(精品)第六章 存货(修改).ppt

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1、第六章第六章 存货存货 本章学习目的本章学习目的 通过本章学习，学生应掌握：存货的性质及存货会计的主要问题；通过本章学习，学生应掌握：存货的性质及存货会计的主要问题；存货的确认；存货的计价；存货的核算；存货的清查及其处理；以及存货的披露等内存货的确认；存货的计价；存货的核算；存货的清查及其处理；以及存货的披露等内容。容。存货的性质及特征存货的性质及特征 本本 存货概述存货概述 存货的分类存货的分类 存货会计的主要问题存货会计的主要问题 章章 存货性质的确认存货性质的确认 存货的确认存货的确认 存货范围的确认存货范围的确认 主主 存货数量的确认存货数量的确认 存货的初始取得与计价存货的初始取得与

2、计价 要要 存货发出的实际成本法存货发出的实际成本法 存货的计量存货的计量 存货的发出与计价存货的发出与计价 存货发出的非实际成本法存货发出的非实际成本法 内内 存货的期末计价存货的期末计价 实际成本法实际成本法 容容 工业企业原材料的核算工业企业原材料的核算 计划成本法计划成本法 存货的核算存货的核算 两种方法的比较两种方法的比较 包装物包装物 工业企业其他存货的核算工业企业其他存货的核算 低值易耗品低值易耗品 自制半成品、产成品自制半成品、产成品 存货的清查及处理存货的清查及处理 存货披露存货披露 本章教学内容本章教学内容 一、存货的性质和分类一、存货的性质和分类（一）存货的性质及特征（一

3、）存货的性质及特征 存货是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售的产存货是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。在不同行业的企业中，存活的范围有所不同。在商品流通在不同行业的企业中，存活的范围有所不同。在商品流通企业，存货主要包括库存商品；在工业制造企业，存货包括企业，存货主要包括库存商品；在工业制造企业，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品以及周转材料（包装各类原材料、在产

4、品、半成品、产成品以及周转材料（包装物、低值易耗品）、委托代销商品等。物、低值易耗品）、委托代销商品等。同其他资产相比，存货具有如下特征：同其他资产相比，存货具有如下特征：（1）与无形资产相比，存货是有形资产，具有实物形态）与无形资产相比，存货是有形资产，具有实物形态（2）与长期资产相比，存货具有较强的流动性，）与长期资产相比，存货具有较强的流动性，（3）与货币资金相比，存货具有明显的时效性和潜在损）与货币资金相比，存货具有明显的时效性和潜在损 失的失的可能性；可能性；（4）与工程物资相比，存货是为再出售而储备的资产。）与工程物资相比，存货是为再出售而储备的资产。（二）、存货的分类（二）、存货

5、的分类 为便于对存货核算和管理，实务中通常按一定的为便于对存货核算和管理，实务中通常按一定的标准进行分类。标准进行分类。1、按企业性质和存货的经济用途不同将其分为：、按企业性质和存货的经济用途不同将其分为：商业企业存货、制造业存货和其他存货商业企业存货、制造业存货和其他存货 2、按存放地点不同将其分为：库存存货、在制、按存放地点不同将其分为：库存存货、在制存货、在途存货、委托代销存货。存货、在途存货、委托代销存货。3、按取得的来源将其分为：外购存货、自制存、按取得的来源将其分为：外购存货、自制存货、受托代销存货、接受投资转来的存货、接受捐货、受托代销存货、接受投资转来的存货、接受捐赠的存货、盘

6、盈的存货。赠的存货、盘盈的存货。二、存货会计的主要问题二、存货会计的主要问题 1、确认存货的期末数量，以便计算列入资产负债、确认存货的期末数量，以便计算列入资产负债表中的存货价值；表中的存货价值；2、计算确定销售成本，以便和当期营业收入相配、计算确定销售成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理的确定本期的收益。比，从而正确合理的确定本期的收益。三、存货的确认三、存货的确认存货的确认包括性质、范围和数量三方面的确认。存货的确认包括性质、范围和数量三方面的确认。1 1、判断某项特定资产是否是存货。、判断某项特定资产是否是存货。依据存货准则，依据存货准则，某个项目要确认为存货，必须具备三个条件：

