计算的主营业务税金计算的主营业务税金计算的教育费附加计算的教育费附加营业费用营业费用待摊费用待摊费用当期费用当期支付当期费用当期支付先支付先支付后负担后负担预提费用预提费用后支付后支付先负担先

49、负担主营业务成本主营业务成本应交税金应交税金应收帐款应收帐款预收帐款预收帐款二、销售业务核算举例二、销售业务核算举例 业务业务1 1：销售：销售A A产品产品2020台，销售单价台，销售单价10001000元，共计元，共计2000020000元，增值税率元，增值税率1717，产品发出，产品发出，货款收存银行。货款收存银行。业务业务2 2：销售：销售A A产品产品1010台，销售单价台，销售单价10001000元元,共计共计1000010000元，增值税率元，增值税率1717，产品发出，产品发出，货款未收到。货款未收到。业务业务3 3：预收东方公司购货款：预收东方公司购货款3000030000元

50、。元。业务业务4 4：向东方公司销售：向东方公司销售A A产品产品4040台，销售单价台，销售单价10001000元元,共计共计4000040000元，增值税率元，增值税率1717，产品发出，货款已预收产品发出，货款已预收3000030000元，余款未收到。元，余款未收到。(1)(1)借借:银行存款银行存款 23400 (2)23400 (2)借借:应收账款应收账款 1170011700 贷贷:主营业务收入主营业务收入 20000 20000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 1000010000 应交税金应交税金增（销项）增（销项）3400 3400 应交税金应交税金增（销项）增（销项）170