第五章营业税.ppt

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1、第五章 营业税 第一节 营业税概述 第二节 营业税的征税对象、纳税人、税率 第三节 营业税应纳税额的计算 第四节 营业税的征收管理 相关链接 营业税存在的问题与改革完善的方向复习思考题1第一节 营业税概述一、营业税概念 我国现行营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种流转税。二、我国现行营业税的特点（一）以营业收入全额为税基（二）按行业设计税目税率（三）采用比例税率和价内税形式2三、我国营业税的作用 （一）筹集大量财政资金据国家税务总局2010年国内营业税完成11157.64亿元，同比增长23.8%，比上年同期增速加快了5.6个百分点。营

2、业税收入占税收总收入的比重为15.2%。（二）促进第三产业协调发展 （三）促进企业间平等竞争3第二节营业税征税对象、纳税人、税率一、征收对象及征收范围 （一）营业税各税目的具体征收范围：提供应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮政通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业以及转让无形资产和销售不动产行为。营业税和增值税是属于平行征收的两个税种，两者间范围的划分见下图所示。4增值税和营业税征税范围划分 动产-增值税有形产品 销售产品 不动产 营业税 转让无形资产 征税范围 加工、修理、修配-增值税 提供劳务 其它劳务-营业税5练一练q1、就一个单位而言，可能既要缴增值税，又要缴营业税吗？q2、就

3、一项经济行为，可能既要缴增值税，又要缴营业税吗？q3、就一项经济行为，可能既要缴增值税，又要缴消费税吗？6营业税各税目的具体征收范围 1、交通运输业 交通运输业具体包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。注意远洋运输的程租、期租和航空运输的湿租。2、建筑业 建筑业具体包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。7营业税各税目的具体征收范围3、金融保险业（若银行销售金银就缴增值税。）金融保险业具体包括金融业和保险业。（1）金融业是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。（2）保险业是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险

4、人经济利益的活动。4、邮电通信业 邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。8营业税各税目的具体征收范围5、文化体育业文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。（1）文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。（2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。9营业税各税目的具体征收范围6、娱乐业 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所为顾客

5、娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。一个企业可能涉及多项业务，比如歌舞厅、餐饮等。要分开核算分别计算。107 7、服务业、服务业服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。问：网吧、酒吧按娱乐业还是服务业缴纳营业税？11q财税2001145号规定：从2001年5月1日起，按20%的税率征收营业税的娱乐业范围包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、恋歌房、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（如：射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖等。q财税200316号

6、文规定，自2003年1月1日起，单位和个人开办“网吧”取得的收入按“娱乐业”税目征收营业税。12营业税各税目的具体征收范围8、转让无形资产转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，在投资后转让其股权的也不再征收营业税。问：投资后转让其股权缴纳什么税？13营业税各税目的具体征收范围9、销售不动产销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比

7、照销售不动产征收营业税。自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不再征收营业税。单位、个人将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；14（二）营业税应税行为的确定 1、“有偿提供或转让”我国现行营业税法中所称有偿提供或转让，是指在提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益。但单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。（体现的是工资，不需要缴营业税。）15（二）营业税应税行为的确定 2、“境内提供或转让”（1）提供或者接受条例规定

8、劳务的单位或者个人在境内机构所在地和收入来源地相结合（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。16练一练 判断对错：中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。（）对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。（）173、视同应税行为纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或

9、者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为建筑业（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。18注意 个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：（一）离婚财产分割；（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。19（三）营业税与增值税征税范围的界定 1 1、混合销售行为与兼营行为的界定：、混合销售行为与兼营行为的界

10、定：20注意纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。21混合销售行为纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。222、营业税与增值税征税范围的划分 （1）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。但其附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、

11、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。（2）邮政部门(含集邮公司)销售集邮商品，应当征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。232、营业税与增值税征税范围的划分 （3）电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。（4）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，应征收营业税。242

12、、营业税与增值税征税范围的划分 （5）代购货物行为，凡同时具备以下3项条件的，不论企业的财务和会计账务如何处理，均应征收营业税：第一，受托方不垫付资金；第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。不同时符合上述三项条件的代购货物行为，应作自购自销处理，征收增值税。总结总结25总结26代购货物行为案例（5-1）某机械厂委托某材料公司购买钢材，事先预付50万货款。该材料公司代购钢材后按实际购进价向机械厂结算，并将销货方开具给委托方的价税合计共46万元的增值税发票转交；另扣5%的手续费2.3

