(精品)会计基础 第五章.ppt

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1、第五章第五章主要经济业务核算主要经济业务核算工业企业的主要经济业务工业企业的主要经济业务筹资资金筹资资金 供应过程供应过程 销售过程销售过程 生产过程生产过程 利润形成利润分配一、一、企业筹资阶段的主要业务企业筹资阶段的主要业务企业筹集资金的渠道主要有两条：企业筹集资金的渠道主要有两条：一是向投资人筹集（导致资产增加同时形成企业的所有者权益）；一是向投资人筹集（导致资产增加同时形成企业的所有者权益）；二是向债权人借入（导致资产增加同时形成企业的负债）。二是向债权人借入（导致资产增加同时形成企业的负债）。（1）投资人的投入资金即注册资本投资人的投入资金即注册资本。企业接受投资人的投资，既可以。企

2、业接受投资人的投资，既可以是中华人民共和国境内的投资，也可以是境外的投资；投资人既可以是是中华人民共和国境内的投资，也可以是境外的投资；投资人既可以是国家，也可以是法人、自然人；接受投资的形式，既可以是现款，也可国家，也可以是法人、自然人；接受投资的形式，既可以是现款，也可以是实物资产和无形资产。以是实物资产和无形资产。（2）企业还可以向银行或其他金融机构取得）企业还可以向银行或其他金融机构取得各种借款各种借款，或经批准向社，或经批准向社会发行企业债券会发行企业债券借入资金借入资金等。等。第一节第一节筹集资金账户的核算筹集资金账户的核算二、账户的设置二、账户的设置为了核算企业筹集资金的过程，应

3、设置为了核算企业筹集资金的过程，应设置“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”等等账户来反映筹资时所有者权益的增加；设置账户来反映筹资时所有者权益的增加；设置“银行存款银行存款”、“固定资产固定资产”等账户来反映筹资时资产的增加；设置等账户来反映筹资时资产的增加；设置“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”等账户来反映筹资时负债的增加。等账户来反映筹资时负债的增加。(一一)“实收资本实收资本”账户账户“实收资本实收资本”账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本资本(股份公司为股本股份公司为股本)。该账户贷方登记企业实际收到

4、的投资者投入的资。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数：借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余本数：借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。额，反映企业实有的资本或股本数额。(二二)“资本公积资本公积”账户账户“资本公积资本公积”账户，是用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本账户，是用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；或股本中所占份额的部分。该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资

5、本公积金的实借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。际结存数额。“固定资产固定资产”账户，用来核算企业固定资产的原价。该账户的借方登记不账户，用来核算企业固定资产的原价。该账户的借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值；贷方登记减少需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值。期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。固定资产的原始价值。期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。(三三)“固定资产固定资产”账户账户(原价原价)(四四)“银行存款银行存款”账户账户“银行存款银行存款”账户，用来核

6、算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。该账户是一个资产类账户，其借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出该账户是一个资产类账户，其借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。的存款。期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。(五五)“短期借款短期借款”账户账户(l年年)(只核算本金只核算本金)“短期借款短期借款”账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在在1年以下年以下(含含1年年)的各种借款。该账户是一个流动负

7、债账户，企业借入的的各种借款。该账户是一个流动负债账户，企业借入的各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入“短期借款短期借款”账户的贷方；账户的贷方；归还借款时，表明流动负债的减少，应记入归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款短期借款”账户的借方。期账户的借方。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。(六六)“长期借款长期借款”账户账户(1年年)(核算本金及核算本金及利息利息)“长期借款长期借款”账户，用来核算企业借入的期限在账户，用来核算企业借入的期限在1年以上年以上(不含不含l年年)

8、的各种的各种借款。该账户贷方登记企业借入的各种长期借款数借款。该账户贷方登记企业借入的各种长期借款数(包括本金和利息包括本金和利息)；借；借方登记各种长期借款归还数方登记各种长期借款归还数(包括本金和利息包括本金和利息)。期末贷方余额表示尚未归。期末贷方余额表示尚未归还的长期借款本金和利息数。还的长期借款本金和利息数。2、筹资阶段主要经济业务的核算、筹资阶段主要经济业务的核算【例例51】甲公司收到国家投入的流动资金甲公司收到国家投入的流动资金5000000元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款5000000贷：实收资本贷：实收资本5000000【例例52】甲公司收到甲公司