7、某个项目要确认为存货，必须具备三个条件：（1）符合存货的定义；）符合存货的定义；（2）该存货包含的经济利益很可能流入企业；）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（3）该存货的成本能够可靠的计量。）该存货的成本能够可靠的计量。2 2、判断某存货是否是某特定企业的存货。、判断某存货是否是某特定企业的存货。通常通常是是 以存货的法定所有权归属为依据来确定的，即以存货的法定所有权归属为依据来确定的，即凡在盘存日期法定所有权属于企业的一切物品，不论其存凡在盘存日期法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放在何处，都应作为企业的存货，反之，凡在盘存日期法放在何处，都应作为企业的存货，反之，凡在盘存日期法定所

8、有权不属于企业的一切物品，即使尚未远离企业，也定所有权不属于企业的一切物品，即使尚未远离企业，也不应作为企业的存货。不应作为企业的存货。3 3、判定某企业的存货数量。、判定某企业的存货数量。某企业存货数量的某企业存货数量的确认方法有两种：定期盘存制和永续盘存制。确认方法有两种：定期盘存制和永续盘存制。（1 1）定期盘存制）定期盘存制（Periodic Inventory System）定期盘存制又叫实地盘存制，它是指在平时只登记存货的购入，不登记定期盘存制又叫实地盘存制，它是指在平时只登记存货的购入，不登记存货的销货成本，期末再通过对全部存货进行实地盘点来确定期末存货的存货的销货成本，期末再通

9、过对全部存货进行实地盘点来确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的单价，计算出期末存货的价值，记入结存数量，然后分别乘以各项存货的单价，计算出期末存货的价值，记入各有关存货的科目，并倒轧出本期已耗用或已销售的存货成本的一种方法。各有关存货的科目，并倒轧出本期已耗用或已销售的存货成本的一种方法。定期盘存制的优点是记帐简单，平时只计算进货成本，不计算商品（材定期盘存制的优点是记帐简单，平时只计算进货成本，不计算商品（材料）的发出数量和成本，月末汇总一次登记帐簿，因而简化了会计核算，料）的发出数量和成本，月末汇总一次登记帐簿，因而简化了会计核算，减少了日常会计核算的工作量。但其缺点也非常明显：

10、减少了日常会计核算的工作量。但其缺点也非常明显：核算手续不严密，不能通过账簿记录随时反映各种存货的收、发、存核算手续不严密，不能通过账簿记录随时反映各种存货的收、发、存情况。情况。因存货的发出成本是倒轧出来的，不符合管理要求。因存货的发出成本是倒轧出来的，不符合管理要求。正是由于上述局限性，所以，一般企业较少运用这种方法。它只适合于正是由于上述局限性，所以，一般企业较少运用这种方法。它只适合于存货品种规格较多但单价较低的企业，尤其适用于自然损耗大、数量不确存货品种规格较多但单价较低的企业，尤其适用于自然损耗大、数量不确定的鲜活商品定的鲜活商品（2 2）、永续盘存制（）、永续盘存制（Perpet

11、ual Perpetual Inventory SystemInventory System）永续盘存制又称帐面盘存制，它按库存商品的永续盘存制又称帐面盘存制，它按库存商品的品种规格逐一设置明细帐，逐笔序时登记收入和品种规格逐一设置明细帐，逐笔序时登记收入和发出数量，并随时结出其结存数量的一种核算方发出数量，并随时结出其结存数量的一种核算方法。永续盘存制的缺点与实地盘存制相反，其工法。永续盘存制的缺点与实地盘存制相反，其工作量大，核算较烦，但优点也很突出，由于核算作量大，核算较烦，但优点也很突出，由于核算手续严密，因而具有内在的监控机制。手续严密，因而具有内在的监控机制。总之，企业可以根据存货

