第3章 消费税32593.ppt

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1、1 本章教学内容本章教学内容 1 1、征收范围（纳税环节）、征收范围（纳税环节）、征收范围（纳税环节）、征收范围（纳税环节）2 2、适用税率的运用、适用税率的运用、适用税率的运用、适用税率的运用 3 3、销售额的确定、销售额的确定、销售额的确定、销售额的确定 4 4、自产自用应税消费品的税务处理、自产自用应税消费品的税务处理、自产自用应税消费品的税务处理、自产自用应税消费品的税务处理 5 5、委托加工应税消费品的税务处理、委托加工应税消费品的税务处理、委托加工应税消费品的税务处理、委托加工应税消费品的税务处理 6 6、应税消费品已纳税额的扣除、应税消费品已纳税额的扣除、应税消费品已纳税额的扣除

2、、应税消费品已纳税额的扣除 2 消消消消费费费费税税税税是是是是对对对对在在在在我我我我国国国国境境境境内内内内从从从从事事事事生生生生产产产产、委委委委托托托托加加加加工工工工和和和和进进进进口口口口应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人，就就就就其其其其销销销销售售售售额额额额、销销销销售售售售数数数数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。3 一、消费税的涵义一、消费税的涵义 消消消消费费费费税税

3、税税是是是是对对对对在在在在我我我我国国国国境境境境内内内内从从从从事事事事生生生生产产产产、委委委委托托托托加加加加工工工工和和和和进进进进口口口口应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人，就就就就其其其其销销销销售售售售额额额额、销销销销售售售售数数数数量量量量或或或或组组组组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。二、消费税的特点二、消费税的特点 1.1.征税范围具有选择性征税范围具有选择性征税范围具有选择性征税范围具有选

4、择性 2.2.征税环节具有单一性征税环节具有单一性征税环节具有单一性征税环节具有单一性 3.3.征收方法具有多样性征收方法具有多样性征收方法具有多样性征收方法具有多样性 4.4.税收调节具有特殊性税收调节具有特殊性税收调节具有特殊性税收调节具有特殊性 5.5.税收负担具有转嫁性税收负担具有转嫁性税收负担具有转嫁性税收负担具有转嫁性4消费税消费税增值税增值税营业税营业税混合销售行为混合销售行为兼营非应税劳务兼营非应税劳务烟、酒、化妆烟、酒、化妆品、小汽车等品、小汽车等14种消费品种消费品 三、三、增值税与消费税的关系增值税与消费税的关系简析简析（一）征税范围（一）征税范围5生产生产批发批发零售零

5、售增值税增值税消费税消费税金银首饰、金银首饰、钻石及钻石饰钻石及钻石饰品除外品除外（二）征税环节二）征税环节6 本本本本节节节节主主主主要要要要介介介介绍绍绍绍消消消消费费费费税税税税的的的的征征征征税税税税范范范范围围围围、纳纳纳纳税税税税人人人人、税税税税目目目目、税税税税率率率率等等等等税税税税法法法法要要要要素素素素的的的的基基基基本本本本规规规规定定定定，为为为为学学学学习习习习消消消消费费费费税税税税应应应应纳纳纳纳税税税税额额额额的的的的计算奠定基础。计算奠定基础。计算奠定基础。计算奠定基础。7一、一、消费税的纳税人消费税的纳税人 在中国境内从事生产、委托加工在中国境内从事生产、

6、委托加工 和进口应税消费品的单位和个人，和进口应税消费品的单位和个人，以及以及 国务院确定的销售应税消费品的其他国务院确定的销售应税消费品的其他 单位和个人，为消费税的纳税义务人单位和个人，为消费税的纳税义务人 。二、消费税的征税范围和征税环节二、消费税的征税范围和征税环节 下列单位中属于消费税纳税人的有（）。下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位 B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位 C.进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位进口应税消费品（金银首饰类除外