9、收到A公司投入设备一台，投出单位账面原价公司投入设备一台，投出单位账面原价500000元，双方协议确定的价值为元，双方协议确定的价值为650000元，设备已投入使用。元，设备已投入使用。借：固定资产借：固定资产650000贷：实收资本贷：实收资本650000【例例53】B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认，价值为公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认，价值为80000元。元。借：无形资产借：无形资产80000贷：实收资本贷：实收资本80000【例例5一一4】A有限责任公司由甲、乙两位股东出资有限责任公司由甲、乙两位股东出资200万元设立，每万元设立，每人各投资人各投资l00万元。两

10、年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资万元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者丙，将注册资本增加到者丙，将注册资本增加到300万元。按照投资协议，丙需出资万元。按照投资协议，丙需出资150万元，万元，同时享有同时享有13的股份。接到银行通知，的股份。接到银行通知，150万元投资额已经到账。假万元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。定不考虑其他因素。借：银行存款借：银行存款l500000贷：实收资本贷：实收资本丙丙1000000资本公积资本公积500000【例例55】由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金30000

11、0元，借款期限元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项己转存银行。个月，已办妥借款手续，款项己转存银行。借：银行存款借：银行存款300000贷：短期借款贷：短期借款300000【例例56】甲公司向银行借入两年期借款甲公司向银行借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。元，借款暂时存入银行。借：银行存款借：银行存款l000000贷：长期借款贷：长期借款l000000第二节第二节供应过程的核算供应过程的核算一、工业企业材剩采购成本包括：一、工业企业材剩采购成本包括：1买价买价，指进货发票所开列的货款金额。，指进货发票所开列的货款金额。2运杂费运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储

12、费等。，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。3运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。规定的合理损耗或必要的自然损耗。4入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。耗，但要扣除下脚残料的价值。5购入材料负担的购入材料负担的税金税金(如关税等如关税等)和和其他费用其他费用等。

13、等。注：注：材料的采购成本可以简单理解为：材料采购过程至入库前所发材料的采购成本可以简单理解为：材料采购过程至入库前所发生的一切正常支出。但增值税一般纳税人的进项税额将来可以抵扣生的一切正常支出。但增值税一般纳税人的进项税额将来可以抵扣销项税，不计入成本销项税，不计入成本二、账户的设置二、账户的设置(一一)“材料采购材料采购”账户账户(尚未验收入库尚未验收入库)用来核算企业采用实际成本用来核算企业采用实际成本(或进价或进价)进行材料的日常核算而购入的在途物资进行材料的日常核算而购入的在途物资的采购成本。该账户的借方登记外购材料的实际采购成本的采购成本。该账户的借方登记外购材料的实际采购成本(包

14、括买价和采购费包括买价和采购费用用)；贷方登记已验收入库材料的实际成本；月末借方余额，表示企业已经收；贷方登记已验收入库材料的实际成本；月末借方余额，表示企业已经收到发票账单付款等，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。到发票账单付款等，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。(二二)“原材料原材料”账户账户(已验收入库已验收入库)“原材料原材料”账户，用来核算企业库存的各种材料的增减变动及其结余情况。账户，用来核算企业库存的各种材料的增减变动及其结余情况。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本该账户借方登记已验收入库材料的实际成本(或计划成本或计划成本)；贷方登记发出材；贷方登

15、记发出材料的实际成本料的实际成本(或计划成本或计划成本)：月末借方余额，表示企业库存的各种材料的实：月末借方余额，表示企业库存的各种材料的实际成本际成本(或计划成本或计划成本)。“应付账款应付账款”账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，属于负债类账户。该账户的贷方登记因购买材料、商付给供应单位的款项，属于负债类账户。该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项：借方登记已经支付或已开出、品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项：借方登记已经支付或已开出、承兑商业汇票抵付的应付款项

