(精品)全面预算2.ppt

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1、第九章第九章全面预算全面预算学习目标：学习目标：学生应学生应掌握掌握传统的全面预算体系的具体传统的全面预算体系的具体构成内容；构成内容；重点掌握重点掌握弹性预算、零基预算和滚动预算弹性预算、零基预算和滚动预算等具体方法的特征及操作技巧；等具体方法的特征及操作技巧；熟悉熟悉预算编制程序；预算编制程序；了解全面预算的概念和作用；一般了解固定预算、增了解全面预算的概念和作用；一般了解固定预算、增量预算和定期预算的含义量预算和定期预算的含义重、难点：重、难点：全面预算的含义、预算体系的内容、编制程序全面预算的含义、预算体系的内容、编制程序各种预算的构成内容及编制方法各种预算的构成内容及编制方法编制预算

2、的具体方法及特点编制预算的具体方法及特点一、全面预算的意义全面预算的意义1、全面预算的含义、全面预算的含义全面预算全面预算是指在预测、决策的基础上，按照企业既定是指在预测、决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，的经营目标和程序，规划与反映规划与反映企业未来的销售、生产、企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划内成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划内全部生产经营活动有效地作出全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调具体组织与协调，最终，最终以以货币为主要计量单位货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附，通过一系列预计的财务报表及附表展示其表展示

3、其资源配置情况资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。的有关企业总体计划的数量说明。（用数量说明的计划）（用数量说明的计划）2、全面预算的作用：、全面预算的作用：（1）明确工作目标；）明确工作目标；（2）协调各职能部门的关系；）协调各职能部门的关系；（3）控制各部门日常经济活动；）控制各部门日常经济活动；（4）考核各部门工作业绩。）考核各部门工作业绩。二、全面预算体系的构成二、全面预算体系的构成包括业务预算、专门决策预算（包括业务预算、专门决策预算（分预算分预算）和财务预算（）和财务预算（总预算总预算）业务预算业务预算是指为供、产、销及管理活动所编制的，与企业是指为供、产、销及管理活动所编制

4、的，与企业日日常常业务直接相关的预算，业务直接相关的预算，主要包括销售预算、生产预算主要包括销售预算、生产预算等。等。销销售预算是业务预算的编制起点售预算是业务预算的编制起点。这些预算以实物量指标和价值。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。专门决策预算专门决策预算是指企业为那些在预算期内不经常发生的、是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一一次性业务活动次性业务活动所编制的预算。所编制的预算。（资本支出、新产品、筹资）（资本支出、新产品、筹资）财务预算财务预算是指反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状是指反映企业预算期现金

5、收支、经营成果和财务状况的各项预算，况的各项预算，主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表债表。这一部分重点掌握。这一部分重点掌握现金预算现金预算的编制方法。的编制方法。由上由上可知：企业的全面预算是以战略目标为出发点，可知：企业的全面预算是以战略目标为出发点，以市场预测为依据，以市场预测为依据，以销售预算为主导以销售预算为主导，再进行生产、，再进行生产、成本费用和现金收支等方面预算，预计的财务报表是成本费用和现金收支等方面预算，预计的财务报表是整个预算的终结。整个预算的终结。从三大类预算看，业务预算和专门决策预算是财务预从三大类预算看，业务预算和专

6、门决策预算是财务预算的基础，算的基础，财务预算是财务预算是依赖于业务预算和专门决策预依赖于业务预算和专门决策预算编制的，是算编制的，是整个预算体系的主体整个预算体系的主体，销售预算是业务销售预算是业务预算的编制起点。预算的编制起点。（以销定产）（以销定产）三、传统全面预算体系及其编制三、传统全面预算体系及其编制一）、销售预算一）、销售预算重点重点销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售价格和销售额等参数编制的，利润确定的预计销售量、销售价格和销售额等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。它用于规划预算

7、期销售活动的一种业务预算。它是编制全面预是编制全面预算的关键和起点算的关键和起点。企业应根据市场预测和生产能力分别按产。企业应根据市场预测和生产能力分别按产品品名称、数量名称、数量(预测）预测）、单价单价(预测）预测）、金额、金额等资料编制。等资料编制。二）、生产预算二）、生产预算重点重点生产预算是全面预算体系中生产预算是全面预算体系中唯一不使用价值计量单位唯一不使用价值计量单位的预的预算算，它应根据预算期的销售量并按产品品种分别编制。，它应根据预算期的销售量并按产品品种分别编制。预计生产量预计生产量=预计销售量预计销售量+预计期末存货量预计期末存货量-预计期初存货量预计期初存货量三）、直接材

