第四章金融资产下.ppt

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1、第四章第四章 金融资产（下）金融资产（下）n第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产n第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资n第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金、权证等。的从二级市场购买的股票、债券、基金、权证等。以及持有的直接以及持有的直接以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变

2、动计入当期损益的金融资产。期损益的金融资产。特点：特点：1 1、目的在于证券交易以获取收益的投资。、目的在于证券交易以获取收益的投资。2 2、直接以公允价值计量且其变动计入当期损益直接以公允价值计量且其变动计入当期损益3 3、企业采取短期获利模式进行管理的金融工具、企业采取短期获利模式进行管理的金融工具投资组合的一部分投资组合的一部分4 4、属于衍生金融工具、属于衍生金融工具金融工具金融工具基本金融工具基本金融工具衍生金融工具衍生金融工具现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换净额结算的商净额结算的商 品期货等

3、品期货等二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 投资收益投资收益尚未发放的现金尚未发放的现金股利或尚未领取股利或尚未领取的债券利息的债券利息 确认为应收项目确认为应收项目 应收股利应收股利应收利息应收利息为什么？为什么？例：例：207207年年4 4月月1010日，华联股份有限公司按每股日，华联股份有限公司按每股6 65050元的价格购入元的价格购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票5000050000股作为交易性金融资产，并支付交易费股作为交易

4、性金融资产，并支付交易费用用12001200元。元。确认初始成本确认初始成本=50000=500006 650=32500050=325000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 325000325000 投资收益投资收益 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 326200326200三、交易性金融资产的后续计量与投资收益三、交易性金融资产的后续计量与投资收益的确认的确认1 1、交易性金融资产持有收益的确认、交易性金融资产持有收益的确认 例例4-34-3企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收

5、益。或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：按应收数：借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息2 2、交易性金融资产的期末计量、交易性金融资产的期末计量公价高于账面价的差额：公价高于账面价的差额：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益反之，则反反之，则反交易性金融资产的价值应按资产负债表日的交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。利润

6、表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项报告项目目 单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 3 3、交易性金融资产的处置、交易性金融资产的处置n交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益n =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款n -所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额n -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 n 利或债券利息利或债券利息同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益允价值变动净损益转入

7、投资收益第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资特点一、持有至到期投资特点特特征征到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场有活跃市场意图改变时？意图改变时？例例如如政府债券政府债券金融机构债券金融机构债券公司债券公司债券账户设置账户设置持有至到期投资持有至到期投资 总账总账成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 明明细细账账面值面值差额差额一次还本付息时，一次还本付息时，资日计息时资日计息时二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资应当按照取得

8、时的持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相公允价值和相关交易费之和关交易费之和作为作为初始确认（入账）金额初始确认（入账）金额。如果支付。如果支付的价款中包含已到付息期单尚未领取的利息，应单独的价款中包含已到付息期单尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。确认为应收项目。企业取得持有至到期投资时，应按该投资的企业取得持有至到期投资时，应按该投资的面值面值借借记记“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”科目，按支付的价款科目，按支付的价款中中包含已到付息期单尚未领取的利息借记包含已到付息期单尚未领取的利息借记“应收利息应收利息”，按实际支付的金额贷记，按实际支付的金额贷记“银行存款银行存款”，

9、按其差额，按其差额借记或贷记借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”公允价值公允价值 相关交易费用相关交易费用 支付的价款中支付的价款中包含已到付息包含已到付息期但尚未领取期但尚未领取的利息的利息 应收利息应收利息 二者的差额初始确认金额初始确认金额 二者的差额二者的差额利息调整利息调整n例：例：2008年年1月月1日甲企业购入乙公司日甲企业购入乙公司2007年年1月月1日发行的面值日发行的面值800 000元，期限元，期限5年，票年，票面利率面利率5%，每年，每年12月月31日付息，到期还本日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的价款的债券作为持有至到期投资，实

10、际支付的价款为为818 500元，该价款包含已到付息期尚未支元，该价款包含已到付息期尚未支付的利息付的利息40 000元。元。n购入时：购入时：n借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 800 000n 应收利息应收利息 40 000n 贷：银行存款贷：银行存款 818 500n 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 21 500三、持有至到期投资的后续计量与投资收益的确认三、持有至到期投资的后续计量与投资收益的确认n持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益法确认利息收入，计入投资收益n1、分期付息、一次还本债券