16、；月末贷方余额，表示尚未支付的应付账款。承兑商业汇票抵付的应付款项；月末贷方余额，表示尚未支付的应付账款。(三三)“应付账款应付账款”账户账户(四四)“应付票据应付票据”账户账户“应付票据应付票据”账户，用来核算企业因购买的材料、商品和接受劳务供应账户，用来核算企业因购买的材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票等开出、承兑的商业汇票(包括商业承兑汇票和银行承兑汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票)，属于负，属于负债类账户。该账户贷方登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付债类账户。该账户贷方登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款；借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项；月末

17、贷方余额，的货款；借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项；月末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票的票面余额。表示尚未到期的商业汇票的票面余额。(五五)“预付账款预付账款”账户账户预付账款预付账款”账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。属于资产类科目。该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的项。属于资产类科目。该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项；贷方登记收到所购货物和退回多付的款项，期末借货款和补付的款项；贷方登记收到所购货物和退回多付的款项，期末借方余额，表示企业预付的款项；期末如为贷方余额，表示企

18、业尚未补付方余额，表示企业预付的款项；期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。的款项。(六六)“应交税费应交税费”账户账户“应交税费应交税费”账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。企业应在企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目。在明细科目。在“应交增应交增值税值税”明细账中，应设置明细账中，应设置“迸项税额迸项税额”、“销项税额销项税额”等专栏进行明细核等专栏进行明细核算。企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额，借记本账户；销售物资或算。企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额，借记本账户；

19、销售物资或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，贷记本账户。提供应税劳务时，按应收取的增值税额，贷记本账户。注：以例题简单说明一般纳税人增值税（增值税为价外税，基本税率注：以例题简单说明一般纳税人增值税（增值税为价外税，基本税率为为17）采购采购(购进购进)时，支付价款及税金时，支付价款及税金借：原材料借：原材料30000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)5100贷：银行存款贷：银行存款35100销售时，收到价款及税金销售时，收到价款及税金借：银行存款借：银行存款58500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)85

20、00收到的增值税收到的增值税8500付出的增值税付出的增值税5100=缴到税务局的缴到税务局的3400，同时，同时，（销售时收到的价款（销售时收到的价款50000采购时支付的价款采购时支付的价款30000）x17=3400，即针对增值额缴纳的税。，即针对增值额缴纳的税。例例5-7大华公司从甲公司购入大华公司从甲公司购入A材料材料材料材料1000千克，买价千克，买价20000元，元，增值税增值税3400元，对方代垫运费元，对方代垫运费500元，款项尚未支付，实际收到材料元，款项尚未支付，实际收到材料980千克，经查，系运输途中合理损耗，材料并已验收入库。千克，经查，系运输途中合理损耗，材料并已验

21、收入库。借：原材料借：原材料A材料材料20500应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司23900注：合理的损耗计入成本，也就是说损耗不从成本里面减除出来。注：合理的损耗计入成本，也就是说损耗不从成本里面减除出来。总的成本仍然是总的成本仍然是20000元，但单位成本不一样。元，但单位成本不一样。损耗前单位成本损耗前单位成本20元元损耗后单位成本约为损耗后单位成本约为20.41元元第三节第三节生产过程的核算生产过程的核算企业为了生产产品，要消耗各种材料，支付职工工资，发生固定资产企业为了生产产品，要消耗各种材料，支付职工工资，发生固定资

22、产磨损以及其他费用，简称磨损以及其他费用，简称料工费料工费。企业的生产费用，不论发生在何处，。企业的生产费用，不论发生在何处，都要归集、分配到一定种类的产品上，形成产品生产的制造成本。都要归集、分配到一定种类的产品上，形成产品生产的制造成本。工业企业要进行产品生产，工业企业要进行产品生产，首先要投入各种材料首先要投入各种材料。材料的消耗。一方。材料的消耗。一方面使企业的材料存货减少了，应记入面使企业的材料存货减少了，应记入“原材料原材料”账户的贷方；另一方账户的贷方；另一方面应按照材料领用部门及用途记入有关成本费用账户的借方。面应按照材料领用部门及用途记入有关成本费用账户的借方。(1)生产产品

