第五章 存货：库存商品.ppt

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1、 第五章存货第五章存货 ：库存商品库存商品 4/9/20231n学习目的与要求学习目的与要求n1.要求商品流通企业外购商品进价计价核算法要求商品流通企业外购商品进价计价核算法n2.要求掌握商品流通企业售价计价核算法要求掌握商品流通企业售价计价核算法n3.要要求求掌掌握握工工业业企企业业自自制制完完成成的的商商品品产产品品采采用用生产成本计价核算法。生产成本计价核算法。4/9/20232n教学难点与重点n【重点】n1.1.商品流通企业库存商品进价核算法商品流通企业库存商品进价核算法 n2.2.商品流通企业库存商品售价核算法商品流通企业库存商品售价核算法 n3.3.制造业企业自制商品产品生产成本计

2、价法制造业企业自制商品产品生产成本计价法n【难点】n1.1.商品流通企业库存商品的售价金额核算商品流通企业库存商品的售价金额核算n2.2.制造业自制商品产品的核算制造业自制商品产品的核算n本章课时分配：4学时4/9/20233n 企业的库存商品包括库存外购商品、自制产成品、作为商品出售的自制半成品、准备出售的商品等。在商品流通企业会计实务中，外购商品主要有进价计价核算法和售价计价核算法，在工业企业会计实务中，对自制完成的商品产品则采用生产成本计价核算法。4/9/20234第一节库存商品按进价计价的核算第一节库存商品按进价计价的核算n商品采购成本商品采购成本n会会计计实实务务中中一一般般把把商商

3、品品的的进进价价成成本本作作为为其其采采购购成成本。商品进价成本的构成主要有以下四种情况。本。商品进价成本的构成主要有以下四种情况。n 1.1.国国内内购购进进用用于于国国内内销销售售和和用用于于出出口口的的商商品品：进进货原价货原价n 2.2.企业进口的商品：企业进口的商品：n 国外进价：到岸价国外进价：到岸价+进口关税进口关税+进口消费税进口消费税n 3.3.企企业业委委托托其其他他单单位位代代理理进进口口的的商商品品：支支付付代代理理单位的全部价款单位的全部价款n 4.4.企企业业收收购购农农副副产产品品：扣扣除除准准予予抵抵扣扣的的进进项项税税额额后的买价后的买价4/9/20235n库

4、存商品进价核算方法分为库存商品进价核算方法分为进价数量金额核算进价数量金额核算和和进进价金额核算价金额核算两种。两种。n进价数量金额核算法进价数量金额核算法指同时以数量和进价金额指同时以数量和进价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。反映商品增减变动及结存情况的核算方法。n进价金额核算法进价金额核算法指以进价金额反映商品增减变指以进价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。动及结存情况的核算方法。又称又称“进价记账，盘存计销进价记账，盘存计销”核算方法。核算方法。n批批发发企企业业一一般般采采用用进进价价数数量量金金额额核核算算法法，以以有有利利于于对对商商品品数数量量和和金金额额的的管

5、管理理。故故下下面面介介绍绍进进价价数数量量金金额额核核算法。算法。4/9/20236一、商品购进的核算一、商品购进的核算n（一）商品购进的业务程序n商品购进业务主要包括商品交接与货款结算。在购销活动中，商品交接方式主要有提货制、送货制和发货制三种，由购销双方协商确定。商品购进有本地购进和异地购进。4/9/20237（二）商品购进的核算（二）商品购进的核算需设置的账户有：需设置的账户有：库存商品、在途物资库存商品、在途物资。“库存商品库存商品”账户账户，在进价核算法下，用来核算，在进价核算法下，用来核算公司库存的各种商品的进价成本，借方登记入库商公司库存的各种商品的进价成本，借方登记入库商品的

6、进价成本，贷方登记销售及其他发出商品的进品的进价成本，贷方登记销售及其他发出商品的进价成本，期末借方余额反映公司期末库存商品的进价成本，期末借方余额反映公司期末库存商品的进价成本。价成本。“在途物资在途物资”账户账户，用来核算企业已付款购入但，用来核算企业已付款购入但尚未到达或未入库的在途商品等物资的实际成本。尚未到达或未入库的在途商品等物资的实际成本。商业企业采购商品的商业企业采购商品的成本成本只包括只包括采购商品的买采购商品的买价价和和按规定应计入商品成本的税金按规定应计入商品成本的税金。采购过程中发。采购过程中发生的其他费用，记入生的其他费用，记入“营业费用营业费用”。4/9/20238

