第二章外币业务93884.ppt

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1、第二章第二章 外币业务外币业务主要掌握内容：主要掌握内容：q外币业务的核算外币业务的核算 q外币财务报表折算外币财务报表折算 1经济管理学院张晖第一节外币会计概述第一节外币会计概述p外币的概念及记账本位币的选择外币的概念及记账本位币的选择v外汇和外币的区别。外汇和外币的区别。v在会计上，对外币核算有广义的理解。在会计上，对外币核算有广义的理解。v记账本位币的选择记账本位币的选择 2经济管理学院张晖p直接标价法和间接标价法直接标价法和间接标价法p即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率 即期汇率与远期汇率之间的差额一般采用升水、贴水和平即期汇率与远期汇率之间的差额一般采用升水、贴水和平价概念进行表达

2、。价概念进行表达。升水升水 升值升值 意味着外币的意味着外币的 贴水贴水 贬值贬值 汇率的两种标价方法以及即期汇率和远期汇率的关系汇率的两种标价方法以及即期汇率和远期汇率的关系 注意：汇率的两种标价注意：汇率的两种标价方法的区别方法的区别直接标价法直接标价法 远期汇率远期汇率=即期汇率即期汇率+（-）升水贴水）升水贴水）间接标价法间接标价法 远期汇率远期汇率=即期汇率即期汇率-(+)-(+)升水（贴水）升水（贴水）3经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务p概念概念 由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业

3、带来和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称的收益或损失。对此又称“汇兑差额汇兑差额”。p类型类型交易汇兑损益交易汇兑损益兑换汇兑损益兑换汇兑损益调整外币汇兑损益调整外币汇兑损益外币折算汇兑损益外币折算汇兑损益汇兑损益的概念及其类型汇兑损益的概念及其类型 4经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务主要掌握主要掌握l外币交易会计的单一交易观点和两项交易观点外币交易会计的单一交易观点和两项交易观点的含义的含义l我国外币交易的会计核算我国外币交易的会计核算第二节外币交易会计第二节外币交易会计 5经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务q外币交易及其会计处理外币交易

4、及其会计处理 注意常见的哪三种注意常见的哪三种形式形式q外币交易会计的基本方法外币交易会计的基本方法 单一交易观点、两项交单一交易观点、两项交易观点。易观点。6经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务单一交易观点单一交易观点单项交易观点是将购销和款项结算合为一笔业单项交易观点是将购销和款项结算合为一笔业务，最终按照结算日的汇率进行折算。期间根据务，最终按照结算日的汇率进行折算。期间根据期末的汇率进行调整相应的资产、负债、收入、期末的汇率进行调整相应的资产、负债、收入、成本账户。因此，年终不确定未实现的汇兑损益。成本账户。因此，年终不确定未实现的汇兑损益。7经济管理学院张晖经济管理学院张晖

5、第二章外币业务两项交易观点两项交易观点p 两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，购销时按照交易以及以后的账款结算视为两笔交易，购销时按照交易日的汇率算，结算时按照结算日的汇率算，差额作为日的汇率算，结算时按照结算日的汇率算，差额作为当期损益（财务费用或汇兑损益）或递延损益（递延当期损益（财务费用或汇兑损益）或递延损益（递延损失或递延收益）。损失或递延收益）。两种方法两种方法核算核算8经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务我国外币交易的会计核算我国外币交易的会计核算p核算原则核算原则两项交易观点的第一种

6、方法两项交易观点的第一种方法。外币账户采用复式记账外币账户采用复式记账采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。9经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务p科目设置科目设置“库存现金（外币）库存现金（外币）”、“银行存款（外币）银行存款（外币）”与在与在“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“预付账款预付账款”和和“应应付账款付账款”、“应付票据应付票据”、“应付股利应付股利”、“预收账预收账款款”以及以及“长期借款长期借款”、“短期借款短期借款”等

7、中设置外币等中设置外币资产账户。资产账户。一般企业在设置的一般企业在设置的“财务费用财务费用”账户下开立账户下开立“汇汇兑损益兑损益”子目进行核算。子目进行核算。10经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务p一般业务账务处理一般业务账务处理A.A.收到外币投资的账务处理收到外币投资的账务处理B.B.收到外币筹资额的账务处理收到外币筹资额的账务处理 C.C.结汇业务的账务处理结汇业务的账务处理 收到外币收到外币支付外币支付外币外币兑换外币兑换11经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务p资产负债表日外币项目调整的账务处理资产负债表日外币项目调整的账务处理 外币货币性项目外币货币性项目

8、外币非货币性项目外币非货币性项目历史成本计量历史成本计量公允价值计量公允价值计量汇汇率率即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率期期末末比比较较 历史成本历史成本*即期汇率即期汇率历史成本历史成本*历史汇率历史汇率 可收回金额可收回金额*即期汇率即期汇率历史成本历史成本*历史汇率历史汇率 公允价公允价*即期汇率即期汇率（）（）历史成本历史成本*历史汇率历史汇率 差差额额处处理理汇兑损益汇兑损益（财务费用）（财务费用）资产减值准备资产减值准备 公允价值变动损益公允价值变动损益12经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务p外币账户期末余额调整（例题全面掌握）外币账户期末余额调整（例题