12、的类别和管理要求，总之，企业可以根据存货的类别和管理要求，对有些存货实行永续盘存制，对另外的存货实行对有些存货实行永续盘存制，对另外的存货实行实地盘存制，但不论采用何种方法，前后各期应实地盘存制，但不论采用何种方法，前后各期应保持一致。保持一致。四、存货的计价四、存货的计价存货的计价包括取得存货的初始计量、发出存货的计价以及期末存货的存货的计价包括取得存货的初始计量、发出存货的计价以及期末存货的计价。计价。（一）存货取得时的初始计量（一）存货取得时的初始计量 我国存货准则规定，我国存货准则规定，“存货应当以其成本入账。存货应当以其成本入账。”这里的成本是指实这里的成本是指实际成本，即存货达到可

13、供使用或可供销售状态以前直接或间接发生的有际成本，即存货达到可供使用或可供销售状态以前直接或间接发生的有关支出。包括采购成本、加工成本和其他成本。关支出。包括采购成本、加工成本和其他成本。1 1、外购存货的成本构成、外购存货的成本构成。外购存货主要包括原材料和商品，其成本外购存货主要包括原材料和商品，其成本构成一般包括采购价格和附带成本两大部分。构成一般包括采购价格和附带成本两大部分。（1）对于购货价格）对于购货价格，企业在无购货折扣的情况下一般根据发票金额确认。但在，企业在无购货折扣的情况下一般根据发票金额确认。但在发生购货折扣的情况下，可能会出现发票价格和实际付款不一致的问题。在这种发生购

14、货折扣的情况下，可能会出现发票价格和实际付款不一致的问题。在这种情况下，由于人们对购货折扣有不同的理解，从而采用了不同的方法对购货折扣情况下，由于人们对购货折扣有不同的理解，从而采用了不同的方法对购货折扣进行会计处理。主要有总价法与净价法。进行会计处理。主要有总价法与净价法。总价法总价法。应用总价法在记录存货的赊购业务时，存货的购货价格与应付帐款。应用总价法在记录存货的赊购业务时，存货的购货价格与应付帐款都以发票总价记帐。我国企业会计制度规定，企业进行存货的核算，应按总价法都以发票总价记帐。我国企业会计制度规定，企业进行存货的核算，应按总价法处理。处理。净价法净价法。净价法就是在记录存货的赊购

15、业务时，存货的价值和应付帐款都按。净价法就是在记录存货的赊购业务时，存货的价值和应付帐款都按发票的总价值扣除最大现金折扣后的净额记帐。国际会计准则规定，存货采购采发票的总价值扣除最大现金折扣后的净额记帐。国际会计准则规定，存货采购采用净价法核算处理。用净价法核算处理。（2）对于附带成本）对于附带成本，它是指存货成它是指存货成本中除了购买价格外，因采购和保管支付的本中除了购买价格外，因采购和保管支付的各项费用。包括运输费、装卸费、保险费、各项费用。包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗，入包装费、仓储费、运输途中的合理损耗，入库前的整理挑选费用和按规定应记入成本的库前的整

16、理挑选费用和按规定应记入成本的税金及其他费用。税金及其他费用。但外购材料过程中发生的采购人员差旅费、但外购材料过程中发生的采购人员差旅费、专设采购机构的经费、零星的市内运输费以专设采购机构的经费、零星的市内运输费以及仓库经费等，不记入存货的价值，直接记及仓库经费等，不记入存货的价值，直接记入当期的损益。入当期的损益。另外按照有关的规定，在会计实务中还应注意另外按照有关的规定，在会计实务中还应注意以下两个问题：以下两个问题：（1）一般纳税人外购物资（固定资产除外）所支付的运输费）一般纳税人外购物资（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运输结算单（普通发票）所列的运费金额依用，根据运输结算单（普通

17、发票）所列的运费金额依7%的扣的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费，保险除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费，保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。费等其他杂费不得计算扣除进项税额。（2）外购存货交纳的税金。对企业购入货物交纳的税金，）外购存货交纳的税金。对企业购入货物交纳的税金，我国现行规定是：我国现行规定是：I 对企业垫付的应向购买者收取的价外增值税，应区别情况对企业垫付的应向购买者收取的价外增值税，应区别情况处理。对确认为小规模纳税人的企业，其采购货物支付的增值处理。对确认为小规模纳税人的企业，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票帐单上列明，一律记入所购货物