13、万元，并单独开具发票收取，则材料公司应就收取的手续费缴营业税。若材料公司将销货方开具的增值税发票自留，并用本公司的增值税发票按原发票上的金额填开给机械厂，同时再收取手续费。则材料公司的行为就成为自营钢材行为，收取的手续费应同货物销售额一起缴增值税。272、营业税与增值税征税范围的划分 （6）代销货物行为，凡受托方只是以委托方的名义，从事销售委托方货物的活动，对代销货物发生的质量问题以及法律责任，概由委托方负责，受托方仅就提供的代销货物劳务取得手续费的，征收营业税。不符合上述条件的，按自销货物处理，征收增值税。28总结29举例某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费50

14、00元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。要求：对上述代销业务进行税务处理。【答案】应纳营业税=50005%=250元零售价=5000/5%=100000元应纳税增值税=100000/（1+17%）*17%=14523元302、营业税与增值税征税范围的划分(7)服务业税目中其他与增值税划分的问题 如饮食业在提供饮食的同时，附带提供烟酒等物；某照相馆在拍照时，附带提供镜框、相册等-营业税31二、纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人 营业税的纳税义务人为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个

15、体工商户和其他个人。负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。32注意单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。33（二）扣缴义务人营业税扣缴义务人：（1）中华人民共和国境外

16、的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。34练一练 下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有()。（2001年考题）A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人【答案】BCD 35三、税率 1、我国现行营业税采用比例税率形式，设置了3%、5%、5-20%三档税率。详见下表。2、娱乐业从2001年5月1日起，国家统一规

17、定对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20的税率征收营业税。自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5%的税率征收营业税。3、纳税人兼营不同应税项目行为的，应分别核算不同税目的营业额、转让额或销售额，适用各自相应的税率征税；未分别核算的，全部收入额按各应税项目中最高适用税率计征营业税。36营业税税目税率表营业税税目税率表 税税目目征收范围征收范围税税率率一一、交交通通运运输输业业二、建筑业二、建筑业三三、金金融融保保险险业业四四、邮邮电电通通信信业业五五、文文化化体体育育业业六、娱乐业六、娱乐业七、服务业七、服务业八八、转转让让无无形形资产资

18、产九九、销销售售不不动产动产陆路、水路、航空、管道、装卸搬运陆路、水路、航空、管道、装卸搬运建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业歌歌厅厅、舞舞厅厅、卡卡拉拉OK歌歌舞舞厅厅、音音乐乐茶茶座座、台台球球、高尔夫球、保龄球、游艺高尔夫球、保龄球、游艺代代理理业业、旅旅店店业业、饮饮食食业业、旅旅游游业业、仓仓储储业业、租租赁业、广告业及其他服务业赁业、广告业及其他服务业转转让让土土地地使使用用权权、专专利利权权、非非专专利利技技术术、商商标标权权、著作权、商誉著作权、商誉销售建筑业及其他土地附着物销售建筑业及其他土地附着物3%3%5%3%3%5-20%5%5%5

19、%37练一练 下列经营活动中计算营业税的税率为（）。A.旅游景点经营索道取得的收入按5%B.建筑设计收入按3%C.邮政储蓄收入按5%D.金融保险业按5%【答案】AD练一练 下列经营活动中计算营业税的税率为（）。A.旅游景点经营索道取得的收入按5%B.建筑设计收入按3%C.邮政储蓄收入按5%D.金融保险业按5%【答案】AD38第三节营业税应纳税额的计算 一、计税依据的确定 分为全额计税和余额计税。为防止双重征税，注意哪些行业适用余额计税，可扣的项目包括哪些。（一）计税依据的一般规定 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，即全部营业额（转让

20、额、销售额）。39价外费用价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。40 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费暂免征收营业税：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。41计税营业额确定应注意问题 1、纳税人发生应税行为，如果

21、将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。2、纳税人在提供营业税应税项目时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税；3、纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。4、纳税人提供营业税应税的价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按税法规定确定计税营业额。42价格明显偏低处理 主管税务机关有权按下列次序确定营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应

22、税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。43练一练单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，可以（）。（2005年）A.向税务机关申请减免营业税B.向税务机关申请降低营业税税率C.从纳税人以后的营业额中减除，但不允许退还已征税款D.允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除【答案】D445、外汇结算纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应

23、当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。45（二）计税依据的特殊规定 1、交通运输业纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；46练一练q某远洋运输企业2009年9月取得营运收入380万元，其中承接一项联运业务，全程运费收入80万元，支付给其他联运合作方运费30万元；该企业2009年9月应纳营业税（）万元。qA.10.5B.11.5 C.12D.12.4答案：（380-30）3%10.5万元 A47不同行业计税依据特殊规定 2、建筑业纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣

24、除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。自建自用的房屋不用缴纳营业税，如将自建房屋对外销售则其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。48练一练甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。则 甲建筑公司应纳营业税的营业额为：乙建筑公司应纳营业税的营业额为：49某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。当地营业税成本利润率为10%【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出