23、耗用原材料，能分清产品品种的，直接记入生产产品耗用原材料，能分清产品品种的，直接记入“生产成生产成本本xx产品产品”借方；借方；(2)生产车间一般耗用记入生产车间一般耗用记入“制造费用制造费用”借方：借方：(3)行政管理部门耗用记入行政管理部门耗用记入“管理费用管理费用”借方；借方；(4)专设销售机构耗用记入专设销售机构耗用记入“销售费用销售费用”借方；借方；(5)专项工程耗用记入专项工程耗用记入“在建工程在建工程”借方。借方。企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接材料、直接人工，其他直接支出、制造费

24、用和期间费用。材料、直接人工，其他直接支出、制造费用和期间费用。1直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。2直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。贴。3其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等。其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等。4制造费用，是指企业各生产单位制造费用，是指企业各生产

25、单位(如生产车间如生产车间)为组织和管理生产所发为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、机生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。一、费用与制造成本一、费用与制造成本5期间费用，是指企业生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务期间费用，是指企业生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。费用。销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项

26、经费。如广告费、宣传费及销售人员职工薪酬等。管理费用，是指的各项经费。如广告费、宣传费及销售人员职工薪酬等。管理费用，是指企业管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。如办公费、差旅费、企业管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。如办公费、差旅费、咨询费、业务招待费及行政管理人员职工薪酬等。财务费用，是指企业为咨询费、业务招待费及行政管理人员职工薪酬等。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。如利息净支出、汇兑净损益及筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。如利息净支出、汇兑净损益及相关的手续费等。相关的手续费等。二、生产过程核算设置的账户二、生产过程核算设置的账户(一一

27、)“生产成本生产成本”账户账户“生产成本生产成本”账户，是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品账户，是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品(如产成品、自制半成品、提供劳务等如产成品、自制半成品、提供劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该账户借方登记为制造产品直接发生的材料、等所发生的各项生产费用。该账户借方登记为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用；贷方登记生产完工并燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用；贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本；月末借方余额，表示尚未

28、加已验收入库的产品、自制半成品等实际成本；月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。工完成的各项在产品的成本。(二二)“制造费用制造费用”账户账户“制造费用制造费用”账户，是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费账户，是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括非直接生产工人的工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消用。包括非直接生产工人的工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。应当注意的是企业行政管理耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。应当注意的是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而

29、发生的各项管理费用，不构成产品制造成本的部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，不构成产品制造成本的内容，不在本账户中核算，而应作为期间费用，在另设置的内容，不在本账户中核算，而应作为期间费用，在另设置的“管理费用管理费用”账户中账户中核算。该账户的借方登记各项间接费用的发生数；贷方登记分配计入有关的成本核算。该账户的借方登记各项间接费用的发生数；贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用：月末，一般都应按照适当的分配标准分配给各有关的产品，计算对象的间接费用：月末，一般都应按照适当的分配标准分配给各有关的产品，从其贷方转出，所以一般无余额从其贷方转出，所以一般无余额(个别季节性生

30、产企业除外个别季节性生产企业除外)。(三三)“待摊费用待摊费用”账户账户(先支付，后摊销入费用，摊销期先支付，后摊销入费用，摊销期1年年)“待摊费用待摊费用”账户，按其反映的经济内容属于资产类账户。是用来核算企业账户，按其反映的经济内容属于资产类账户。是用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内年以内(包括包括l年年)的各项的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。借方登记各费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。借方登记各项待摊费用的发生数；贷方登记这些费用的摊销数。月末借方余额，表示已