7、）的单位 D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位 E.批发应税消费品的单位批发应税消费品的单位思考思考8三三、消费税的税目、消费税的税目 按按按按照照照照消消消消费费费费税税税税暂暂暂暂行行行行条条条条例例例例规规规规定定定定，确确确确定定定定征征征征收收收收消消消消费费费费税税税税的的的的只只只只有有有有烟烟烟烟、酒酒酒酒及及及及酒酒酒酒精精精精、化化化化妆妆妆妆品品品品、护护护护肤肤肤肤护护护护发发发发品品品品、贵贵贵贵重重重重首首首首饰饰饰饰及及及及珠珠珠珠宝宝宝宝玉玉玉玉石石石石、鞭鞭鞭鞭炮炮炮炮焰焰焰焰火火火火、汽汽汽汽油油油油、柴柴

8、柴柴油油油油、汽汽汽汽车车车车轮轮轮轮胎胎胎胎、摩摩摩摩托托托托车车车车、小汽车等小汽车等小汽车等小汽车等1414个税目。个税目。个税目。个税目。消消消消费费费费税税税税属属属属于于于于价价价价内内内内税税税税，并并并并实实实实行行行行单单单单一一一一环环环环节节节节征征征征收收收收，一一一一般般般般在在在在应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品的的的的生生生生产产产产、委委委委托托托托加加加加工工工工和和和和进进进进口口口口环环环环节节节节缴缴缴缴纳纳纳纳，在在在在以以以以后后后后的的的的批批批批发发发发、零零零零售售售售等等等等环环环环节节节节中中中中，由由由由于于于于价价价价款款款款中

9、中中中已已已已包包包包含含含含消消消消费费费费税税税税，因因因因此不必再缴纳消费税。此不必再缴纳消费税。此不必再缴纳消费税。此不必再缴纳消费税。金金金金银银银银首首首首饰饰饰饰、钻钻钻钻石石石石及及及及钻钻钻钻石石石石饰饰饰饰品品品品由由由由生生生生产产产产、进进进进口口口口环环环环节节节节改改改改为为为为零售环节征税。零售环节征税。零售环节征税。零售环节征税。自自2009年年5月月1日起，在我国境内从事日起，在我国境内从事卷烟卷烟批批发业务的单位和个人也成为消费税的纳税人。发业务的单位和个人也成为消费税的纳税人。9 四、消费税的税率四、消费税的税率（一）税率形式（一）税率形式（一）税率形式（

10、一）税率形式比例税率、定额税率比例税率、定额税率比例税率、定额税率比例税率、定额税率1.1.比例税率：比例税率：比例税率：比例税率：1010档：档：档：档：1%1%56%56%2.2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油3.3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒（二）最高税率运用（二）最高税率运用1.纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税

11、率纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税未分别核算的，按最高税率征税；2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。10【例例1 1单选题单选题】关于消费税的

12、税率，下列表述错误的是关于消费税的税率，下列表述错误的是（）。（）。A.A.消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的具体情消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的具体情况来确定的况来确定的B.B.消费税对卷烟、白酒实行复合税率，是为了更有效的消费税对卷烟、白酒实行复合税率，是为了更有效的保全消费税的税基保全消费税的税基C.C.消费税对啤酒实行定额税率，是因为啤酒的计量单位消费税对啤酒实行定额税率，是因为啤酒的计量单位不规范不规范D.D.消费税对汽车轮胎征收消费税但税率较低，是为了限消费税对汽车轮胎征收消费税但税率较低，是为了限制消费而不限制生产制消费而不限制生产【例例2 2计算题计算题】某酒厂