8、料预算三）、直接材料预算直接材料预算应在生产预算的基础上编制。直接材料预算应在生产预算的基础上编制。预计材料采购量预计材料采购量=预计材料耗用量预计材料耗用量+预计期末库存量预计期末库存量-预计期初库存量预计期初库存量其中：预计材料耗用量其中：预计材料耗用量=预计产量预计产量*单位产品材料耗用量单位产品材料耗用量四）、直接人工预算四）、直接人工预算可以反映预算期内人工工时的消耗水平和人工成本。可以反映预算期内人工工时的消耗水平和人工成本。预计直接人工成本预计直接人工成本=小时工资率小时工资率*预计直接人工工时预计直接人工工时预计直接人工工时预计直接人工工时=单位产品直接人工工时定额单位产品直接

9、人工工时定额*预计产量预计产量五）、制造费用预算五）、制造费用预算制造费用预算制造费用预算应分别按变动性和固定性两类编制应分别按变动性和固定性两类编制其中固定性制造费用可在上年的基础上根据预算期情况加以调其中固定性制造费用可在上年的基础上根据预算期情况加以调整，作为期间成本直接列入利润表。整，作为期间成本直接列入利润表。变动性制造费用变动性制造费用=预计分配率预计分配率*预计分配标准预计分配标准预计分配率预计分配率=变动性制造费用总额变动性制造费用总额/分配标准总数分配标准总数六）、产品成本预算六）、产品成本预算产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、产品成本预算是生产预算、直接材

10、料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。制造费用预算的汇总。七）、销售及管理费用预算七）、销售及管理费用预算销售及管理费用预算是为产品销售活动和一般行政管理销售及管理费用预算是为产品销售活动和一般行政管理活动以及有关的经营活动编制的预算。又称营业费用预算活动以及有关的经营活动编制的预算。又称营业费用预算应应区分变动性和固定性区分变动性和固定性销售及管理费用分别预算销售及管理费用分别预算与此相联系的还有现金支出预算与此相联系的还有现金支出预算八）、现金预算八）、现金预算重点重点现金预算是指用于规划预算期现金收入、现金支出和资现金预算是指用于规划预算期现金收入、现金支出和资本融通的一种财务预算。

11、现金预算通常应该由以下本融通的一种财务预算。现金预算通常应该由以下四个部四个部分组成：分组成：（1）现金收入；（）现金收入；（2）现金支出；（）现金支出；（3）现金收支）现金收支差额；（差额；（4）资金融通。）资金融通。现金收入的主要来源：销售收入、应收账款的收回现金收入的主要来源：销售收入、应收账款的收回现金支出：预算期内可能发生的各项现金支出，包括所得现金支出：预算期内可能发生的各项现金支出，包括所得税、利息、股息支出等。税、利息、股息支出等。资金融通：确定筹资数额。资金融通：确定筹资数额。注意注意不同时期还款的利息计算不同时期还款的利息计算例题例题4：某年度现金预算表如下，假定各季度末的

12、现金余：某年度现金预算表如下，假定各季度末的现金余额不得低于额不得低于6000元，计算并填列表中空白部分元，计算并填列表中空白部分九）、预计利润表九）、预计利润表以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果的以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果的财务预算财务预算。其主要依据是销售预算、年末产成品存货预算、销售及管理其主要依据是销售预算、年末产成品存货预算、销售及管理费用预算、制造费用预算、专门决策预算等。费用预算、制造费用预算、专门决策预算等。十）、预计资产负债表十）、预计资产负债表用与总括反映企业预算期末财务状况的用与总括反映企业预算期末财务状况的财务预算财务预算前面各项预算的基础上分析

13、计算后填制。前面各项预算的基础上分析计算后填制。四、编制预算的具体方法：四、编制预算的具体方法：一）、固定预算和弹性预算一）、固定预算和弹性预算1、固定预算、固定预算（1）含义：根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平）含义：根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为唯一标准编制预算的方法。又称为唯一标准编制预算的方法。又称“静态预算静态预算”（2）特点：不考虑预算期内业务量可能发生的变动，只按某）特点：不考虑预算期内业务量可能发生的变动，只按某一确定的业务量水平为基础预计其相应数额。导致预算数不足一确定的业务量水平为基础预计其相应数额。导致预算数不足以作为评价和考核业绩的依据，丧失可比性