7、1.国内购进商品核算国内购进商品核算n（1）商品验收入库，同时支付货款。）商品验收入库，同时支付货款。n例1 某商业企业从外地购入某商业企业从外地购入A商品，增值税发票注商品，增值税发票注明数量为明数量为2,000件，单价为件，单价为22元，增值税额元，增值税额7,480元，元，供货单位代垫运费供货单位代垫运费1,000元，运费结算凭证为普通发元，运费结算凭证为普通发票（假设可扣税）。货款结算采用托收承付结算方票（假设可扣税）。货款结算采用托收承付结算方式。式。n借：库存商品借：库存商品A商品商品 44,000n营业费用运输费营业费用运输费 930n应交税金应交增值税（进项）应交税金应交增值税

8、（进项）7,550n 贷：银行存款贷：银行存款 52，4804/9/20239（2）货款已付，商品未入库）货款已付，商品未入库例例2 沿用例沿用例1的资料，仅仅是商品未入库。的资料，仅仅是商品未入库。借：在途物资借：在途物资 44,000营业费用运输费营业费用运输费 930应交税金应交增值税（进项）应交税金应交增值税（进项）7,550 贷：银行存款贷：银行存款 52，4804/9/202310（3）商品已验收入库，但因存款不足而货款未付）商品已验收入库，但因存款不足而货款未付根据增值税法的有关规定，商业企业必须在购进货物付款后才能根据增值税法的有关规定，商业企业必须在购进货物付款后才能申报抵扣

9、进项税额，这时企业需增设申报抵扣进项税额，这时企业需增设“待扣税金增值税待扣税金增值税”等等账户。账户。n例例3 仍以例仍以例1为例为例n1）商品验收入库时）商品验收入库时n借：库存商品借：库存商品A商品商品44,000n营业费用营业费用 930n待扣税金增值税待扣税金增值税 7,550n 贷：应付账款贷：应付账款 52,480n 2）实际付款时）实际付款时n借：应付账款借：应付账款 52,480n 贷：银行存款贷：银行存款 52,480n借：应交税金应交增值税（进项）借：应交税金应交增值税（进项）7,550n 贷：待扣税金增值税贷：待扣税金增值税 7,5504/9/202311（4）商品已验

10、收入库，因结算凭证未到货款未）商品已验收入库，因结算凭证未到货款未付付n其会计处理如下：其会计处理如下：n1）商品验收入库时，暂不进行账务处理）商品验收入库时，暂不进行账务处理n2）月末结算凭证仍未到达，对入库商品作如下分录：）月末结算凭证仍未到达，对入库商品作如下分录：n借：库存商品借：库存商品A商品商品44,000n 贷：应付账款贷：应付账款44,000n3）下月初红字冲回上述分录。）下月初红字冲回上述分录。n4）实际接到结算凭证，承付货款时，按正常程序作会）实际接到结算凭证，承付货款时，按正常程序作会计处理计处理4/9/2023122.国外购进商品核算国外购进商品核算n 国外购进商品其进

11、价成本是指进口商品在到达目的港口国外购进商品其进价成本是指进口商品在到达目的港口以前发生的各项支出。具体包括：以前发生的各项支出。具体包括：n（1）进价。一般指到岸价。商品到达我国口岸目的港）进价。一般指到岸价。商品到达我国口岸目的港后发生的费用计入后发生的费用计入“营业费用营业费用”。n（2）进口税金指商品报关进口时应交纳的税金，包）进口税金指商品报关进口时应交纳的税金，包括进口关税、进口消费税，但不包括增值税。括进口关税、进口消费税，但不包括增值税。n企业委托其他单位代理进口的商品，其商品进价成本包企业委托其他单位代理进口的商品，其商品进价成本包括实际支付给代理单位的全部价款。括实际支付给

12、代理单位的全部价款。n例例4 公司从国外进口公司从国外进口B商品一批，到岸价格商品一批，到岸价格100,000美元，美元，采取汇付结算方式，关税税率为采取汇付结算方式，关税税率为50%，增值税率为，增值税率为17%，另，另外支付国内运杂费外支付国内运杂费1000元（不能抵扣税金），款项已经从银元（不能抵扣税金），款项已经从银行存款中支付，当日外汇牌价为行存款中支付，当日外汇牌价为1：8.00。4/9/2023131）支付货款时：）支付货款时：借：在途物资借：在途物资800,000 贷：银行存款贷：银行存款 800,0002）支付进口关税和增值税时）支付进口关税和增值税时应交关税应交关税800,