13、主要生产白酒和其它酒，现将某酒厂主要生产白酒和其它酒，现将白酒和药酒各白酒和药酒各1 1斤组装套装，白酒斤组装套装，白酒8080元元/斤，药酒斤，药酒100100元元/斤，组装套装每套不含税价格为斤，组装套装每套不含税价格为200200元。计算应缴纳元。计算应缴纳的消费税。的消费税。四、消费税的税率四、消费税的税率11（三）适用税率的特殊规定三）适用税率的特殊规定应税消费品应税消费品定额税率定额税率比例税率比例税率卷烟卷烟生产环节生产环节 每标准箱每标准箱150元元56%（每条价格（每条价格70元）元）36%（每条价格（每条价格70元）元）批发环节批发环节 无无5%应税消费品应税消费品定额税率

14、定额税率比例税率比例税率白酒白酒每斤每斤0.5元元20%12 本节主要介绍本节主要介绍本节主要介绍本节主要介绍消费税的计税依据。消费税的计税依据。消费税的计税依据。消费税的计税依据。13 一、从价定率计算方法一、从价定率计算方法 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 =销售额销售额销售额销售额 税率税率税率税率 （一）销售额的确定（一）销售额的确定（一）销售额的确定（一）销售额的确定 1 1、一一一一般般般般规规规规定定定定：应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品的的的的销销销销售售售售额额额额包包包包括括括括销销销销售售售售应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品从从从从购购购购买方收取的买方

15、收取的买方收取的买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用全部价款和价外费用全部价款和价外费用。“销销销销售售售售额额额额”不不不不包包包包括括括括向向向向购购购购买买买买方方方方收收收收取取取取的的的的增增增增值值值值税税税税税税税税额额额额。一一一一般般般般情情情情形形形形下下下下，计计计计 算算算算 消消消消 费费费费 税税税税 的的的的 销销销销 售售售售 额额额额 与与与与 计计计计 算算算算 增增增增 值值值值 税税税税 的的的的 销销销销 售售售售 额额额额 是是是是 一一一一 致致致致 的的的的。142、包装物的规定、包装物的规定1 1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装

16、物是否单独）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。计价，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。2 2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。3 3）对既作价随同应税消费品销售的，又

17、另外收取的包装）对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。4 4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄）对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。15【例例1 1单选题单选题】某酒厂

18、为增值税一般纳税人，某酒厂为增值税一般纳税人，20102010年年2 2月销售粮食月销售粮食白酒白酒3 3吨，取得不含税收入吨，取得不含税收入300000300000元，包装物押金元，包装物押金2340023400元，该企业元，该企业包装物押金单独记账核算，货物已经发出。该酒厂本月应缴纳消费包装物押金单独记账核算，货物已经发出。该酒厂本月应缴纳消费税（）元。税（）元。A.64000A.64000B.64680B.64680C.67000C.67000D.67680D.67680【例例3 3计算题计算题】某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2 2万元，万元，果酒的

19、逾期包装物押金果酒的逾期包装物押金3 3万元。计算增值税销项税及消费税。万元。计算增值税销项税及消费税。【例例2 2单选题单选题】某啤酒厂销售某啤酒厂销售A A型啤酒型啤酒2020吨给副食品公司，开具税控吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款专用发票注明价款580000580000元，收取包装物押金元，收取包装物押金30003000元；销售元；销售B B型啤酒型啤酒1010吨给宾馆，开具普通发票收取吨给宾馆，开具普通发票收取3276032760元，收取包装物押金元，收取包装物押金15001500元。该啤元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000A.5000元元B

20、.6600B.6600元元C.7200C.7200元元D.7500D.7500元元16 二、从量定额计算办法二、从量定额计算办法 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 =销售数量销售数量销售数量销售数量 单位税额单位税额单位税额单位税额 （一）销售数量的确定（一）销售数量的确定（一）销售数量的确定（一）销售数量的确定 （二）计量单位的换算（二）计量单位的换算（二）计量单位的换算（二）计量单位的换算 三、从价定率与从量定额复合计税办法三、从价定率与从量定额复合计税办法应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 =销售数量销售数量销售数量销售数量 定额税率定额税率定额税率定额税率 +销售额销售额销售额销售额 比

