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1、第五章第五章 全面预算全面预算4/11/2023学习要点全面预算的概念和作用全面预算的概念和作用全面预算的内容体系全面预算的内容体系全面预算编制程序全面预算编制方法4/11/2023二、全面预算的体系（一）全面预算的分类（一）全面预算的分类（一）全面预算的分类（一）全面预算的分类1、按经济内容分类。（1）营业预算（2）资本预算（3）财务预算2 2、按时间分类、按时间分类（1）短期预算（2）长期预算3、按业务状态分类（1）固定预算（2）弹性预算（3）概率预算4、按预算起点分类（1）零基预算（2）增量预算5、按指标的衔接性分类（1）定期预算（2）滚动预算4/11/2023（二）全面预算的内容体系在

2、全面预算分类中，最核心的内容是按经济内容所划分的营业、财务和资本预算，他们之间相互联系、相互影响，共同构成了全面预算的一个完整而系统的内容体系。全面预算是在预测、决策的基础上，根据所确定的经营目标而编制的，也是在既定的经营目标下所要采取的各种行动决策方案的具体化、数量化的财务计划。因此，全面预算的各项内容必须以科学的预测、决策活动为前提，始终围绕经营目标的要求而编制、执行和实施，这是全面预算的核心和总纲，并以此来形成全面预算的内容体系。4/11/2023第一节全面预算的概述一、全面预算的含义一、全面预算的含义一、全面预算的含义一、全面预算的含义全面预算管理作为对现代企业成熟与发展起过重大推动作

3、用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法。这一方法自从上个世纪20年代在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司产生之后，很快就成了大型工商企业的标准作业程序。从最初的计划、协调，发展到现在的兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具，全面预算管理在企业内部控制中日益发挥核心作用。全面预算不是单项预算的简单汇总，它是企业整个经营活动一些列预算的有机结合，包括了企业及其所属各个部门的各项目标及达到这些目标的方法途径。全面预算是以数量的形式反映企业未来期间的有关营业收入、营业成本、现金收支、资金需求、资金融通等方面的详细的财务计划。全面预算的特征：1、货币性特征2、时间性特

4、征3、空间性特征4/11/2023三、全面预算的程序1.明确经营目标2.草拟部门预算3.编制总体预算4.落实部门预算4/11/2023西方国家的大中型企业的预算编制程序，一般用示意图的形式反映。如图表8-19预算编制程序示意图预算委员会提出明年战略目标和各部门的具体任务最高领导审查并批准全面预算预算委员会把各部门送来的预算进行审查并反复协调平衡,汇总成为全公司的总预算把全面预算分发给各部门中层和低层领导各部门中层领导根据低层送来的预算进行审查修订各部门低层主管人根据战略目标提出项目的自编预算预算委员会把批准的全面预算进行打印在新年前3个月在新年前2个月在新年前2-3个星期在新年前1个月在新年前

5、1个半月4/11/2023第二节全面预算的编制一、销售预算的编制一、销售预算的编制一、销售预算的编制一、销售预算的编制销售预算的编制是编制全面预算的基础，也是编制全面预算的关键。首销售预算的编制是编制全面预算的基础，也是编制全面预算的关键。首销售预算的编制是编制全面预算的基础，也是编制全面预算的关键。首销售预算的编制是编制全面预算的基础，也是编制全面预算的关键。首先根据历史的销售资料、企业自身条件、市场需求态势、以及社先根据历史的销售资料、企业自身条件、市场需求态势、以及社先根据历史的销售资料、企业自身条件、市场需求态势、以及社先根据历史的销售资料、企业自身条件、市场需求态势、以及社会政治、经

6、济形势，运用一定的专门方法对预算期间的销售情况，会政治、经济形势，运用一定的专门方法对预算期间的销售情况，会政治、经济形势，运用一定的专门方法对预算期间的销售情况，会政治、经济形势，运用一定的专门方法对预算期间的销售情况，进行科学的预测，确定合理的销售目标，然后据以编制销售预算。进行科学的预测，确定合理的销售目标，然后据以编制销售预算。进行科学的预测，确定合理的销售目标，然后据以编制销售预算。进行科学的预测，确定合理的销售目标，然后据以编制销售预算。销售预算，除销售量预算外，一般还要附加编制销售预算，除销售量预算外，一般还要附加编制销售预算，除销售量预算外，一般还要附加编制销售预算，除销售量预

7、算外，一般还要附加编制“预计现金收入计算表预计现金收入计算表预计现金收入计算表预计现金收入计算表”，其中包括前期应销货款的收回和本期销货款的收入，以备今，其中包括前期应销货款的收回和本期销货款的收入，以备今，其中包括前期应销货款的收回和本期销货款的收入，以备今，其中包括前期应销货款的收回和本期销货款的收入，以备今后编制后编制后编制后编制“现金预算表现金预算表现金预算表现金预算表”。光明公司计划在下年度实现目标利润光明公司计划在下年度实现目标利润光明公司计划在下年度实现目标利润光明公司计划在下年度实现目标利润2500025000元，目标销售收入元，目标销售收入元，目标销售收入元，目标销售收入6

