第一章-审计概论.ppt

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1、 审计学审计学 AUDITING 主讲：卢宁文 Email： 地址:旭日楼601 第一章第一章 审计概论审计概论内容：内容：一、审计的起源与发展一、审计的起源与发展1、审计产生的原因、审计产生的原因2、审计的作用、审计的作用 3、审计的发展、审计的发展三、审计的定义三、审计的定义1、分清会计责任与审计责任、分清会计责任与审计责任2、审计对象、审计对象3、审计过程、审计过程4、审计报告、审计报告5、审计与会计的关系审计与会计的关系三、政府审计、民间审计和内部审计的特征三、政府审计、民间审计和内部审计的特征四、注册会计师管理四、注册会计师管理CPA、会计师事务所、注册会计师协会、会计师事务所、注册

2、会计师协会、CPA的业务的业务范围范围五、五、CPA执业规范体系执业规范体系1、审计产生的原因：、审计产生的原因：（1）财产所有权与经营权的分离，导致信息不）财产所有权与经营权的分离，导致信息不对称对称,确定经营者是否履行经济责任。确定经营者是否履行经济责任。所有者经营者审计人员委托监督审计（2）资本市场的发展）资本市场的发展2、审计的作用：、审计的作用：（1）鉴证被审单位信息资料真实、可靠，降低了）鉴证被审单位信息资料真实、可靠，降低了信息风险，实际上降低了决策者的风险。信息风险，实际上降低了决策者的风险。（2）被审单位易取得生产经营等所需资金，提高）被审单位易取得生产经营等所需资金，提高经

3、营管理水平。经营管理水平。（3）抑制社会资源的盲目流失。）抑制社会资源的盲目流失。2、审计的发展、审计的发展（1）西方民间审计的不同发展阶段西方民间审计的不同发展阶段发展阶段发展阶段 服务对象服务对象 审计目标审计目标 审计方法审计方法19世纪英国式世纪英国式 企业股东企业股东查错防弊查错防弊详细审计审计详细审计审计 20世纪初美国世纪初美国 股东、债权人股东、债权人 公允性公允性 抽样审计抽样审计式审计式审计 查错防弊查错防弊 20世纪世纪30年代后年代后会计报表审计会计报表审计 信息使用者信息使用者 公允性公允性 发现重大舞弊发现重大舞弊 抽样审计抽样审计20世纪世纪40年代后年代后 公允

4、性公允性 抽样审计抽样审计 发现重大舞弊发现重大舞弊 计算机技术计算机技术现代审计现代审计 风险导向审计风险导向审计延伸到管理领域延伸到管理领域（2）我国民间审计在建国以来的发展）我国民间审计在建国以来的发展起步阶段：起步阶段：1980年恢复注册会计师制度到年恢复注册会计师制度到1986年中华人民共和国注册会计年中华人民共和国注册会计师条例的发布。师条例的发布。初创阶段：初创阶段：1986年至年至1988年中国注册会计师协会的成立。年中国注册会计师协会的成立。稳步发展阶段：稳步发展阶段：1988年至今。年至今。重要事件重要事件1980年中国中外合资经营企业所得税法实施细则颁布，要求中外合资企年

5、中国中外合资经营企业所得税法实施细则颁布，要求中外合资企业会计报表应经注册会计师审计业会计报表应经注册会计师审计1981年年1月月1日，上海会计师事务所成立（首家日，上海会计师事务所成立（首家CPA承办业务机构）承办业务机构）1986年年7月月3日，注册会计师条例颁布日，注册会计师条例颁布1987年年4月月9日，上海市注册会计师协会成立（首家地方性日，上海市注册会计师协会成立（首家地方性CPA管理组织，负管理组织，负 责制定审计准则）责制定审计准则）1988.11.5，中国注册会计师协会成立（全国性，中国注册会计师协会成立（全国性CPA管理组织）管理组织）1991.12.7，CPA全国统考全国