31、项待摊费用的发生数；贷方登记这些费用的摊销数。月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数。该账户为企业根据业务需要而增设的。经支出但尚未摊销的费用数。该账户为企业根据业务需要而增设的。(四四)“预提费用预提费用”账户账户(先预提入费用，后支付先预提入费用，后支付)“预提费用预提费用”账户，按其反映的经济内容属于负债类账户。是用来核账户，按其反映的经济内容属于负债类账户。是用来核算企业预先提取应由本期负担但尚未实际支出的各项费用。如预提的算企业预先提取应由本期负担但尚未实际支出的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。该账户的贷方登记租金、保险费、借款利息、固定资产修理费

32、用等。该账户的贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用；借方登记这些费用的实际支出数；预先计提应由本期负担的各项费用；借方登记这些费用的实际支出数；月末贷方余额，表示已预提但尚未实际支出的费用数；期末如为借方月末贷方余额，表示已预提但尚未实际支出的费用数；期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。该账户为企业根据业务需要而增设的。用。该账户为企业根据业务需要而增设的。(五五)“库存商品库存商品”账户账户(可直接对外销售可直接对外销售)“库存商品库存商品”账户，是用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的

33、账账户，是用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。借方登记已经验收入库商品的成本；贷方登记发出商品的成本：月末户。借方登记已经验收入库商品的成本；贷方登记发出商品的成本：月末借方余额，表示库存商品成本。借方余额，表示库存商品成本。三、费用核算的一般程序费用核算的一般程序制造企业生产过程的核算，主要有两项内容：制造企业生产过程的核算，主要有两项内容：(1)归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用。及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用。(2)按一定种类的产品汇总各

34、项费用，最终计算出各种产品的制造成本。按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。生产成本：与产品相关，计入产品成本，并入资产负债表。包括生产成本：与产品相关，计入产品成本，并入资产负债表。包括i直接材料：生产产品领用的原料等；直接材料：生产产品领用的原料等；ii直接人工：直接从事产品生产的工人的职工薪酬；直接人工：直接从事产品生产的工人的职工薪酬；iii制造费用：车间一般消耗领用的材料、车间管理人员的职工薪酬及制造费用：车间一般消耗领用的材料、车间管理人员的职工薪酬及车间发生的折旧、水电费等其他费用。车间发生的折旧、水电费等其他费用。期间费用：与期间相关，计入某一期间，并入利

35、润表。包括期间费用：与期间相关，计入某一期间，并入利润表。包括i管理费用：行政管理部门一般消耗领用的材料、行政管理人员的职工管理费用：行政管理部门一般消耗领用的材料、行政管理人员的职工薪酬及行政管理部门发生的折旧、办公费等其他费用：薪酬及行政管理部门发生的折旧、办公费等其他费用：ii销售费用：专设销售机构的销售人员职工薪酬及销售商品过程中发生销售费用：专设销售机构的销售人员职工薪酬及销售商品过程中发生的运费等各项费用；的运费等各项费用；iii财务费用：借款利息等其他费用。财务费用：借款利息等其他费用。费用核算的一般程序见图费用核算的一般程序见图材料其他各种费用工资计入产品成本的费用计入产品成本

36、的费用不计入产品成本的费用不计入产品成本的费用期间费用管理费用销售费用财务费用制造费用产 品生产成本三、费用归集的方法与会计处理三、费用归集的方法与会计处理（一）材料费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。例例512某公司根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表如表所示某公司根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表如表所示用途用途A A材料材料B

37、B材料材料金金额额合合计计数量数量单单价价金金额额数量数量单单价价金金额额制造制造产产品耗用品耗用甲甲产产品品5000500020.0020.00100000100000100000100000乙乙产产品品40004000l2.00l2.0048000480004800048000制造部制造部门门一般耗用一般耗用l00l0012.0012.001200120012001200合合计计5000500020.0020.001000001000004100410012.0012.004920049200149200149200借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品100000乙产品乙产品48000制造

38、费用制造费用1200贷：原材料贷：原材料149200(二二)工资及福利费等的归集和分配工资及福利费等的归集和分配工资及福利费等也即职工薪酬。职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪工资及福利费等也即职工薪酬。职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币性福利等。以及非货币性福利等。为了正确地计算产品成本、确定当期损益，企业必须正确地归集和分配为了正确地计算

