新三板挂牌企业审计报告审核关注要点.docx

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1、 新三板挂牌企业审计报告初稿审核关注要点 重点关注公司历史沿革局部历次股权变动状况、重大事项日期与说明书、法律意见书的日期是否全都。 二、重要会计政策和会计估量 1、合并报表的编报范围及其变化状况。重点关注是否符合实质重于形式原则的要求，不能仅看持股比例。对于报告期内新增的子公司，要披露合并日或者购置日。 2、应收款项，按单项金额重大计提的标准，各年限计提比例是否符合稳健性原则要求。单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收款项坏账预备确实定依据、计提方法。 3、固定资产折旧年限、无形资产摊销年限是否符合税法相关要求，特殊是公司土地使用权为租赁取得时折旧年限是否正确，无形资产摊

2、销年限是否超过法定年限或者剩余使用年限。 4、存货、固定资产、无形资产、生物资产等资产分类状况与附注中报表工程解释是否全都，生物资产郁闭期确实定;各项资产减值预备计提方法是否披露。 5、重点关注收入确认方法是否与公司业务模式相匹配，是否符合会计准则的要求，是否披露公司详细业务收入确实认方法。 6、报告期内公司会计政策的选择和运用、会计估量的运用是否存在重大变化，如有变化需说明;报告期内是否存在重大会计过失。 三、报表工程解释 (一)资产类 1、货币资金 关注企业货币资金余额是否特别偏高或者偏低，货币资金中是否有外币和其他货币资金，其他货币资金是否有不能随时用于变现(例如被冻结的资金)，如： 有

3、编制现金流量表时是否剔除，进而关注货币资金的余额，期初期末变动状况与现金流量表中相关工程是否全都。 2、应收账款 关注应收账款是否按会计政策分类列示、按账龄列示，坏账预备计提是否充分，计算复核各期计提金额是否与会计政策全都;应收账款账龄勾稽关系是否正确(例如本期末3-4年的应收账款是否高于上期末2-3年的应收账款)。 关注应收账款各期前五名披露状况，应收账款前五名是否与公司前五大客户状况冲突，是否与公司披露的重大业务合同冲突;应收账款中是否包含应收关联方款项。 关注应收账款与收入事项状况的配比关系，应收账款周转率是否存在特别波动;应收账款与现金流量表中对应工程的匹配关系。 关注应收账款、其他应

4、收款中账龄较长的对应方是否存在，是否合理，是否存在关联方非关联化状况(应收账款各期前五名至少要纳入企业信用信息系统逐一排查，核查是否存在潜在关联方，核查对应交易的真实性，例如某拟挂牌公司的客户，2023年成立，注册资本10万，2023年从拟挂牌公司购置了1000多万的存货，其真实性存在重大疑虑)。 3、预付账款 关注预付账款列示状况，是否根据账龄列示，是否披露前五名状况;预付前五名是否与公司前五大客户状况、重大业务合怜悯况冲突;预付账款中是否包含应收关联方款项。 重点关注账龄超过1年的预付账款，是否披露到期未结算缘由等状况。对于各期末预付账款前五名、账龄较长的大额预付账款，均纳入企业信用信息系

5、统逐一排查。 4、其他应收款 此工程应重点关注。 关注应收账款是否按要求分类列示、按账龄列示，坏账预备计提是否充分，是否与会计政策全都;应收账款账龄勾稽关系是否正确。 关注其他应收款各期前五名披露状况，是否披露发生的性质和缘由;其他应收款中是否包含应收关联方款项。重点关注其他应收款中应收关联方款项，是否存在股东、关联方占用公司资金状况;结合其他应收款的期末余额核查其发生额、现金流量状况，是否存在大额、频繁的资金往来，发生的缘由及合理性。 关注应收账款、其他应收款中账龄较长的对应方是否存在，可从企业信用信息系统逐一排查。 5、存货 关注存货是否分类列示，列示金额是否存在特别波动，存货余额与公司业