25、售部分应交两个税目的营业税：按建筑业营业税组成计税价格3%400040%（1+10%）（13%）3%54.43（万元）按销售不动产营业税售价（预收款）5%50005%250（万元）自建不动产出售共纳营业税54.43+250304.43（万元）练一练50注意纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。51建筑业营业税计税依据的总结q一般情况：全额计税q见附件252总结53练一练q（20072007年年考考题题）甲甲建建筑筑工工程程公公司司20102010年年1 1月月份份承承建建一一项项住住宅宅工工程程，全

26、全部部工工程程于于20102010年年1212月月份份竣竣工工并并通通过过验验收收，取取得得工工程程总总价价款款7 7 860860万万元元。另另外外，由由于于工工程程保保质质保保量量提提前前完完工工，获获得得建建设设单单位位额额外外奖奖励励1010万万元元。在在施施工工期期间间，甲甲公公司司将将建建筑筑工工程程的的装装饰饰装装修修部部分分分分包包给给乙乙公公司司来来完完成成，按按合合同同支支付付给给乙乙公公司司1 1 800800万万元元的的装装饰饰装装修修工工程程款款。甲甲公公司司承承建建住住宅宅工工程程期期间间，支支付付工工程程原原料料价价款款3 3 782782万万元元，支支付付员员工

27、工劳劳动动保保护护费费、工工资资和和过过节节补补助助费费等等173173万万元元，建建筑筑储储料料场场、员员工工宿宿舍舍、食食堂堂等等临临时时设设施施支支出出2828万万元元，发发放放优优秀秀员员工工奖奖金金4 4万万元元，支支付付业业务务招招待待费费2424万万元元，支支出出水水、电电、暖暖和和施施工工现现场场管管理理费费6464万万元元。甲甲公公司司承承建建住住宅宅工工程程应应缴纳（缴纳（）营业税。）营业税。qA.61.77A.61.77万元万元 B.181.8B.181.8万元万元 C.182.1C.182.1万元万元 D.303.5D.303.5万元万元q答案答案：C Cq答答案案解解

28、析析：甲甲公公司司的的营营业业额额7 7 86086010101 1 8008006 6 070070（万万元元）。应缴纳的营业税应缴纳的营业税6 0703%6 0703%182.1182.1（万元）（万元）543、金融保险业 1.一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。全额计税 2.金融企业从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。余额计税 3.外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额余额计税货物期货不缴纳营业税 55某金融企业从事债券买卖业

29、务，某金融企业从事债券买卖业务，20042004年年8 8月购入月购入A A债券债券购入价购入价5050万元，万元，B B债券购入价债券购入价8080万元，共支付相关费用和万元，共支付相关费用和税金税金1.31.3万元；当月又将债券卖出，万元；当月又将债券卖出，A A债券售出价债券售出价5555万元，万元，B B债券售出价债券售出价7878万元，共支付相关费用和税金万元，共支付相关费用和税金1.331.33万元。万元。该金融企业当月当纳营业税为（）。该金融企业当月当纳营业税为（）。A.1185A.1185元元B.1500B.1500元元C.2500C.2500元元D.64000D.64000元

30、元 【答案】B应纳营业税（5550）+（7880）5%0.15（万元）练一练56练一练 下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）。（2003年）A.一般贷款业务的计税依据为利差收人B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款【答案】C 57注意 对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。58不同行业计税依据特殊规定 4、文化体育业 纳税人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的

31、费用后的余额为营业额。5、娱乐业 经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。59练一练下列关于营业税计税依据的说法中，正确的有（）A.某歌星委托演出公司为其主办个人专场演唱会，应以该歌星的纯收入计缴营业税B.某体操明星参加体育比赛，应以取得出场费计缴营业税 【答案】A 60练一练q经甲演出公司联系协商，某歌舞团在乙剧院进行演出，由乙剧院代售门票，乙剧院代售门票收入88万元。根据协议，歌舞团支付给甲演出公司中介费10万元，支付给乙剧院场租费8万元。对上述业务应缴纳多少营业税。请计算各方应纳的税额q答案：q一、“表演”应按“文化体育业文化业”税

32、目征税；歌舞团应纳营业税（88108）32.1万。q二、提供演出场所的单位按“服务业租赁业”税目征税；乙剧院自行申报缴纳营业税8854.4万元。q三、经纪人的收入按“服务业代理业”税目征税。甲演出公司缴纳营业税1050.5万。61不同行业计税依据特殊规定6、服务业 代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；62练一