18、的采购成税，无论是否在发票帐单上列明，一律记入所购货物的采购成本。对确认为一般纳税人企业的单位，其采购货物支付的增值本。对确认为一般纳税人企业的单位，其采购货物支付的增值税，凡专用发票或完税证明中注明的，不记入所购货物的采购税，凡专用发票或完税证明中注明的，不记入所购货物的采购成本，作为进项税额单独记帐；用于非应交增值税项目和免增成本，作为进项税额单独记帐；用于非应交增值税项目和免增值税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的，其支值税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的，其支付的增值税记入所购货物的采购成本。付的增值税记入所购货物的采购成本。II 对作为采购价格组成部分的价内税，

19、如消对作为采购价格组成部分的价内税，如消费税、资源税、关税等，一般应作为存货的费税、资源税、关税等，一般应作为存货的采购成本采购成本 III 一般纳税企业采购的农产品，可以按照一般纳税企业采购的农产品，可以按照买价的买价的10%视同增值税，作为进项税额，单视同增值税，作为进项税额，单独核算，企业应按照扣除这部分进项税额后独核算，企业应按照扣除这部分进项税额后的价款记入所购货物的采购成本。的价款记入所购货物的采购成本。IV 一般纳税人收购的废旧物资不能取得增一般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据经税务机关批准使用值税专用发票的，根据经税务机关批准使用的收购凭证上证明的收购金额的的

20、收购凭证上证明的收购金额的10%的扣除的扣除率计算进项税额，企业应按扣除这部分进项率计算进项税额，企业应按扣除这部分进项税额后的价款作为购入物资的采购成本。税额后的价款作为购入物资的采购成本。（3）商品流通企业附带成本的特殊处理：）商品流通企业附带成本的特殊处理：新的新的企业会计准则第企业会计准则第1号一存货号一存货应用指应用指南中指出，商品流通企业在采购商品过程中南中指出，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入存货归属于存货采购成本的费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所采购

21、成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：对于已售商品购商品的存销情况进行分摊：对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较少的，可以在发生时商品的进货费用金额较少的，可以在发生时直接计入当期损益。直接计入当期损益。第第1种方法种方法：增设：增设“进货费用进货费用”账户，将进货费账户，将进货费用按商品类别进行归集，期末在已销商品和结存商用按商品类别进行归集，期末在已销商品和结存商品之间进行分摊品之间进行分摊 会计期末，按商品存销比例分摊进

22、货费用会计期末，按商品存销比例分摊进货费用 进货费用分摊率进货费用分摊率=(=(该类商品期初结存进货费用该类商品期初结存进货费用+该类商品本期增加进该类商品本期增加进货费用货费用)()(该类商品期初余额该类商品期初余额+该类商品本期增加额该类商品本期增加额)该类结存商品应分摊的进货费用该类结存商品应分摊的进货费用=该类商品期末余额该类商品期末余额分摊率分摊率 该类已销商品应分摊的进货费用该类已销商品应分摊的进货费用=该类商品进货费用合计一该类结存该类商品进货费用合计一该类结存商品应分摊进货费用商品应分摊进货费用 通过进货费用分摊后，主营业务成本账户所反映通过进货费用分摊后，主营业务成本账户所反

23、映的是包含采购费用的商品销售成本，库存商品账户的是包含采购费用的商品销售成本，库存商品账户反映的是包含采购费用的商品进价。反映的是包含采购费用的商品进价。下月初，将库下月初，将库存商品中包含的进货费用用红字冲回存商品中包含的进货费用用红字冲回。第第2种方法：计入存货采购成本种方法：计入存货采购成本 第第3种方法：计入当期损益种方法：计入当期损益 举例举例 某商品流通企业采用数量进价金额核算。发生了如下某商品流通企业采用数量进价金额核算。发生了如下经济业务：购进洗衣粉经济业务：购进洗衣粉2 0002 000箱，每箱箱，每箱4040元，计货款元，计货款80 00080 000元，增值税元，增值税1