8、6万元。万元。万元。万元。A A产品价格产品价格产品价格产品价格5050元每件。根据销售合同可知，公司本年产销量元每件。根据销售合同可知，公司本年产销量元每件。根据销售合同可知，公司本年产销量元每件。根据销售合同可知，公司本年产销量12001200件，件，件，件，4 4个季度的销售量分别为：一季度个季度的销售量分别为：一季度个季度的销售量分别为：一季度个季度的销售量分别为：一季度200200件，二季度件，二季度件，二季度件，二季度300300件，三件，三件，三件，三季度季度季度季度400400件，四季度件，四季度件，四季度件，四季度300300件。每季度收到的销售款占本季度销售件。每季度收到的

9、销售款占本季度销售件。每季度收到的销售款占本季度销售件。每季度收到的销售款占本季度销售款的款的款的款的80%80%，其余，其余，其余，其余20%20%在下一季度收讫。年初应收账款余额为在下一季度收讫。年初应收账款余额为在下一季度收讫。年初应收账款余额为在下一季度收讫。年初应收账款余额为20002000元，将于第一季度全额收回。根据以上资料编制光明公司元，将于第一季度全额收回。根据以上资料编制光明公司元，将于第一季度全额收回。根据以上资料编制光明公司元，将于第一季度全额收回。根据以上资料编制光明公司下年度的销售预算。下年度的销售预算。下年度的销售预算。下年度的销售预算。4/11/2023图表5光

10、明公司销售预算编制部门：年度单位:元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量(件)销售单价(元)200503005040050300501,20050预计销售额10,00015,00020,00015,00060,000预计现金收入计算表期初应收帐款2,0002,000第一季度销售收入8,0002,00010,000第二季度销售收入12,0003,00015,000第三季度销售收入16,0004,00020,000第四季度销售收入12,00012,000现金收入合计10,00014,00019,00016,00059,000应收账款余额200030004000300030004/11

11、/2023二、生产预算的编制（二）生产预算编制根据：销售预算的每季预计销售量计划期间每季的期初和期末存货量。编制方法：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量预计期初存货量光明公司A产品年初库存20件，预算期年末库存10件，其他各期期末库存量按下期销售量的10%计算。编制下年度生产预算。一二三四全年预计销售量加：预计期末库存量预计需求量合计减：预计期初库存量2003023020300403403040030430403001031030120010121020预计生产量21031039028011904/11/2023三、材料采购预算（三）直接材料采购预算编制依据：生产预算的每季预计生产量单位产

12、品的材料消耗定额计划期间的期初和期末存料量材料的计划单价采购材料的付款条件编制方法：预计采料量=预计生产需要量+预计期末预计存料量预计期初存料量在实际工作中，材料采购预算下面还附有计划期间的“预计现金支出计算表”。光明公司年初预计库存量分别为100千克和120千克，其余各期期末材料库存量为下期生产需要量的20%，单位产品耗用材料为2千克每件，计划单价为3元每千克。另外，预计各期采购材料的货款当期支付70%，其余下季度付讫；年初应付账款余额为600元，在预算年度的第一季度支付，编制公司下年度直接材料预算。4/11/2023摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量(件)单位产品材料消耗定

13、额(千克)210231023902280211902预计生产需求量+期末存料量(千克)4201246201567801125601202380120预计需求量-期初存料量(千克)5441007761248921566801122500100预计购料量(千克)材料计划单价(元)444365237363568324003预计购料金额(元)133219562208170472004/11/2023图表8-3预计现金支出单位:元期初应付帐款600600第一季度销售购料932.40399.601322第二季度销售购料1369.2586.81956第三季度销售购料1545.6662.42208第四季度销售

14、购料1192.81192.8现金支出合计1532.41768.82132.41855.27288.8应付账款11,750586.80662.40511.20511.204/11/2023四、直接人工预算的编制编制根据是：生产预算中的每季预计生产量单位产品的工时定额单位工时的工资率编制方法：预计直接人工总成本=预计生产量X小时公式率X预计直接人工工时由于直接人工成本在当期付现，所以直接人工成本总额的预算数在现金预算中，无需再单独编制预计现金支出预算。4/11/2023光明公司生产A产品所需要的人工工时为2小时每件，人工成本5元每小时，各期预算产量分别为210、310、390、280件。根据上述材