6、统考1994.1.1，中华人民共和国注册会计师法颁布中华人民共和国注册会计师法颁布1996.10.4，中注协加入亚太会计师联合会，中注协加入亚太会计师联合会1997.5.8，中注协加入国际会计师联合会（，中注协加入国际会计师联合会（IFAC）注册会计师审计概念：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被（二）财

7、务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。对于民间审计的理解，应明确以下几个方面：对于民间审计的理解，应明确以下几个方面：1、分清编制财务报表的责任与、分清编制财务报表的责任与注册会计师的责任注册会计师的责任责责任任：编制财务报表的责任编制财务报表的责任（被审单位管理层与治理层）：（被审单位管理层与治理层）：选择适用的会计准则和相关会计制度选择适用的会计准则和相关会计制度选择运用恰当的会计政策选择运用恰当的会计政策根据企业情况，做出合理的会计估计根据企业情况，做出合理的会计估计 注册会计师的责任：注册会计师的责任：依照独立

8、审计准则的规定在实施审计工作的基础上对会计报表发表恰当依照独立审计准则的规定在实施审计工作的基础上对会计报表发表恰当的审计意见的审计意见。财务报表审计不能减轻被审单位管理层和治理层的责任财务报表审计不能减轻被审单位管理层和治理层的责任CPA法律责任法律责任种类行政责任行政责任民事责任民事责任刑事责任刑事责任后果受损失的投资者不计其数受损失的投资者不计其数影响影响CPA职业声誉职业声誉造成原因被审单位：错误、舞弊、违法和经营失败被审单位：错误、舞弊、违法和经营失败CPA：违约、过失（普通过失、重大过失）、欺诈违约、过失（普通过失、重大过失）、欺诈所以CPA应避免法律责任，如审慎挑选客户、职业谨慎

9、、购买责任险等2、审计对象、审计对象：鉴证对象（企业的财务状况、经营成果、现金鉴证对象（企业的财务状况、经营成果、现金流量）流量）鉴证对象信息（对鉴证对象进行确认、计量和鉴证对象信息（对鉴证对象进行确认、计量和列报而形成的财务报表）列报而形成的财务报表）3、审计过程：、审计过程：审计计划：审计计划：了解情况，接受业务委托，了解情况，接受业务委托，实施风险评估程实施风险评估程序（序（了解、识别、评估重大错报风险的程序了解、识别、评估重大错报风险的程序)、编制审计计划、编制审计计划实施控制测试和实质性程序：实施控制测试和实质性程序：取得审计证据过程取得审计证据过程审计报告：审计报告：表达审计意见表

10、达审计意见4、审计报告、审计报告（1）类型：无保留意见、保留意见、否定意见、）类型：无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见无法表示意见5、审计与会计的关系审计与会计的关系会计会计（创造性过程）（创造性过程）分析事项与交易分析事项与交易记录、计量记录、计量分类、汇总分类、汇总根据会计准则编报表根据会计准则编报表审计审计（鉴证过程）（鉴证过程）取得有关取得有关证据证据确定是否按会计准则公允表达确定是否按会计准则公允表达编制审计报告编制审计报告向客户提交审计报告向客户提交审计报告向股东分发报表与审计报告向股东分发报表与审计报告审计类别：按主体分：政府审计、民间审计和内部审计政府审计、民间审计和

11、内部审计 按目的和内容分：财务报表审计、财务报表审计、经营审计（评价企业经营活动的效率、效果）经营审计（评价企业经营活动的效率、效果）合规性审计合规性审计三、三、审计监督体系：政府审计、民间审计和内部审计：政府审计、民间审计和内部审计 （一）政府审计：一）政府审计：监督检查各级政府及部门的财政收支及公共资金的收支及运用监督检查各级政府及部门的财政收支及公共资金的收支及运用情况情况1、机构设置与隶属关系机构设置与隶属关系：隶属于议会的立法模式，如美国、英国、加拿大隶属于议会的立法模式，如美国、英国、加拿大属于社团性组织的司法模式，（司法职权）如法国、德国属于社团性组织的司法模式，（司法职权）如法