11、、分期付息、一次还本债券应收利息应收利息=票面价值票面价值票面利率票面利率 利息收入利息收入=期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率 计入计入“应收利息应收利息”计入计入“投资收益投资收益”账面成本摊销额账面成本摊销额=利息收入利息收入-应收利息应收利息 计入计入“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”n2、一次还本付息债券、一次还本付息债券应收利息应收利息=票面价值票面价值票面利率票面利率 计入计入“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”利息收入利息收入=期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率 计入计入“投资收益投资收益”账面成本摊销额账面成本摊销额=利息

12、收入利息收入-应收利息应收利息 计入计入“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”总账账面余额四、持有至到期投资的处置四、持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。投资账面价值之间的差额计入投资收益。借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息 投资收益投资收益 借或贷借或贷“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”第三节 可供出售金融资产直直接接指指定定的的可可供供出出售售的的金金融融资资产产贷贷款款和和应应收收款款项项、持持有有至至到到期

13、期投投资资、以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产以以外外的的金金融融资资产产 。在活跃市场上有报价的在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、债券投资、股票投资、基金投资等。基金投资等。特点：特点：n没有划分以公允价值计量，而且公允价值变动没有划分以公允价值计量，而且公允价值变动不能计入当期损益不能计入当期损益n所涵盖的内容包括持有至到期投资和应收款项所涵盖的内容包括持有至到期投资和应收款项n属于非衍生金融工具属于非衍生金融工具账户设置账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产 总账总账成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公

14、允价值变动 应收股利应收股利 现金股利现金股利明明细细账账一、可供出售金融资产的初始计量一、可供出售金融资产的初始计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值和交易费用之和和交易费用之和 尚未发放的现金尚未发放的现金股利或尚未领取股利或尚未领取的债券利息的债券利息 确认为应收项目确认为应收项目 应收股利应收股利应收利息应收利息二、可供出售金融资产的后续计量与投资收益的二、可供出售金融资产的后续计量与投资收益的确认确认n1 1、可供出售至到期投资、可供出售至到期投资n2 2、可供出售权益性工具、可供出售权益性工具 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷

15、：投资收益 借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 票面利息票面利息 利息收入利息收入 差额差额 借：应收利息借：应收利息 （可供出售金融资产（可供出售金融资产应计利息）应计利息）n3 3、收到利息和股利、收到利息和股利 不管是收到支付价款中包含的利息和股利，还不管是收到支付价款中包含的利息和股利，还是持有期间获得的利息和股利都做同样的处理是持有期间获得的利息和股利都做同样的处理 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息或应收股利贷：应收利息或应收股利三、可供出售金融资产的期末计量三、可供出售金融资产的期末计量资产负债表日，可供出售金融资产应当以公资产负债表日，可供出售

16、金融资产应当以公允价值计量允价值计量.公允价值与账面余额之差计入资本公积（其公允价值与账面余额之差计入资本公积（其他资本公积）。他资本公积）。公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额 账务处理模式：账务处理模式：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额 （减值减值）借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动（3 3）可供出售金融资产减值）可供出售金融资产减值u如果可供出售金融资产

17、的公允价值发生较大幅如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，预期这种下降属于非暂时性的，可以度下降，预期这种下降属于非暂时性的，可以认定该资产发生减值，应当确认减值损失。认定该资产发生减值，应当确认减值损失。u确认时，应当将原直接计入所有者权益的公允确认时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的暂时性累计损失数（价值下降形成的暂时性累计损失数（资本公积资本公积借方借方）全额转出，确认为永久性损失，计入减）全额转出，确认为永久性损失，计入减值损失。分录：值损失。分录：u 借：资产减值损失借：资产减值损失 （减值额减值额）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（累计损失累

18、计损失）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动（差额差额）四、可供出售金融资产处置四、可供出售金融资产处置处置的关键是确认处置损益。处置的关键是确认处置损益。把握一个原则：被处置的资产所有明细账户不把握一个原则：被处置的资产所有明细账户不能有余额，必须转平。能有余额，必须转平。借：银行存款借：银行存款 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动（公允价值变动（或贷或贷）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（利息调整（或贷或贷）资本公积资本公积其它资本公积（其它资本公积（或贷或贷）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息 投资收益（投资收益（或借或借）