39、产品成本、确定当期损益，企业必须正确地归集和分配人工费用。为核算职工薪酬，会计上应设置人工费用。为核算职工薪酬，会计上应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。该账户。该科目是负债类科目，增加额计贷方，减少额计借方，余额一般在贷方。科目是负债类科目，增加额计贷方，减少额计借方，余额一般在贷方。该账户应当按照该账户应当按照“工资工资”、“职工福利职工福利”等应付职工薪酬项目设置明细等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。企业计算应付职工薪酬数额时，企业负债增加。科目，进行明细核算。企业计算应付职工薪酬数额时，企业负债增加。用现金支付时，企业库存现金减少，负债也减少；企业通过划款方式发用现金支

40、付时，企业库存现金减少，负债也减少；企业通过划款方式发放应付职工薪酬的，企业银行存款减少，负债也减少。放应付职工薪酬的，企业银行存款减少，负债也减少。例例513某企业某企业6月份根据考勤记录和产量记录计算职工的工资如月份根据考勤记录和产量记录计算职工的工资如下：下：生产工人工资：生产工人工资：生产甲产品的工人工资生产甲产品的工人工资36500生产乙产品的工人工资生产乙产品的工人工资23500小计小计60000车间管理人员工资车间管理人员工资18000行政管理人员工资行政管理人员工资42000合合计计120000根据以上资料，编制会计分录如下：根据以上资料，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产

41、成本甲产品甲产品36500乙产品乙产品23500制造费用制造费用18000管理费用管理费用42000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资120000例例514开出现金支票一张，支付本月工资开出现金支票一张，支付本月工资120000元。应编制会计分元。应编制会计分录如下：录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资120000贷：银行存款贷：银行存款120000（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车车间发生间发生的折旧费、办公费、水电费、劳动保护费及的折

42、旧费、办公费、水电费、劳动保护费及车间管理人员车间管理人员职工薪职工薪酬（包括工资、福利费等）等。这些费用企业通过按月设置酬（包括工资、福利费等）等。这些费用企业通过按月设置“制造费用制造费用”账户将他们归集在一起，该科目借方登记增加额，增加额是平常每个账户将他们归集在一起，该科目借方登记增加额，增加额是平常每个月的归集数额；贷方登记减少额，减少额是每个月转入生产成本的数额，月的归集数额；贷方登记减少额，减少额是每个月转入生产成本的数额，月末转入月末转入“生产成本生产成本”账户，月末一般无余在生产多种产品的企业，还账户，月末一般无余在生产多种产品的企业，还需要选用一定的分配标准在各种产品之间进

43、行分配。需要选用一定的分配标准在各种产品之间进行分配。例例515以现金购买车间办公用品以现金购买车间办公用品280元。元。办公物品属于消耗物品，可以视同材料一样，用盘存办法确定已耗用的数量和办公物品属于消耗物品，可以视同材料一样，用盘存办法确定已耗用的数量和金额记作费用。但它一般为数不大，因此就采用简略办法，在购入时直接作为金额记作费用。但它一般为数不大，因此就采用简略办法，在购入时直接作为费用处理，该业务的会计分录如下：费用处理，该业务的会计分录如下：借：制造费用借：制造费用280贷：库存现金贷：库存现金280 例例516以银行存款支付以银行存款支付6月份车间水电费共为月份车间水电费共为58

44、00元。元。水电费属于车间最常见的间接费用，在支付时直接作为费用处理。水电费属于车间最常见的间接费用，在支付时直接作为费用处理。该业务的会计分录如下：该业务的会计分录如下：借：制造费用借：制造费用5800贷：银行存款贷：银行存款5800例例517本月发生的制造费用共为本月发生的制造费用共为25280元元企业月末结转本月制造费用。（根据甲、乙产品的生产工时比例分配制造企业月末结转本月制造费用。（根据甲、乙产品的生产工时比例分配制造费用，甲、乙产品的生产工时分别为费用，甲、乙产品的生产工时分别为30000和和20000）。）。本月份发生的制造费用共为本月份发生的制造费用共为25280元（可通过登记