13、00050%400,000应交增值税（应交增值税（800,000400,000）17%204,000借：在途物资借：在途物资 400,000应交税金应交增值税（进项）应交税金应交增值税（进项）204,000 贷：银行存款贷：银行存款 604,0004/9/202314 3）支付国内运杂费用时）支付国内运杂费用时借：营业费用借：营业费用1,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,0004）验收入库时）验收入库时借：库存商品借：库存商品1,200,000 贷：在途物资贷：在途物资 1,200,0004/9/2023153 3、农业产品购进的核算、农业产品购进的核算农业产品购进的核算与一般商品购进相似

14、，不农业产品购进的核算与一般商品购进相似，不同之处在于进项税额的计算。购进农副产品，可同之处在于进项税额的计算。购进农副产品，可按其采购成本的按其采购成本的13%计算进项税额。计算进项税额。例例5 某商业企业，采购农产品某商业企业，采购农产品100斤，单价为斤，单价为500元，共计价款元，共计价款50,000元，以银行存款支付，产元，以银行存款支付，产品验收入库。品验收入库。借：库存商品借：库存商品 43,500应交税金应交增值税（进）应交税金应交增值税（进）6,500 贷：银行存款贷：银行存款 50,0004/9/202316二、库存商品发出的核算二、库存商品发出的核算主要核算商品销售成本的

15、计算和结转。主要核算商品销售成本的计算和结转。（一）已销售商品成本的计算。商业批发企业销（一）已销售商品成本的计算。商业批发企业销售商品的成本一般采用毛利率法，下面结合毛利率售商品的成本一般采用毛利率法，下面结合毛利率法举例说明：法举例说明：例6 某商业公司某类商品月初结存100,000元，本月购入500,000元，销售400,000元，该类商品上季度毛利率为20%，计算本月已销售商品和月末结存商品的成本。销售毛利销售毛利400,000 20%80,000销售成本销售成本400,00080,000320,000月末结存成本（月末结存成本（100,000500,000）320,000280,00

16、04/9/202317n （二）已销商品成本的结转（二）已销商品成本的结转n 1.分散结转指平时按照库存商品明分散结转指平时按照库存商品明细账逐一计算商品销售成本，逐笔登记结转。细账逐一计算商品销售成本，逐笔登记结转。n 2.集中结转指按照库存商品明细账集中结转指按照库存商品明细账的期末结存数量乘以进货单价，计算出期末的期末结存数量乘以进货单价，计算出期末结存金额，然后按大类汇总，在商品类目账结存金额，然后按大类汇总，在商品类目账上倒算出商品销售成本，并进行结转。上倒算出商品销售成本，并进行结转。n 3.结转分录：借：商品销售成本结转分录：借：商品销售成本n 贷：库存商品贷：库存商品4/9/2

17、02318第二节库存商品按售价计价的核第二节库存商品按售价计价的核算算n库存商品售价核算的特点库存商品售价核算的特点n 1.“1.“库库存存商商品品”按按售售价价金金额额记记录录，同同时时设设置置“商商品品进进销销差价差价”科目核算售价与进价的差额。科目核算售价与进价的差额。n 2.2.购购入入时时按按销销售售价价记记入入“库库存存商商品品”科科目目；销销售售后后按按销销售价记入售价记入“主营业务成本主营业务成本”科目。科目。n 3.3.月末计算已销商品的增值税冲销商品销售收入。月末计算已销商品的增值税冲销商品销售收入。n 4.4.月月末末按按一一定定方方法法计计算算已已销销的的含含税税进进销

18、销差差价价后后分分别别冲冲减减“主营业务成本主营业务成本”和和“商品进销差价商品进销差价”科目。科目。n 5.5.库存未售商品进行售价调整时，相应调整库存未售商品进行售价调整时，相应调整“库存商品库存商品”和和“商品进销差价商品进销差价”科目。科目。4/9/202319n三、售价金额核算法下商品收发核算举例三、售价金额核算法下商品收发核算举例n（一）商品购进的核算（一）商品购进的核算n1.1.账户的设置账户的设置n“在途物资在途物资”用来核算商品等在途物资的实际成本用来核算商品等在途物资的实际成本。n“库库存存商商品品”用用来来核核算算库库存存商商品品的的售售价价（含含增增值值税税），即即商商

19、品品入入库库时时，以以含含税税售售价价借借记记本本账账户户，以以含含税税售售价价结结转转商商品品销销售售成成本本时时，贷贷记记该该账账户户，期期末末余余额额在在借借方方，反反映映期期末末库库存商品的销售价格。存商品的销售价格。n“商商品品成成本本差差异异”是是一一个个资资产产抵抵减减调调整整账账户户，核核算算售售价价与与进进价价的的差差异异。差差异异包包括括两两项项内内容容：一一是是不不含含税税的的进进价价与与不不含含税税售售价价之之差差，二二是是增增值值税税销销项项税税额额。商商品品验验收收入入库库时时，转转入入的的进进销销差差价价在在贷贷方方登登记记，月月末末，转转出出已已销销商商品品应应