33、练q某广告公司2010年4月账面记载的广告收入为80万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费25万元，支付给某报社的广告发布费17万元。经主管地税机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格。另外参与主办服装表演取得收入10万元，转让广告案例的编辑、制作权取得收入10万元。计算该公司当月应纳营业税。服务业成本利润率为1063练一练q分析：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，应按组成计税价格确定营业额；广告公司支付给广告发布者的广告发布费可以从营业额中扣除；主办服装表演应按“文化体育业”税目征税；转让

34、广告案例的编辑、制作权应按“转让无形资产-转让著作权”税目征税。q广 告 业 务 的 计 税 营 业 额=90(1+10%)(1-5%)=104.21万元q应纳营业税=(104.21-25-17)5%+103%+105%=3.91万元64扣除凭证要求纳税人按照规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。合法有效凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（3）支付

35、给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。65不同行业计税依据特殊规定7、转让无形资产和销售不动产 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。（必须是转售！）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。66某生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元

36、。还转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元；要求：计算该企业应缴纳的营业税。答案：应缴纳营业税12005%+（560-420）5%67（万元）练一练67练一练【例题】【例题】下列各项中，符合营业税有关规定的有（）下列各项中，符合营业税有关规定的有（）。（。（20032003年）年）A.A.对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其销售商对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其销售商品的收入后计征营业税品的收入后计征营业税B.B.拍卖行向委托方收取的手续费可减除拍卖过程中拍卖行向委托方收取的手续费可减除拍卖过程中发生的费用后计征营业税发生

37、的费用后计征营业税C.C.对参与提供跨省电信业务的电信部门按各自取得对参与提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的全部价款为营业额计征营业税的全部价款为营业额计征营业税D.D.对旅行社组织境外旅游收取的各项费用可减除其对旅行社组织境外旅游收取的各项费用可减除其付给境外接团企业的费用后的余额计征营业税付给境外接团企业的费用后的余额计征营业税【答案】CD68注意纳税人按照规定可以扣除有关项目的，若取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。69二、应纳税额的

38、计算应纳税额=营业额税率 营业税应纳税额以人民币为计算单位。纳税人以外汇结算营业收入的，须按外汇市场价格折合成人民币计算。人民币的折合率可以选择收到外汇的当天，也可以选择当月1日的国家外汇牌价。70练一练某邮政局2010年9月经营各项业务取得收入为：各类邮政业务收入16.77万元，销售纪念邮票收入0.96万元，报纸和杂志发行收入5.15万元。同时该邮局还把一幢写字楼出售给外单位，取得收入50万元，该写字楼的购入原值为30万元。试计算该邮局该月应纳的营业税税款。（1）应按邮电通信业纳营业税（16.770.965.15）3%6864（元）（2）销售不动产，应纳营业税（5030）5%10000（元）

39、（3）共应纳营业税68641000016864（元）练一练 某国有运输公司2010年10月发生下列业务：（1）为一单位运输货物一次，开具的发票上注明价款3万元，基金0.1万元，装卸费用0.05万元，保险费0.02万元。上述款项共计为3.17万元，已通过银行收讫；（2）与另一运输单位合作提供一次联运货物业务，共收取货物运输等运杂费30万元，支付给另一运输企业运杂费16.3万元；（3）公司所属一独立核算的招待所，当月取得住宿费收入2万元，餐饮费收入0.8万元；72接上页 （4）销销售售自自购购的的一一项项不不动动产产，原原值值20万万元元，售售价价35万万元，价款已收讫；元，价款已收讫；（5）销售

40、单位的一项无形资产取得收入）销售单位的一项无形资产取得收入9万元；万元；请计算该公司当月应纳的营业税。请计算该公司当月应纳的营业税。答案：答案：应纳营业税税额应纳营业税税额=（3.17+30 16.3）3%+（2+0.8）5%+（3520）5%+95%=1.8461（万元）（万元）73第四节营业税的征收与管理 一、减免税优惠：见教材P142150 二、纳税义务与扣缴义务发生时间：见教材P151152 三、纳税期限：见教材P152 四、纳税地点：见教材P15215474一、减免税优惠1、起征点：限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：（1）按期纳税的，为月营业额10005000元；（2）按次纳税的

41、，为每次（日）营业额100元。省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。752、免征范围（1 1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（2 2）残疾人员个人提供的劳务；）残疾人员个人提供的劳务；（3 3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗

42、服务；（4 4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；工俭学提供的劳务；（5 5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；配种和疾病防治；（6 6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；门

43、票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（7 7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。76二、纳税义务发生时间一般规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。取得索取营业收入款项凭据的

44、当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。77特殊规定1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。4、纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。78三、纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限

45、，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。79四、纳税地点（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。80