24、3 60013 600元，运费元，运费1 0001 000元，采用托收承付结算方元，采用托收承付结算方式。财会部门收到开户银行转来的托收凭证、专用发票、运式。财会部门收到开户银行转来的托收凭证、专用发票、运费凭证，审核无误后，当即承付货款。仓储部门已将商品验费凭证，审核无误后，当即承付货款。仓储部门已将商品验收入库。账务处理如下：收入库。账务处理如下：一、增设一、增设“进货费用进货费用”账户账户 借：库存商品借：库存商品洗涤用品类洗涤用品类80 00080 0000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1 3 670)1 3 6700000 进货费用进货费用洗涤用品类

25、洗涤用品类 9309300000 贷：银行存款贷：银行存款 94 60094 6000000 会计期末，假定库存商品会计期末，假定库存商品洗涤用品类账户期初余额为洗涤用品类账户期初余额为526 000526 000元，本月增加元，本月增加624 000624 000元，期末余额为元，期末余额为470 000470 000元，进货费用元，进货费用洗洗涤用品类账户期初余额为涤用品类账户期初余额为37 09637 096元，本月增加元，本月增加42 58442 584元，按商品存元，按商品存销比例分摊进货费用：销比例分摊进货费用：进货费用分摊率进货费用分摊率=（37 096+42 584)37 09

26、6+42 584)(526 000+624 000)1 00(526 000+624 000)1 00 =6=69 9该类结存商品应分摊的进货费用该类结存商品应分摊的进货费用=470000 x6=470000 x69 9=32430(=32430(元元)该类已销商品应分摊的进货费用该类已销商品应分摊的进货费用=37 096+42 584-32 430=47 250(=37 096+42 584-32 430=47 250(元元)根据计算结果账务处理如下：根据计算结果账务处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本47 250.0047 250.00 库存商品库存商品洗涤用品类洗涤用品类进货费用进

27、货费用32 43032 4300000 贷：进货费用贷：进货费用 79 68079 6800000 下月初，将库存商品中包含的进货费用用红字冲回。下月初，将库存商品中包含的进货费用用红字冲回。二、计入存货采购成本：账务处理如下：二、计入存货采购成本：账务处理如下：借：库存商品借：库存商品洗涤用品类洗涤用品类80 93080 9300000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1 3 670)1 3 6700000 贷：银行存款贷：银行存款 94 60094 6000000 优点：商品购进的入账价格与其他行业存货核优点：商品购进的入账价格与其他行业存货核算指标口径一致，便于比

28、较分析，同时结转的商算指标口径一致，便于比较分析，同时结转的商品销售成本也是真正意义上的采购成本。计算出品销售成本也是真正意义上的采购成本。计算出来的经营成果也相对比较准确。来的经营成果也相对比较准确。缺点：商品品种较多，如果将进货费用在不同缺点：商品品种较多，如果将进货费用在不同的商品品种之间进行分配，会加大会计核算的工的商品品种之间进行分配，会加大会计核算的工作量，增加会计核算成本。作量，增加会计核算成本。三、计入当期损益：账务处理如下：三、计入当期损益：账务处理如下：借：库存商品借：库存商品洗涤用品类洗涤用品类80 00080 0000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税

29、额进项税额)1 3 670)1 3 6700000 销售费用销售费用 9309300000贷：银行存款贷：银行存款 94 60094 6000000 优点：便于操作，不必逐一计算采购成本，减少了优点：便于操作，不必逐一计算采购成本，减少了核算的工作量。核算的工作量。缺点：不符合会计信息质量要求，不能真实地反映缺点：不符合会计信息质量要求，不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。企业的财务状况和经营成果。商品流通企业应根据本单位的实际情况，选择合商品流通企业应根据本单位的实际情况，选择合适的处理方式。当经营的商品品种不多时，可以将适的处理方式。当经营的商品品种不多时，可以将进货费用计入采购成本；

30、当进货费用的金额很少时。进货费用计入采购成本；当进货费用的金额很少时。可以直接计入当期损益；一般情况下，应将进货费可以直接计入当期损益；一般情况下，应将进货费用先在用先在“进货费用进货费用”账户中进行归集，然后在期末账户中进行归集，然后在期末对进货费用在已销商品和结存商品中进行分摊。对进货费用在已销商品和结存商品中进行分摊。2、自制存货的成本构成、自制存货的成本构成。自制存货的成本包括存自制存货的成本包括存货的货的直接材料成本、加工成本和其他成本直接材料成本、加工成本和其他成本。其中：。其中：（1）直接材料成本）直接材料成本是指自制过程中实际耗用的各种直接材是指自制过程中实际耗用的各种直接材料