9、全面掌握）总结：总结：交易时交易时 当日即期汇率当日即期汇率货币性项目货币性项目 财务费用财务费用-汇兑损益汇兑损益 结算时结算时 当日即期汇率当日即期汇率 资产负债表资产负债表 历史成本历史成本*报表日汇率报表日汇率 财务费用财务费用-汇汇兑损益兑损益 13经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务 非货币性项目非货币性项目 交易时交易时 当日即期汇率当日即期汇率 减值测试减值测试 资产减值损失资产减值损失资产负债表日资产负债表日 先外币金额测算，再按期末汇率折算，差额先外币金额测算，再按期末汇率折算，差额 公允价值变动公允价值变动 公允价值变动损益公允价值变动损益 14经济管理学院张晖

10、经济管理学院张晖第二章外币业务第三节外币财务报表的折算第三节外币财务报表的折算 主要掌握：主要掌握：l外币报表折算差额的方法外币报表折算差额的方法l外币报表折算的处理外币报表折算的处理15经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务外币财务报表折算的意义外币财务报表折算的意义外币报表折算的概念。一般是以总公司的记账外币报表折算的概念。一般是以总公司的记账本位币作为统一货币。本位币作为统一货币。外币报表折算有四种方法。外币报表折算有四种方法。外币报表折算差额的含义。其会计处理有两种外币报表折算差额的含义。其会计处理有两种方法：作为递延损益或作为其损益。方法：作为递延损益或作为其损益。采用现行汇

11、率法，外币报表折算差额采用现行汇率法，外币报表折算差额作递延处理；采用时态法，外币报表折算差额作递延处理；采用时态法，外币报表折算差额作当期损益处理。作当期损益处理。我国企业境外经营财务报表折算的一般原则。我国企业境外经营财务报表折算的一般原则。关注各自特点关注各自特点16经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务外币报表折算的主要方法外币报表折算的主要方法 p流动与非流动项目法流动与非流动项目法 资产负债表资产负债表利润表利润表流动项目流动项目非流动项目非流动项目摊销折旧摊销折旧收入费用收入费用期末汇率期末汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率平均汇率平均汇率17经济管理学院张晖经济管理学

12、院张晖第二章外币业务p货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法 资产负债表资产负债表利润表利润表货币项目货币项目非货币项目非货币项目（所有者权益）（所有者权益）摊销折旧摊销折旧销货成本销货成本收入费用收入费用期末汇率期末汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率平均汇率平均汇率18经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务p现行汇率法现行汇率法 资产负债表资产负债表利润表利润表资产负债项目资产负债项目所有者权益项目所有者权益项目收入费用收入费用期末汇率期末汇率历史汇率历史汇率平均汇率（或历史汇率）平均汇率（或历史汇率）19经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务p时态法时态法 资产负债

13、表资产负债表利润表利润表货币性项货币性项目目其他非货币性项目其他非货币性项目收入费用收入费用历史成本历史成本计量计量现行成本现行成本计量计量期末汇率期末汇率历史汇率历史汇率期末汇率期末汇率历史汇率历史汇率（或平均汇率）（或平均汇率）20经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务外币报表折算差额的会计处理外币报表折算差额的会计处理 p外币报表折算差额的概念外币报表折算差额的概念 p外币报表折算差额会计处理的方法外币报表折算差额会计处理的方法 采用现行汇率法，外币报表折算差额作递延处理；采用现行汇率法，外币报表折算差额作递延处理；采用时态法，外币报表折算差额列为当期损益。采用时态法，外币报表折

14、算差额列为当期损益。21经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务我国外币财务报表的折算我国外币财务报表的折算 现行汇率法现行汇率法p境外经营的财务报表折算境外经营的财务报表折算 原则原则折算差额在报表中分项单独列式折算差额在报表中分项单独列式资产负债表资产负债表利润表利润表资产负债项目资产负债项目权益项目（未分权益项目（未分配利润除外）配利润除外）收入费用收入费用期末汇率期末汇率历史汇率历史汇率历史汇率（或近似汇率）历史汇率（或近似汇率）22经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务企业境外经营财务报表折算的应用（见教材）企业境外经营财务报表折算的应用（见教材）汇率变动对现金的影响及

15、外币现金流量表的编制汇率变动对现金的影响及外币现金流量表的编制业务活动业务活动 发生日汇率折算发生日汇率折算现金及现金等价物现金及现金等价物 汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响净增加额净增加额 现行汇率折算现行汇率折算 23经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务p关于处置境外经营关于处置境外经营 在完全处理境外经营时，将资产负债表中所有者权益在完全处理境外经营时，将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益在部分处置境外经营时，按

16、处置的比例计算处置部分在部分处置境外经营时，按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，并将该差额自所有者权益的外币财务报表折算差额，并将该差额自所有者权益项目转入处置当期损益项目转入处置当期损益 24经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务p处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算的折算 首先对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，首先对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述；然后对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述；然后再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。再按照最近资产负债表日的即

17、期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，并按照停止之日的价格水平重述的财务报表止重述，并按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。进行折算。25经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务外币折算会计信息的披露外币折算会计信息的披露企业及其境外经营采用的记账本位币及选定的企业及其境外经营采用的记账本位币及选定的原因；记账本位币发生变更的，说明变更理由。原因；记账本位币发生变更的，说明变更理由。采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。计入当期损益中的汇兑差额。计入当期损益中的汇兑差额。处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。26经济管理学院张晖经济管理学院张晖第二章外币业务