20、分分摊摊的的进进销销差差价价在在借借方方登登记记。期期末末贷贷方方余余额额表表示示期期末末结结存存商商品品的的进进销销差价。差价。4/9/2023202.商品购进的账户处理商品购进的账户处理n（1 1）结算凭证到达并同时将商品验收入库）结算凭证到达并同时将商品验收入库n 例例7 7 某某一一公公司司购购进进电电器器一一批批，进进价价为为10,00010,000元元，增增值值税税为为1,7001,700元元，其其售售价价为为15,00015,000元元（含含增增值值税税），以银行存款付清。，以银行存款付清。n借：库存商品借：库存商品 15,00015,000n应交税金应交增值税（进项）应交税金应

21、交增值税（进项）1,7001,700n 贷：银行存款贷：银行存款 11 11,700,700n 商品成本差异商品成本差异 5,0005,000n（2 2）结算凭证先到，商品后入库）结算凭证先到，商品后入库4/9/202321例例8 用例用例7资料。资料。借：借：在途物资在途物资 10 10,000,000应交税金应交增值税（进项）应交税金应交增值税（进项）1,7001,700 贷：贷：银行存款银行存款 11 11,700,700商品验收入库时：商品验收入库时：借：借：库存商品库存商品 15 15,000,000 贷：贷：在途物资在途物资 10 10,000,000 商品成本差异商品成本差异 5

22、,0005,0004/9/202322（3）商品先验收入库，货款尚未支付）商品先验收入库，货款尚未支付1）：）：因企业无力支付款项而未付款因企业无力支付款项而未付款例例9 沿用例沿用例1资料，资料，借：库存商品借：库存商品 15,000待扣税金增值税待扣税金增值税 1,700 贷：应付账款贷：应付账款 11,700 商品成本差异商品成本差异 5,000付款后：付款后：借：应交税金应交增值税（进项）借：应交税金应交增值税（进项）1,700应付账款应付账款 11,700 贷：待扣税金贷：待扣税金 1,700 银行存款银行存款 11,7004/9/2023232）因结算凭证未到而未付款，则：）因结算

23、凭证未到而未付款，则：A：月内不做处理月内不做处理B：月末仍未收到凭证，则以售价暂估入账月末仍未收到凭证，则以售价暂估入账借：库存商品借：库存商品15,000 贷：应付账款贷：应付账款 10,000 商品成本差异商品成本差异 5,000C：下月初，红字冲销上笔分录下月初，红字冲销上笔分录借：库存商品借：库存商品15,000（红字）（红字）贷：应付账款贷：应付账款 10,000（红字）（红字）商品成本差异商品成本差异5,000（红字）（红字）D：收到凭证时，按正常程序处理收到凭证时，按正常程序处理4/9/202324二、商品发出的核算二、商品发出的核算n主要介绍零售商品销售发出的核算：包括日常商

24、主要介绍零售商品销售发出的核算：包括日常商品销售成本的计算和结转（按售价）及月末对已销品销售成本的计算和结转（按售价）及月末对已销商品的进销差价的计算和结转，从而得到已销售商商品的进销差价的计算和结转，从而得到已销售商品的进价成本，即真正的销售成本。品的进价成本，即真正的销售成本。n（一）商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算和结转n例10 某一公司各营业组某日销货款为：百货组某一公司各营业组某日销货款为：百货组20,000元，元，针织组针织组9,000元，服装组元，服装组11,000元。收入款由收银员全部送存元。收入款由收银员全部送存银行。财会部门反映当日销售收入（含税，因商业零售

25、企业银行。财会部门反映当日销售收入（含税，因商业零售企业平时反映的是含税的收入），作分录：平时反映的是含税的收入），作分录：n借：银行存款借：银行存款40,000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入40,0004/9/202325n同时结转销售成本（按售价）同时结转销售成本（按售价）n借：主营业务成本借：主营业务成本40,000n 贷：库存商品百货组贷：库存商品百货组20,000n 库存商品针织组库存商品针织组9,000n 库存商品服装组库存商品服装组11,000n（二）月末将增值税销项税额从含税收入中剥离（二）月末将增值税销项税额从含税收入中剥离n例例11 假设上例中的销售收入为公司一个月的