31、支出。料支出。（2）加工成本）加工成本是指直接人工以及按照一定方法分配的制造是指直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。这里，制造费用的分配方法，准则规定：费用。这里，制造费用的分配方法，准则规定：“企业应企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。可选用的分当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。可选用的分配方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器配方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材料、工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及福利费之和）、按产成品产燃料、动力、生产工人工资及福利费之

32、和）、按产成品产量等。量等。”（3）其他成本）其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。计产品所发生的设计费用等。3、委托加工存货的成本构成、委托加工存货的成本构成 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品、以及加工费、运输费、装卸费、材料或半成品、以及加工费、运输费、装卸费、和保险费等费用以及按规定应记入成本的税金，和保险费等费用以及按规定应记入成本的税金，作为实际成本计价入

33、帐。作为实际成本计价入帐。特别地特别地，在外购、自制、委托加工存货的成本在外购、自制、委托加工存货的成本构成中，下列费用不应当包括在存货成本中构成中，下列费用不应当包括在存货成本中，而，而应当在其发生时确认为当期费用：应当在其发生时确认为当期费用：A A非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；B仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；生产阶段所必需的仓储费用）；4、投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本，应当按照投资，应当按照投资各方确认的价值确定，但双方确认价值不公各方确认的价值

34、确定，但双方确认价值不公允的除外。允的除外。5、接受捐赠存货的成本接受捐赠存货的成本，应当分别以下情况确定：应当分别以下情况确定：（1 1）捐赠方提供了有关凭据的，）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；支付的相关税费确定；（2 2）捐赠方没有提供有关凭据的）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成，按如下顺序确定其实际成本：本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；费，作为实际成本

35、；同类或类似存货不存在活跃市场的，按接受捐同类或类似存货不存在活跃市场的，按接受捐赠的存货的预计未来现金流量的现值，作为实际成赠的存货的预计未来现金流量的现值，作为实际成本。本。6、盘盈存货的成本、盘盈存货的成本，应当按照同类或类应当按照同类或类似存货的市场价格确定。似存货的市场价格确定。7、通过非货币性交易换入存货的成本、通过非货币性交易换入存货的成本（略）（略）8、通过债务重组取得存货的成本、通过债务重组取得存货的成本（略）（略）（二）发出存货的计价（二）发出存货的计价 发出存货的计价，是指基于某一存货成本流转假设，在发出存货的计价，是指基于某一存货成本流转假设，在期末存货与发出存货之间分

36、配成本的方法。期末存货与发出存货之间分配成本的方法。1 1、发出存货的成本流转及其价值结转、发出存货的成本流转及其价值结转（1）发出存货的成本流转）发出存货的成本流转 企业的存货是不断流动的，有流入也有流出，流入与流出相抵后的企业的存货是不断流动的，有流入也有流出，流入与流出相抵后的结余即为期末存货，结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期，即为下期的期初存货，本期期末存货结转到下期，即为下期的期初存货，下期继续流动，就形成了生产经营过程中的存货流转下期继续流动，就形成了生产经营过程中的存货流转。存货流转包括实物流转与成本流转两个方面存货流转包括实物流转与成本流转两个方面。在理论上，存货的成。

37、在理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致。但在实际工作中，这种一致的情况非本流转与其实物流转应当一致。但在实际工作中，这种一致的情况非常少见，因为企业的存货进出量非常大，存货的品种繁多，存货的单常少见，因为企业的存货进出量非常大，存货的品种繁多，存货的单位成本多变，难以保证各种存货的成本流转与实物流转相一致。由于位成本多变，难以保证各种存货的成本流转与实物流转相一致。由于同一种存货尽管单价不同，但均能满足销售或生产的需要，在存货被同一种存货尽管单价不同，但均能满足销售或生产的需要，在存货被销售或耗用后，无须逐一辨认哪一批实物被发出，哪一批存货留置库销售或耗用后，无须逐一辨认哪一批实物被发出