15、料编制直接人工预算。摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量单位产品工时210231023902280211902直接人工小时单位工时工资率420562057805560523805预计直接人工成本总额2100310039002800119004/11/2023五、制造费用预算的编制制造费用预算也称“工厂间接费用预算”包括生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切费用明细项目，必需按成本习性分为变动费用和固定费用两类。编制根据：计划期的一定业务量上级管理部门下达的成本降低率计划期各费用明细项目的具体情况编制方法：对于变动费用项目，一般情况下，以计划期的一定业务量为基础，结合定额分摊率规

16、划其具体的预算数对于固定费用项目，则根据基期的实际开支水平填入预算表正表下附有“预计现金支出计算表”。必须注意固定资产折旧费的性质虽属固定制造费用，但不属于现金支出项目，在编制附表要剔除。4/11/2023六、产品成本预算的编制产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。主要列示产品单位成本、总成本、销售成本以及期初、期末产品存货成本。根据以上资料编制产品成本预算。第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计生产量预计生产成本直接材料直接人工变动性制造费用预计单位成本期末库存量期末库存成本21042001260210084020306003106200186031001

17、240204080030780023409001560203060028056001680280011202010200119023800714011900476020102004/11/2023七、销售及管理费用预算销售费用预算是企业为销售产品发生的各项费用的预算，管理费用预算是企业为组织和管理各项经营活动所发生的各项费用预算。主要列示分季度和全年的预计变动费用和预计固定费用预算时，应将各季度销售费用、管理费用按其成本性态非为变动和固定两部分。预订变动销售费用=单位产品变动销售费用预计销售量 =预计销售收入变动销售费用率由于销售及管理费用通常有沉没成本和不需要当期支付现金的费用项目，因而也应

18、该编制现金支出预算。由于过去决策所引起的，并已支付过款项而发生的成本。4/11/2023八、现金收支预算现金收支预算是反映企业在预算期内现金收支详细情况的预算。现金流量信息是企业经营活动所需的重要信息，编制现金收支预算可以使企业加强对预算期现金收支的控制、合理使用和调度资金，保证企业财务活动的正常进行。现金收支预算一般包括四个部分：1、现金收入2、现金支出3、现金的调度4、现金期末余额4/11/2023九、预计损益表预计损益表是以货币形式综合反映预算期内企业经营成果的利润计划。它是在销售预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算、现金预算的基础上，根据权责发生制原则编制的。是对预算期内，利

19、润形成的各项目，按损益表的格式和计算方法进行汇总测算而编制的用以反映预算期内财务成果的预算。4/11/2023图表预计损益表单位:元摘要第一季度销售收入减:变动成本变动性制造费用变动性销售和管理费用边际贡献总额减:期间成本固定制造费用固定销售和管理费用营业利润减:利息支出税前净利减:所得税税后净利10,0004,000500550059514003505853420187515454/11/2023十预计资产负债表预计资产负债表是反映企业预算期期末财务状况的总括性预算，他是以前期期末资产负债表为基础，根据销售预算、期末存货预算、资本支出预算、制造费用预算、管理费用预算、直接材料预算、现金预算和

20、预计损益表中的有关资料进行汇总和调整而编制的。4/11/2023光明公司预计资产负债表某年度单位:元资产年初期末负债及权益年初期末流动资产现金应收账款材料存货产成品存货流动资产合计固定资产固定资产原值减：累计折旧固定资产合计100020003004003700400003700363002421.230003602005981.253000470048300流动负债短期借款应付账款应交税金负债合计股东权益股本留存收益权益合计6006003900040039400511.2511.2390001477053770资产合计4000054281.2负债及权益合计4000054281.24/11/20

21、23第三节预算编制的方法一、固定预算和弹性预算(业务状态)1、固定预算。固定预算在具体编制时，首先应确定各个预算内容与业务量之间的关系，然后根据这种关系和固定业务量的数值来计算出各个预算内容的数值。比如，企业正常生产条件下，需要耗用工时2000个，而变动性制造费用分配率为4元每小时，固定制造费用3000元，则制造费用预算总额为2000*4+3000=11000元。2、弹性预算。弹性预算也称动态预算或变动预算，是在成本性态分析的基础上，依据本、量、利之间的关系，充分考虑到预算期内有关有关指标可能发生的变化，按照多种业务量编制的预算。弹性预算编制的前提条件是预算内容与业务量的变化之间存在密切的关系

22、。因此，编制弹性预算时应遵循以下原则：首先，必须确定与预算内容密切相关的业务量，如直接材料预算可以用生产量作为业务量，制造费用预算可以用人工工时作为业务量。其次，确定不同情况下的业务水平范围，一般为正常生产能力的70%-110%之间，各业务量水平的间隔一般为5%或10%。最后，要用一定的方法确定预算内容与业务量之间的关系，这是编制弹性预算的关键因素，弹性预算的意义就在于可以明确地表示出业务量变化引起的相应预算内容的变化，如果不随业务量的变化而变化的预算内容是不需要进行弹性预算的。预算内容与业务量之间的关系可以采用列表法、公式法、图解法等方法来表示。能够采用弹性预算法编制预算的对象应是与业务量变

