第六章 国际税收.ppt
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1、第六章 国际税收 国际税收概述国际重复征税国际税收协定一、国际税收概述(一)国际税收 1、概念:国际税收是指两个或两个以上国家的政府,在依据各自的税收管辖权对跨国纳税人课征而形成的各国政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系中,所发生的国家与国家之间的税收分配关系。2、特征:纳税人具有跨国性 课税对象具有跨国性 税收分配关系具有两重性 国家间存在着税收协调关系 3、与国家税收的关系(二)税收管辖权 1、概念:税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力。是国际法公认的国家基本权利。除维也纳外交关系公约(1961)和维也纳领事关系公约(1963)对外国使、领馆官员的税收管辖权规定有限制的条款
2、以外,主权国家有权按照各自政治、经济和社会制度,选择最适合本国权益的原则确定和行使其税收管辖权,规定纳税人、课税对象及应征税额,外国无权干涉。税收管辖权具有排他性和独立性。2、分类 地域税收管辖权 居民税收管辖权 公民税收管辖权各国对居民公司的认定标准不同,但通各国对居民公司的认定标准不同,但通常有三种标准:常有三种标准:一是注册地标准;一是注册地标准;二是实际管理机构地标准;二是实际管理机构地标准;三是总机构所在地标准。三是总机构所在地标准。所谓注册地标准,是指凡是依照本国法律所谓注册地标准,是指凡是依照本国法律在本国登记注册的公司,无论其总机构、在本国登记注册的公司,无论其总机构、实际管理
3、和控制中心是否设在本国,都属实际管理和控制中心是否设在本国,都属于本国的居民公司。于本国的居民公司。实际管理机构地标准,是指实际管理机构实际管理机构地标准,是指实际管理机构在本国境内的公司为居民公司,实际管理在本国境内的公司为居民公司,实际管理机构是指对公司的生产经营、人员、财务机构是指对公司的生产经营、人员、财务等实施全面实际有效的指挥和控制的机构。等实施全面实际有效的指挥和控制的机构。总机构所在地标准,是指总机构设在本国总机构所在地标准,是指总机构设在本国的公司即为本国的居民公司,总机构是指的公司即为本国的居民公司,总机构是指公司的主要营业场所或主要办事机构。公司的主要营业场所或主要办事机
4、构。上述三种标准目前在各国最常用的是上述三种标准目前在各国最常用的是登记注册地标准以及实际管理机构地标准。登记注册地标准以及实际管理机构地标准。只采用登记注册地标准的有美国、法国、只采用登记注册地标准的有美国、法国、瑞典等;只采用实际管理机构地标准的有瑞典等;只采用实际管理机构地标准的有爱尔兰;两个标准融合采用的国家有英国、爱尔兰;两个标准融合采用的国家有英国、德国、荷兰等,我国就是采用这两个标准,德国、荷兰等,我国就是采用这两个标准,只要达到一个标准就是我国的居民企业;只要达到一个标准就是我国的居民企业;三个标准融合使用的有西班牙。三个标准融合使用的有西班牙。二、国际重复征税1、概念:国际双
5、重征税是指两个或两个以上国家的不同课税主体,对同一纳税人或不同跨国纳税人的同一跨国纳税对象或税源所进行的重复征税。2、产生的原因 税收管辖权的重叠 居民管辖权的重叠 地域管辖权的重叠 居民管辖权与地域管辖权的重叠3、减除方法 免税法 全额免税法 累进免税法 抵免法 全额抵免法 限额抵免法 扣除法(一)免税法(一)免税法免税法又称豁免法,是指行使居民免税法又称豁免法,是指行使居民(公民)税收管辖权的国家,对本国居民(公民)税收管辖权的国家,对本国居民(公民)(公民)“来源于国外的所得与财产,免来源于国外的所得与财产,免予征税予征税”。由于采用的税率不同,免税法可分为由于采用的税率不同,免税法可分
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