21、例税率比例税率比例税率比例税率 卷卷卷卷烟烟烟烟与与与与粮粮粮粮食食食食白白白白酒酒酒酒、薯薯薯薯类类类类白白白白酒酒酒酒依依依依照照照照上上上上述述述述复复复复合合合合计计计计税税税税办办办办法法法法缴缴缴缴纳从量定额消费税和从价定率消费税。纳从量定额消费税和从价定率消费税。纳从量定额消费税和从价定率消费税。纳从量定额消费税和从价定率消费税。17四、特殊规定四、特殊规定(1)(1)纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的消费品的最高销售价格最

22、高销售价格作为计税依据计算消费税。作为计税依据计算消费税。(2)(2)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。数量征收消费税。(3)(3)纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额额(不含增值税不含增值税)为计税依据。为计税依据。1819一、生产销售环节应纳消费税的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算三种计税方法三种计税方法计税公式计

23、税公式1.从价定率计税从价定率计税应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率销售额（含消费税、不含增销售额（含消费税、不含增值税）值税）2.从量定额计税（啤酒、从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）黄酒、成品油）应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税单位税额额3.复合计税（白酒、卷烟）复合计税（白酒、卷烟）应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率销售数量销售数量单位税额单位税额（一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算20（二）自产自用应纳消费税的确定（二）自产自用应纳消费税的确定1、用于连续生产的应税消费品、用于连续生产的应税消费品不纳税不纳税2 2、用于其他方面

24、、用于其他方面于移送使用时纳税于移送使用时纳税 3 3、组成计税价格、组成计税价格（一）有同类消费品销售价格的（一）有同类消费品销售价格的按售价（加权平均售价）按售价（加权平均售价）（二）没有应税消费品销售价格的（二）没有应税消费品销售价格的按组价按组价从价计征的组成计税价格和复合计征的组成计税价格。从价计征的组成计税价格和复合计征的组成计税价格。21【例题例题计算题计算题】某酒厂某酒厂20102010年年1212月份生产一月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用种新的粮食白酒，广告样品使用0.20.2吨，已知该吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨3

25、500035000元，成本利润率为元，成本利润率为10%10%，粮食白酒定额税率为每，粮食白酒定额税率为每斤斤0.50.5元，比例税率为元，比例税率为20%20%。计算该厂当月应缴。计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税。纳的消费税和增值税。22二、委托加工应税消费品应纳税额的计算二、委托加工应税消费品应纳税额的计算（一）委托加工应税消费品的确定（一）委托加工应税消费品的确定（二）代收代缴税款二）代收代缴税款 受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。委托加工的应税消费品，受托方在交货时费税。委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后

26、直接销售的，已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。不再征收消费税。23二、委托加工应税消费品应纳税额的计算二、委托加工应税消费品应纳税额的计算（公式（公式P114）（三）委托加工应税消费品组成计税价格的计算（三）委托加工应税消费品组成计税价格的计算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税。24【例题例题单选题单选题】某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本料成

27、本30 00030 000元，该厂收取加工费元，该厂收取加工费10 00010 000元、代垫辅助材料款元、代垫辅助材料款5 0005 000元，该厂没有同类化妆品销售价格。该厂应代收代缴消费税（）元。元，该厂没有同类化妆品销售价格。该厂应代收代缴消费税（）元。（以上款项均不含增值税）（以上款项均不含增值税）A.17 142.86A.17 142.86B.19 285.71B.19 285.71C.20 142.86C.20 142.86D.20 250.00D.20 250.00【例题例题计算题计算题】甲酒厂为增值税一般纳税人，甲酒厂为增值税一般纳税人，20102010年年2 2月发生以下业

28、务：月发生以下业务：（1 1）从农业生产者手中收购粮食）从农业生产者手中收购粮食3030吨，每吨收购价吨，每吨收购价2 0002 000元，元，共计支付收购价款共计支付收购价款60 00060 000元。元。（2 2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8 8吨，取得乙酒厂开具防伪吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，上面注明加工费税控的增值税专用发票，上面注明加工费40 00040 000元，其中含代垫辅元，其中含代垫辅料料15 00015 000元