38、，哪一批存货留置库存，存，成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只要以不同的成本成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只要以不同的成本流转顺序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可流转顺序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。这样就出现。这样就出现了存货成本的流转假设。了存货成本的流转假设。（2）发出存货的计价方法）发出存货的计价方法 采用某种存货成本的流转假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，采用某种存货成本的流转假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。按照国际就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。按照国际惯例

39、，结合我国的实际情况，常见的存货计价方法有：惯例，结合我国的实际情况，常见的存货计价方法有：个别计价法，先个别计价法，先进先出法，加权平均法，移动平均法，后进先出法，计划成本法，毛利进先出法，加权平均法，移动平均法，后进先出法，计划成本法，毛利率法，零售价法等。其中前五种为存货发出的实际成本计价法，其他三率法，零售价法等。其中前五种为存货发出的实际成本计价法，其他三种为存货发出的非实际成本法。种为存货发出的非实际成本法。存货计价的方法不同，对企业的财务状况、盈亏情况会产生不同的影存货计价的方法不同，对企业的财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面：响，主要表现在以下三个方面：

40、存货计价对企业的损益的计算有直接存货计价对企业的损益的计算有直接影响，影响，表现在：表现在：A期末存货如果计价过低，当期的收益可能因此相应减期末存货如果计价过低，当期的收益可能因此相应减少；少；B 期末存货如果计价过高，当期的收益可能因此而相应增加；期末存货如果计价过高，当期的收益可能因此而相应增加；C 期期初存货的计价如果过低，当期的收益可能因此相应增加；初存货的计价如果过低，当期的收益可能因此相应增加；D期初存货的期初存货的计价如果过高，当期的收益可能因此相应减少。计价如果过高，当期的收益可能因此相应减少。存货的计价对资产负存货的计价对资产负债表有关项目数额计算有直接影响债表有关项目数额计

41、算有直接影响，包括流动资产总额，所有者权益等，包括流动资产总额，所有者权益等项目，都会因存货计价的不同存在不同的数额。项目，都会因存货计价的不同存在不同的数额。存货计价方法的选择，存货计价方法的选择，对结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响企业当期应纳税利润对结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定数额的确定。（3）发出存货的价值结转）发出存货的价值结转 对于发出存货的成本结转，我国存货准则对于发出存货的成本结转，我国存货准则区分不同情况作了如下规定：区分不同情况作了如下规定：已售存货的账面价值应当在确认其相关已售存货的账面价值应当在确认其相关收入的当期确认为

42、费用。收入的当期确认为费用。将存货减记至可变现净值而形成的减记将存货减记至可变现净值而形成的减记金额，应当在减记的当期确认为费用。金额，应当在减记的当期确认为费用。企业应当采用系统合理的方法对低值易企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用。可耗品和包装物进行摊销，计入成本费用。可选用的方法有一次转销法、五五摊销法等。选用的方法有一次转销法、五五摊销法等。盘亏或毁损的存货所造成的损失，应当盘亏或毁损的存货所造成的损失，应当在发生的当期计入损益。在发生的当期计入损益。2、存货发出的实际成本计价、存货发出的实际成本计价 我国我国企业会计准则企业会计准则规定，企业发出存货计

43、价的实际规定，企业发出存货计价的实际成本法有个别计价法，先进先出法，加权平均法，移动平成本法有个别计价法，先进先出法，加权平均法，移动平均法，后进先出法五种。均法，后进先出法五种。（1）个别计价法）个别计价法又称个别认定法。采用这一方法是又称个别认定法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

44、各批发出存货和期末存货成本的方法。优点优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理，：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理，准确；准确；缺点缺点：实务操作的工作量繁重，困难较大。：实务操作的工作量繁重，困难较大。个别计价法个别计价法适用于一般不能互相换用的存货或容易识别，适用于一般不能互相换用的存货或容易识别，存货品种数量不多，单位成本较高的存货计价，存货品种数量不多，单位成本较高的存货计价，如房产，如房产，船舶，飞机，重型设备，珠宝，名画等贵重物品船舶，飞机，重型设备，珠宝，名画等贵重物品。（2）先进先出法（）先进先出法（FIFO），），先进先出法是先进先出法是以先购入的以先购入的