12、国、德国隶属政府行政部门的行政模式，如瑞士、中国隶属政府行政部门的行政模式，如瑞士、中国隶属于财政部门的专职监督模式，如瑞典隶属于财政部门的专职监督模式，如瑞典2、特征、特征审计的强制性、有处置权、单向独立、无偿服务审计的强制性、有处置权、单向独立、无偿服务4、政府审计的相关规范、政府审计的相关规范宪法审计法、审计准则和审计办法宪法审计法、审计准则和审计办法（二）内部审计（二）内部审计 P401、组织形式：组织形式：董事会领导董事会领导董事会下的监事会或审计委员会领导董事会下的监事会或审计委员会领导总经理领导总经理领导财务部门领导财务部门领导2、审计特征：自行安排、与被审部门独立、审计特征：自

13、行安排、与被审部门独立3、审计范围、审计范围对本单位的财务收支审计、经营审计、管理审计对本单位的财务收支审计、经营审计、管理审计4、审计规范：审计法关于内部审计工作的规、审计规范：审计法关于内部审计工作的规定等定等（三）注册会计师审计（三）注册会计师审计民间审计特征：受托、有偿服务、无处置权、双民间审计特征：受托、有偿服务、无处置权、双向独立向独立CPA行业管理体制：行业管理体制：法律规范、政府监督（如证监会、财政部）、行业自律法律规范、政府监督（如证监会、财政部）、行业自律2、民间审计人员、民间审计人员主要由主要由CPA组成组成 3、民间审计组织民间审计组织会计师事务所会计师事务所 是是CP

14、A依法承办业务的机构依法承办业务的机构 组织形式有：组织形式有：独资独资普通合伙制普通合伙制有限责任公司制有限责任公司制有限责任合伙制有限责任合伙制 4、注册会计师协会、注册会计师协会:CPA的组织，对的组织，对CPA行业进行管理，接受财政部监督、指行业进行管理，接受财政部监督、指导。导。分地方性与全国性的组织分地方性与全国性的组织 中国注册会计师协会职责：中国注册会计师协会职责：审批、管理审批、管理CPA协会会员协会会员 拟定拟定CPA执业准则、监督检查其执行情况执业准则、监督检查其执行情况 组织业务交流、组织组织业务交流、组织CPA统一考试统一考试 协调行业内、外部关系协调等协调行业内、外

15、部关系协调等5、CPA的业务范围的业务范围 1、审计业务审计业务审查财务报表审查财务报表验资验资办理合并、分立、清算事宜中的审计业务办理合并、分立、清算事宜中的审计业务其他其他2、审阅业务、审阅业务（财务报表审阅）（财务报表审阅）3、其他鉴证业务、其他鉴证业务（预测性财务信息审核、内部控制审核等）（预测性财务信息审核、内部控制审核等）4、相关服务、相关服务设计企业内部管理制度和会计制度设计企业内部管理制度和会计制度代理记帐代理记帐代理纳税申报筹划代理纳税申报筹划管理咨询：财务诊断、人力资源管理、公司治理结构、信息系统等管理咨询：财务诊断、人力资源管理、公司治理结构、信息系统等7、CPA执业规范体系执业规范体系独立审计准则独立审计准则 CPA提供审计服务质量的技术标准提供审计服务质量的技术标准注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范独立、客观、公正原则、专业胜任能力、应有关注、保密独立、客观、公正原则、专业胜任能力、应有关注、保密注册会计师审计质量控制准则注册会计师审计质量控制准则 会计师事务所保证审计准则等得以实施而制定的制度：如会计师事务所保证审计准则等得以实施而制定的制度：如领导责任、道德规范、客户关系、人力资源、业务执行、工作领导责任、道德规范、客户关系、人力资源、业务执行、工作底稿、监控。底稿、监控。注册会计师后续教育准则注册会计师后续教育准则