6、务模式是否匹配，与收入状况是否匹配，存货周转率是否存在特别波动。 关注存货增减变动状况与报告期内选购状况、前五大供给商状况、现金流量状况是否匹配(重点关注，极易出错)，猎取或重新编制本钱倒扎表，核查存货选购和本钱列示是否精确。 关注公司所处行业或客户需求是否面临重大不利变化，是否导致公司存货消失减值迹象(例如化工、棉种、IC卡等行业的行业政策和客户需求均有重大不利变化，对应存货减值计提是否充分)。 6、固定资产 固定资产是否分类列示，固定资产及折旧在报告期内的增减变动状况，固定资产折旧计提金额是否合理、正确。 关注固定资产与公开转让说明书、法律意见书中披露的固定资产类别、金额、成新率等数据是否

7、全都。 关注固定资产与在建工程、现金流量表相关工程的勾稽关系(如在建工程削减数与固定资产对应工程增加数是否全都)，并重点关注存在抵押、担保的固定资产是否披露完整，是否存在闲置或者持有待售的固定资产。 对比固定资产期末余额和增减变动，核查固定资产对应的选购合同/施工合同/、发票、结算书、归集和安排表，核查是否存在费用资本化状况;结合公司经营规划分析大额固定资产增加的合理性(例如，某种子企业在现金流短缺、市场需求发生重大不利变化的状况下，固定资产报告期内大额特别增加)。 7、在建工程 此工程和固定资产都应当重点关注，企业财务造假水平越来越高，固定资产和在建工程的大窟窿比其他应收款更加隐晦。 在建工

8、程核查同固定资产。 8、生物资产 结合企业内部掌握状况，核查与生物资产核算相关的.原始单据(特殊是第三方单据如合同、发票、运输单、银行流水等)是否齐全，重点关注企业是否存在现金收付款。结合公司土地租赁合同、单位面积产能产量，并实地查看企业生物资产是否真实存在、是否高估;猎取企业生物资产本钱归集和安排表，复核其计算是否精确。对企业生产人员或者合作农户进展现场走访或者访谈，核查企业生物资产的真实性和收入的真实性。 扩大生物资产销售和客户的核查范围，猎取会计师应收款项询证函回函率、函证比例，猎取工程组的相关底稿计算复核。 (案例1：某企业报告期内生物资产大幅增加，但是对应土地租赁合同面积并无重大变化

9、，企业也不让现场盘点，风险太高不予承接。 案例2：某水果种植企业报告期内的第一大客户均为某房地产公司，销售金额崎高，该房地产公司报告期内并无新开发或者新开盘楼盘，其销售真实性和合理性无法解释，风险太高不予承接。) 9、长期股权投资 结合企业和被投资企业历次出资、股权转让、股东资金来源状况，核查是否投资企业和被投资企业属于同一掌握，所持股权比例、委派董事和高管人员状况，依据实质重于形式原则，确认企业长期股权投资后续核算选择本钱法/权益法是否合理。 除关注长期股权投资核算外，重点关注企业股权构造是否存在特别利益安排，是否涉嫌利益输送。 (案例：A公司与B公司投资设立C公司，A和B分别持股60%和4

10、0%，C生产的产品全部向B销售，这种股权构造最终因特别利益安排被劝退)。 10、递延所得税资产和递延所得税负债 11、资产减值预备明细 (二)负债类 1、短期借款 关注短期借款余额与公司经营规模是否匹配(进而核查是否存在内外帐)，关注短期借款账龄划分是否精确(对比现金流量表)，是否需要重分类，关注短期借款中担保、抵押、保证状况，是否存在互保、联保等状况，进而核查关联方及关联交易是否披露完整。 2、应付账款 关注应付账款账龄列示是否精确，勾稽关系是否合理。 关注应付账款各期前五名披露状况，应付账款前五名是否与公司前五大供给商状况冲突;应收账款中是否包含应收关联方款项。 关注应付账款与本钱事项、存