45、存货先发出存货先发出这样一种存货实物流转的假设为前提，对发出存这样一种存货实物流转的假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。货的成本。采用先进先出法，存货成本是按最近购货确定的，所以其采用先进先出法，存货成本是按最近购货确定的，所以其优点优点是：是：期末存货成本比较接近现行的市场价值期末存货成本比较接近现行的市场价值，能较好，能较好地反映资产负债表日存货的价值；地反映资产负债表日存货的价值；把存货核

46、算工作分散于把存货核算工作分散于平时，能及时地反映存货资金的占用情况，保证产品成本和平时，能及时地反映存货资金的占用情况，保证产品成本和销售成本计算的及时性；销售成本计算的及时性；它既适用于实地盘存制，又适用它既适用于实地盘存制，又适用于永续盘存制；于永续盘存制；该种成本流转方式下企业不能随意挑选存该种成本流转方式下企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。其货计价以调整当期利润。其缺点缺点是工作比较繁琐，尤其是在是工作比较繁琐，尤其是在存货进出频繁、单价经常变动的企业，核算的工作量会更大；存货进出频繁、单价经常变动的企业，核算的工作量会更大；而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值，

47、而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值，损失一部分纳税利益，反之会低估企业当期利润和库存存货损失一部分纳税利益，反之会低估企业当期利润和库存存货价值。价值。举例见课本举例见课本P89P89（3）加权平均法）加权平均法又叫全月一次加权平均法，又叫全月一次加权平均法，它是根据期初存货和本期收入存货数量和进价成本，于月它是根据期初存货和本期收入存货数量和进价成本，于月末一次计算存货的全月加权平均单价，以求得本期发出存末一次计算存货的全月加权平均单价，以求得本期发出存货成本和结存成本，计算公式如下：货成本和结存成本，计算公式如下：加权平均单位成本加权平均单位成本=（期初结存存货的实际成本（

48、期初结存存货的实际成本+本期购入存货的本期购入存货的实际成本）实际成本）/（期初结存存货的实际数量（期初结存存货的实际数量+本期购入存货的实际数量）本期购入存货的实际数量）本月发出存货的成本本月发出存货的成本=本月发出存货数量本月发出存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本 月末存货成本月末存货成本=月末存货数量月末存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本 采用加权平均法，考虑了不同批次进货的数量及单位成采用加权平均法，考虑了不同批次进货的数量及单位成本，在本，在月末一次计算加权平均单价月末一次计算加权平均单价，不仅，不仅简化了核算工作简化了核算工作量量，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的

49、单位成本，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，平均化，使存货成本的分摊较为折中使存货成本的分摊较为折中，但但是，因工作量集是，因工作量集中在月末，中在月末，平时无法从帐上提供发出和结存存货的单价和平时无法从帐上提供发出和结存存货的单价和金额，会影响核算的及时性，不利于加强存货的管理金额，会影响核算的及时性，不利于加强存货的管理。（4）移动平均法）移动平均法 又叫移动加权平均法。采用又叫移动加权平均法。采用该方法，要求每次收到存货以后，立即以本次收货的成本该方法，要求每次收到存货以后，立即以本次收货的成本加原来库存的成本，除以本次收货数量加原来收货数量，加原来库存的成本，除以本

50、次收货数量加原来收货数量，据以计算加权单价，并对发出和结存存货进行计价的一种据以计算加权单价，并对发出和结存存货进行计价的一种方法。方法。移动平均法移动平均法能够克服加权平均法不能及时对存货进行管能够克服加权平均法不能及时对存货进行管理的问题理的问题，由于一次进货一次加权，所以它能使管理当局，由于一次进货一次加权，所以它能使管理当局及时了解存货的结存情况，而且该法及时了解存货的结存情况，而且该法计算出的平均单位成计算出的平均单位成本以及发出和结存的成本比较客观本以及发出和结存的成本比较客观。但但采用该法，每次收采用该法，每次收货都要计算一次平均单价，货都要计算一次平均单价，计算工作量较大计算工