29、，加工的白酒当地无同类产品市场价格。计算应缴纳的元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。计算应缴纳的消费税。消费税。25三、进口环节应纳消费税的计算三、进口环节应纳消费税的计算（例题（例题P115例例3-6）三种计税方法：三种计税方法：1.1.从价定率办法计税：从价定率办法计税：应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税）（1 1消费税税率）消费税税率）2.2.从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油应纳税额进口应税消费品数量应纳税额进口应税消费品数量单位税额单位税额3.3.复合计税办

30、法：只适用于进口卷烟、白酒（复合计税办法：只适用于进口卷烟、白酒（p115p115）组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税率）组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税率）/（1 1消费税税率）消费税税率）26四、四、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定 1.1.扣税范围扣税范围1111项项注意的问题：注意的问题：1414个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、高档手表高档手表4 4项不得抵扣已纳消费税，成品油要看项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品子目。清油品子目。举例的举例的1111项，也必须是同一税目。项，

31、也必须是同一税目。【例题例题多选题多选题】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（）。除外购已纳消费税的有（）。A.A.以已税烟丝为原料生产的卷烟以已税烟丝为原料生产的卷烟 B.B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰C.C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车以已税汽车轮胎连续生产的小汽车 D.D.以已税润滑油为原料生产的润滑油以已税润滑油为原料生产的润滑油E.E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆27当期准予扣除的外购应税消费品的买价或数量当期准

32、予扣除的外购应税消费品的买价或数量=期初库期初库存的外购应税消费品的买价或数量存的外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税消当期购进的应税消费品的买价或数量费品的买价或数量-期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价或数量或数量当期准予扣除已纳税款当期准予扣除已纳税款=当期准予扣除的当期准予扣除的外购应税消费品的买价或数量外购应税消费品的买价或数量适用税率适用税率（1 1）使用外购的已税消费品连续生产）使用外购的已税消费品连续生产按当期生按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。l2、扣税方法生产领用扣税、扣税方法生产领用扣

33、税例题例题p117p117283)扣税环节扣税环节 从工业企业、商业（批发）企业、委托加工、国从工业企业、商业（批发）企业、委托加工、国外进口购进应税消费品，在工业环节生产后销售，可外进口购进应税消费品，在工业环节生产后销售，可以扣税；在商业零售环节缴纳消费税的，不实行扣税。以扣税；在商业零售环节缴纳消费税的，不实行扣税。注意购进环节：零售环节购进不能扣税；注意购进环节：零售环节购进不能扣税；注意扣税环节：生产环节扣税。注意扣税环节：生产环节扣税。29一、消费税的税额减征一、消费税的税额减征第五节第五节 消费税的税收优惠消费税的税收优惠二、二、消费税的出口退税消费税的出口退税(一一)消费税的退

34、消费税的退(免免)税政策税政策(二二)消费税的退税率消费税的退税率(三三)消费税的退税计算消费税的退税计算30l生产环节生产环节l委托加工环节委托加工环节l进口环节进口环节l零售环节零售环节l批发环节批发环节一、消费税的纳税环节一、消费税的纳税环节第六节第六节 消费税的征收管理消费税的征收管理31二、消费税的纳税义务发生时间二、消费税的纳税义务发生时间l纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税l纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。当天。l纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人

35、提货的当天。的当天。l纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。32消费税纳税期限：消费税纳税期限：1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个个季度。季度。三、消费税的纳税期限三、消费税的纳税期限纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，自期满个纳税期的，自期满之日起之日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或日或者者1515日为日为1 1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起5 5日内预缴税日内预缴税款，于次月款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月应纳税日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起进口消费税专用缴款书之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。33四、四、消费税的纳税地点消费税的纳税地点u机构所在地或居住地机构所在地或居住地u受托方所在地受托方所在地u进口报关地进口报关地34