11、货状况的配比关系，应付账款与现金流量表中对应工程的匹配关系。 3、预收账款 重点关注预收账款账龄列示是否精确，勾稽关系是否合理。 关注预收账款各期前五名披露状况，预收账款前五名是否与公司前五大供给商状况冲突;预收账款中是否包含应收关联方款项。 关注预收账款与本钱事项、存货状况的配比关系，预收账款与现金流量表中对应工程的匹配关系。 重点关注账龄超过1年的预收账款，分析其到期未结算的缘由。 4、应付职工薪酬 比照应付职工薪酬增减变动状况，并与治理费用、销售费用明细表中工资状况、说明书和法律意见书中人员构造状况进展比对，计算平均工资，与当地平均水平比对，分析其合理性; 比照应付职工薪酬增减变动状况与

12、现金流量表中相关工程勾稽关系;应付职工薪酬增减变动与收入增减变动的关系是否合理。 分析应付职工薪酬中各科目增减变动状况，推断公司是否为员工缴纳社保等。 5、应交税费 关注应交税费是否与销售、选购状况相匹配，各项税费的期末余额是否合理。 6、其他应付款 重点关注期末余额合理性，披露完整性(是否披露发生的性质和缘由，前五名状况及其占比状况，占比计算是否精确等);对比发生额核查是否存在大额、特别的资金往来;核查是否存在关联往来非关联化、是否存在使用股东、员工或关联方账户资金收款状况，分析公司对关联方和非关联方资金是否存在重大依靠。 重点关注其他应付款中应付关联方款项，发生额是否频繁、特别。 7、长期

13、应付款 (三)权益类工程 重点关注各期增减变动状况。 (四)利润表工程 1、营业收入 重点关注营业收入确认方法是否和公司业务模式全都，实现状况公司实际状况是否全都，是否存在提前或者滞后确认收入的状况，收入确认原则是否稳健;收入的波动状况与公司所处的行业环境等是否全都。 重点关注营业收入是否按产品、地区等分类列示，各产品各报告期的毛利率。是否存在重大特别波动状况。 是否披露前五大客户状况，前五大占比状况，是否存在对关联方的重大依靠，进而推断公司独立性，对前五大客户均纳入企业信息系统排查，核查其销售的真实性、合理性、是否存在关联交易非关联化和其他利益安排。 对于局部行业，可追查经销商或客户的产品最

14、终销售或者消费状况，并分析其销售的真实性和合理性(可参见应收账款局部案例)。 重点关注收入与应收账款、存货、现金流量表相关工程匹配性。 2、营业本钱 3、营业税金及附加 4、治理费用 是否披露报告期内明细状况，各工程变动状况是否合理，与其他报表工程是否匹配。 5、销售费用 是否披露报告期内明细状况，各工程变动状况是否合理，与其他报表工程是否匹配。 6、财务费用 7、资产减值损失 8、营业外收入 重点关注营业外收入的真实性，公司取得税收优待和政府补助的相关政策文件，是否存在补缴税款风险。 是否披露政府补助明细，是否对关联方构成重大依靠。 9、营业外支出 重点关注公司报告期内是否存在被惩罚的状况，

15、是否重大。 (五)现金流量表工程解释 重点关注现金流量相关工程与其他报表各工程的勾稽关系，现金流量表是比拟简单出错的; 重点关注表中的“其他”是否具体披露; 现金流量表补充资料是否与股转公司要求的模板全都。 四、关联方及关联交易 重点关注关联方、关联交易是否披露完整 五、或有事项、承诺事项、资产负债表日后事项 六、重要的财务指标及其波动状况 1、盈利力量指标 毛利率、净利率、每股收益、净资产收益率等 2、偿债力量指标 资产负债率、流淌比率、速动比率 3、营运力量 存货周转率、应收账款周转率 4、成长力量 营业收入增长率、利润周转率 5、期间费用占比状况分析 七、其他补充资料 1、是否具体列示每股收益、净资产收益率的计算过程 关注加权过程是否精确 2、是否列示非常常性损益明细表 关注明细表相关工程列示状况，与营业外收支的比照状况，非常常性损益工程对纳税状况的影响。 3、财报由董事会审议通过(不需要股东大会审议)，企业相关人员签字盖章