26、收入，则月末假设上例中的销售收入为公司一个月的收入，则月末时计算本月的增值税销项税额时计算本月的增值税销项税额n本月的销项税额本月的销项税额40,000（117%）17%5,812n作分录：借：主营业务收入作分录：借：主营业务收入5,812n 贷：应交税金应交增值税（销项）贷：应交税金应交增值税（销项）5,812n这样就把主营业务收入还原为不含增值税的售价收入。这样就把主营业务收入还原为不含增值税的售价收入。4/9/202326（三）已销售商品进销差价的计算与结转（三）已销售商品进销差价的计算与结转差价率法差价率法（有综合（有综合差价率和分组差价率）差价率和分组差价率）差差价价率率月月末末结结

27、账账前前“商商品品成成本本差差异异”科科目目的的余余额额（月月末末“库库存存商商品品”余余额额本本月月“主主营营业业务务收收入入”贷贷方方发发生生额额）100%月末结存商品进销差价月末结存商品进销差价月末月末“库存商品库存商品”余额余额差价率差价率 本月已销商品进销差价本月本月已销商品进销差价本月“主营业务收入主营业务收入”贷方发生额贷方发生额差价率差价率4/9/202327n例例12 沿用上例资料，计算已销商品进销差价沿用上例资料，计算已销商品进销差价n已销商品进销差价计算表已销商品进销差价计算表营业营业组组月末分摊月末分摊前前“商品商品成本差异成本差异”余额余额月末月末“库存商库存商品品”

28、余余额额月末月末“主营业主营业务收入务收入”贷方贷方余额余额综合差价算法综合差价算法分组差价算法分组差价算法综合差综合差价率价率（%）已销已销商商品进销品进销差价差价分组差分组差价率价率（%）已销已销商商品进销品进销差价差价百货百货针织针织服装服装合计合计4,0001,0002,0007,00010,0005,00010,00025,00020,0009,00011,00040,00010.77430813.337.149.522,666642.61047.243564/9/202328并作如下分录：并作如下分录：借：商品成本差异借：商品成本差异 贷：主营业务成本贷：主营业务成本从而将“主营业

29、务成本”调整为以进价表示的销售成本。4/9/202329第三节库存商品按生产成本计价的第三节库存商品按生产成本计价的核算核算一、产成品核算的内容一、产成品核算的内容（一）产成品核算的内容（一）产成品核算的内容 产成品指企业已经完成全部生产过程，合乎标准产成品指企业已经完成全部生产过程，合乎标准规格和技术条件，并已经验收入库，可以作为对外销规格和技术条件，并已经验收入库，可以作为对外销售的产品。它包括企业正常生产过程中的主要产品和售的产品。它包括企业正常生产过程中的主要产品和副产品、试制成功可对外销售的新产品及可降价销售副产品、试制成功可对外销售的新产品及可降价销售的为合格品。此外，还包括代修品

30、、自制的可对外销的为合格品。此外，还包括代修品、自制的可对外销售的半成品及代制品等。售的半成品及代制品等。（二）产成品的计价（二）产成品的计价产成品按生产成本计价。产成品按生产成本计价。4/9/202330二、产成品收发的明细分类核算二、产成品收发的明细分类核算n（一）产成品的收发凭证（一）产成品的收发凭证n产成品的收发凭证主要有产品入库单和提货单。产成品的收发凭证主要有产品入库单和提货单。n（二）产成品的明细分类核算（二）产成品的明细分类核算n产成品的明细分类核算包括数量核算和价值核算。企业产成品的明细分类核算包括数量核算和价值核算。企业应按产成品的种类、品种和规格设置数量金额式库存商品明应

31、按产成品的种类、品种和规格设置数量金额式库存商品明细。细。n在采用实际生产成本进行产成品的核算时，在采用实际生产成本进行产成品的核算时，“库存商品库存商品明细账明细账”平时只登记收入、发出和结存的数量，不登记金额。平时只登记收入、发出和结存的数量，不登记金额。月末，根据月末，根据“产成品成本计算单产成品成本计算单”或或“产成品入库汇总表产成品入库汇总表”登记收入产成品的单位成本和金额，同时计算发出产成品的登记收入产成品的单位成本和金额，同时计算发出产成品的单位成本和总成本。单位成本和总成本。4/9/202331三、产成品收发的总分类核算三、产成品收发的总分类核算设置设置“库存商品库存商品”账户。账户。（一）产成品收入的总分类核算 月末，根据“产品入库单”和成本核算资料，汇总编制“产成品入库汇总表”，并据此编制如下分类：借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本（二）产成品发出的总分类核算月末，根据“产成品发出汇总表”编制如下分录：借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：库存商品贷：库存商品4/9/2023324/9/202333