23、化存在内在依存关系的预算内容：如销售预算、直接材料预算、直接人工预算、变动性制造费用预算、变动性制造费用预算、变动性销售与管理费用预算等。4/11/2023例：光明公司的产品销售价格为50元，（预计年销售量为1200件）正常年销售量为1200件，单位变动成本为22.5元，年固定成本总额为7980元。采用（固定预算）弹性预算的编制方法编制光明公司本年度的利润预算。项目业务量（销售量）水平9001000110012001300销售价格销售收入总额单位变动成本变动成本总额边际利润固定成本目标利润预算504500022.52025024750798016770505000022.52250027500

24、798019520505500022.52475030250798022270506000022.52700033000798025020506500022.529250357507980277704/11/2023二、定期预算与滚动预算（指标衔接性）1、定期预算。是指在编制预算时，以不变的会计期间（一般以会计年度）作为预算期的一种预算编制方法。定期预算的三大缺点：（1）盲目性。定期预算多在其执行年度开始前两三个月进行，难以预测预算期后期的情况，特别是在多变的市场下，许多数据资料只能估计。（2）不变性。预算执行中，许多不确定性因素会妨碍预算的指导功能，甚至使之失去作用，而预算在实施过程中又往往

25、不能进行调整。（3）间断性。预算的连续性差，定期预算只考虑一个会计年度的经营活动，即使年中修订的预算也只是针对剩余的预算期，对下一个会计年度很少考虑，形成人为的预算期间的间断。2、滚动预算。又称为永续预算或连续预算，是在定期预算的基础上，每过一个月，就根据新的情况进行调整和修订后几个月的预算，并在原来的预算期末随即补充一个月，使预算期始终保持为一年的预算。要求在一年中，前几个月的预算要详细完整，后几个月可以粗略一些，随着时间的推移，原来模糊的预算逐渐细化，以此往复，不断滚动。4/11/2023滚动预算与传统的定期预算相比，具有以下显著的优点：1、滚动预算以动态方式进行。2、滚动预算使企业的预算

26、处于不断的调整、修订和编制中。3、滚动预算将预算编制工作分散在平时。4/11/2023三、增量预算和零基预算三、增量预算和零基预算-增量预算（预算起点）增量预算（预算起点）1、概念增量预算（调整预算方法）：指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调有关原有费用项目而编制预算的一种方法。传统预算编制基本方法2、假定（1）现有的业务活动是企业所必需的。（2）原有的各项开支都是合理的。（3）增加费用预算是值得的。3、缺点（1）受原有费用项目的限制（2）滋长预算中的“平均主义”和“简单化”（3）不利于企业未来的发展4/11/2023三、增量预算和零基预算三

27、、增量预算和零基预算-零基预算零基预算1、概念零基预算（零底预算）：是在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。2、步骤：（1）列出预算期内可能发生的费用和项目及其目的，并对各费用项目列示几套不同经营活动方式下的费用开支方案，上报预算委员会。（2）预算委员会将各种费用方案汇总后，认真分析排序。（3）根据可动用的财力资源，按照费用项目的层次顺序和轻重缓急进行分配。（4）按照上述方法分配后编制成汇总费用预算，并进行最终审

28、查。4/11/2023例：某公司预对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示：费费用用项项目目开支金开支金额额业务业务招待招待费费200万元万元广告广告费费180万元万元办办公公费费80万元万元保保险费险费50万元万元职职工福利工福利费费40万元万元劳动劳动保保护费护费30万元万元合合计计580万元万元假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元，经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩，按照去年历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的成本效益分析如下表

29、所示：费费用用项项目目成本金成本金额额收益金收益金额额业务业务招待招待费费16办办公公费费13职职工福利工福利费费11要求：（1）确定不可避免项目的预算金额（2）确定可避免项目的可供分配资金（3）按成本效益比重分配确定可避免项目的预算金额（4）编制销售及管理费用预算。4/11/2023解：（1）不可避免项目的预算金额=180+50+30=260万元（2）可避免项目的可供分配资金=500-260=240万元（3）业务招待费预算额=2406/（6+3+1）=144万元办公费预算额=2403/（6+3+1）=72万元职工福利费预算额=2401/（6+3+1）=24万元（4）销售及管理费用预算项目比例金额广告费保险费劳动保护费业务招待费办公费职工福利费100%100%100%2406/（6+3+1）2403/（6+3+1）2401/（6+3+1）18050301447224合计5004/11/2023