14、。以作为评价和考核业绩的依据，丧失可比性。（3）适用：业务量较稳定或非赢利性组织）适用：业务量较稳定或非赢利性组织2、弹性预算、弹性预算（1）含义：弹性预算，又称变动预算，是指在）含义：弹性预算，又称变动预算，是指在成本按其性态成本按其性态分类分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应不同业务能够适应不同业务量量预算的方法。按弹性预算方法编制的预算不再是只适应一个预算的方法。按弹性预算方法编制的预算不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是业务量

15、水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作机动能够随业务量水平的变动作机动调整的一组预算。调整的一组预算。（2）特点：扩大了预算适用范围，便于预算指标调整；便于考）特点：扩大了预算适用范围，便于预算指标调整；便于考评实际业绩。评实际业绩。（3）适用：所有与业务量有关的预算。如：成本、费用、利润）适用：所有与业务量有关的预算。如：成本、费用、利润（4）弹性成本预算的编制：）弹性成本预算的编制：1、选择业务量、选择业务量包括选择计量单位和业务量范围两部分内容。包括选择计量单位和业务量范围两部分内容。业务量计量单位应根据企业的具体情况进行选择。（工时、实业务量计量单位应根据企业的具体情况进行选择。

16、（工时、实物量、机器台时）物量、机器台时）业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定，在选择业务量业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定，在选择业务量范围时，一般可定在范围时，一般可定在正常生产能力的正常生产能力的70%-110%之间之间，或以历史，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。上最高业务量和最低业务量为其上下限。2、弹性成本预算的编制（重点）弹性成本预算的编制（重点）弹性成本预算弹性成本预算=（单位变动成本预算（单位变动成本预算*预计业务量）预计业务量）+固定成本预算固定成本预算（5）、弹性制造费用预算的编制）、弹性制造费用预算的编制例题例题5：某某企业生产某种产品，正常生产能

17、力为企业生产某种产品，正常生产能力为10000直接人工工时，直接人工工时，该产品制造费用的有关资料如下，根据以下资料以该产品制造费用的有关资料如下，根据以下资料以10%为为间隔，编制生产能力利用程度在间隔，编制生产能力利用程度在80%-110%的弹性制造费的弹性制造费用预算。用预算。项目项目正常生产能力下的费用额正常生产能力下的费用额间接材料间接材料2500间接人工间接人工2100维修费维修费1860水电费水电费1340管理人员工资管理人员工资2000折旧费折旧费6500保险费保险费3550办公费办公费1050二）、定期预算与滚动预算二）、定期预算与滚动预算1、定期预算、定期预算（1）含义：在

18、编制预算时以不变的会计期间（日历年度）含义：在编制预算时以不变的会计期间（日历年度）作为预算期。如前述的各项预算举例作为预算期。如前述的各项预算举例（2）特点（缺点）：盲目性、滞后性、间断性）特点（缺点）：盲目性、滞后性、间断性2、滚动预算滚动预算是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预随着预算的执行算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终预算期始终保持保持12个月个月的一种方法。滚动预算具有的一种方法。滚动预算具有透明度高、灵活性强、透明度高、灵活性强、连续性突出连续性突出的特点。的特点。操作

19、流程见操作流程见P328图图92（又称永续、连续预算）（又称永续、连续预算）三）、增量预算与零基预算三）、增量预算与零基预算1、增量预算、增量预算（1）含义：以）含义：以基期成本费用基期成本费用为出发点，结合业务量水平为出发点，结合业务量水平及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制的预算及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制的预算2、零基预算零基预算零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，以间所发生的费用项目或费用数额，以所有的预算支出均为零所有的预算支出均为零为出发点为出发点，规划预算期内的各

20、项费用的内容及开支标准的一，规划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一种方法。零基预算种方法。零基预算以零为起点来确定预算数以零为起点来确定预算数，需要做大量的，需要做大量的基础工作。基础工作。预算成本大。预算成本大。零基预算的优点：零基预算的优点：（1）可以合理有效地进行资源分配；）可以合理有效地进行资源分配；（2）可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性。）可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性。（3）特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制）特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制与控制。与控制。一般每隔几年编制一次零基预算，中间用增量预算。一般每隔几年编制一次零基预算，中间用增量预算。