45、制造费用账户来计算制元（可通过登记制造费用账户来计算制造费用本月发生额）。造费用本月发生额）。制造费用制造费用借方借方贷方贷方例例5121200例例51318000例例515280例例5165800借方发生额借方发生额25280编制制造费用分配表如下所示。编制制造费用分配表如下所示。制造费用分配表制造费用分配表分配对象分配对象生产工时生产工时分配率分配率分配金额分配金额生产成本生产成本甲产品甲产品300000.615168乙产品乙产品200000.410112合计合计50000125280根据上述制造费用分配表，编制制造费用分配的会计分录如下：根据上述制造费用分配表，编制制造费用分配的会计分录

46、如下：借：生产成本借：生产成本甲公司甲公司15168乙公司乙公司10112贷：制造费用贷：制造费用25280（四）完工产品的核算（四）完工产品的核算生产成本明细分类账将期初在产品成本和本期发生的材料费用、人工生产成本明细分类账将期初在产品成本和本期发生的材料费用、人工费用和和制造费用等生产费用的合计数分情况处理：费用和和制造费用等生产费用的合计数分情况处理：（1）在期末没有在产品的情况下（即全部完工）在期末没有在产品的情况下（即全部完工）归集到某一产品上的生产费用合计数，即为该产品的本月完工产品的归集到某一产品上的生产费用合计数，即为该产品的本月完工产品的制造成本；制造成本；（2）在期末产品全

47、部未完工的情况下（即全部在产）在期末产品全部未完工的情况下（即全部在产）归集到某一产品上的生产费用合计数，全部为本月在产品的制造成本；归集到某一产品上的生产费用合计数，全部为本月在产品的制造成本；（3）在期末既有完工产品又有在产品的情况下（即部分完工，部分）在期末既有完工产品又有在产品的情况下（即部分完工，部分在产）在产）则需采用一定的方法将归集到某一产品上的生产费用合计数，在完工则需采用一定的方法将归集到某一产品上的生产费用合计数，在完工产品与在产品之间分配。产品与在产品之间分配。其计算公式如下：其计算公式如下：月初在产品成本本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本月初在产品成本本月生产费

48、用本月完工产品成本月末在产品成本本月完工产品成本月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本本月完工产品成本月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本表表53期初期初在产品成本材料单位：元在产品成本材料单位：元产品名称产品名称直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计甲产品甲产品260005000200033000乙产品乙产品100004000120015200合计合计360009000320048200表表54期末期末在产品成本材料单位：元在产品成本材料单位：元产品名称产品名称直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计甲产品甲产品300005600260038200乙产

49、品乙产品120004200180018000合计合计420009800440056200例例518某企业本月完工甲产品某企业本月完工甲产品3000件，乙产品件，乙产品1000件，均已验收入库。其中件，均已验收入库。其中月末在产品甲产品月末在产品甲产品500件，乙产品件，乙产品200件。甲、乙产品月初、月末在产件。甲、乙产品月初、月末在产品成本资料如表品成本资料如表53、表、表54所示。所示。产品成本计算过程如下：产品成本计算过程如下：甲产品完工产品成本甲产品完工产品成本33000（10000036500511016680）38200153090（元）（元）乙产品完工产品成本乙产品完工产品成本1

50、5200（4800023500329011120）1800083110（元）（元）表表55生产成本明细分类账生产成本明细分类账产品名称：甲产品产品名称：甲产品单位：元单位：元年年凭证号数凭证号数摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月月日日期初在成品成本期初在成品成本260005000200033000原材料费用原材料费用100000100000生产工人工资生产工人工资3650036500生产工人福利费生产工人福利费51105110车间制造费用车间制造费用1668016680合计合计1260004661018680191290本月完工产品成本本月完工产品成本96000