新企业会计准则2022年(原文指南说明)_企业会计准则指南2022年.docx

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1、企业会计准则 2023 年原文指南说明 _企业会计准则指南 2023范文一一、总体要求企业会计准则第 30 号财务报表列报以下简称“本准则” 标准了财务报表的列报。列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注 中的披露。其中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和 全部者权益或股东权益，下同变动表等报表中的信息，“披露”通常 反映附注中的信息。本准则主要标准了财务报表的组成，财务报表列报的 根本要求，资产负债表、利润表、全部者权益变动表的列示和附注的披露 内容、构造及其编制方法等问题。本准则规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的构造性表述。一套完整的财务报表至少应当包括“

2、四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、全部者权益变动表和附注，并且这些组成局部在列报上具有同等的重要程度，企业不得强调某张报表或某些报表或附注较其他报表或附注更为重要。本准则规定，企业应当依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表； 企业编制财务报表时应当对企业持续经营力量进展评估； 企业应当依据权责发生制编制财务报表，但现金流量表信息除外； 企业财务报表工程的列报应当在各个会计期间保持全都； 企业单独列报或汇总列报相关工程时应当遵循重要性原则； 企业财务报表工程一般不得以金额抵销后的净额列报； 企业应当列报可比会计期间的比较数据等。企业应当依据本准则及应用指南的规定，并结合自身经营

3、活动的性质， 确定本企业适用的财务报表格式。企业如存在特别工程或特别行业企业确有特别需要的，可以结合本企业的实际状况，在本应用指南规定的财务报表格式的根底上对财务报表格式进展相应调整和补充。二、关于适用范围本准则规定，本准则适用于个别财务报表和合并财务报表，以及年度财务报表和中期财务报表。在遵循本准则的根底上，企业编制合并财务报表的，还应当遵循企业会计准则第 33 号合并财务报表。企业编制中期财务报表的，还应当遵循企业会计准则第 32 号中期财务报告，中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，企业可以依据需要自行打算是否编制中期全部者权益变动表。与年度财务报表相比，除中期财

4、务报告中的附注披露可适当简化外，中期资产负债表、利润表、现金流量表和全部者权益变动表假设编制的话的格式和内容应当与年度财务报表相全都。从财务报表组成局部来看，本准则主要对资产负债表、利润表、全部者权益变动表的列报和附注的披露进展了标准，企业编制现金流量表还应当遵循企业会计准则第 31 号现金流量表，但是本准则对财务报表列报的根本要求同样适用于现金流量表的列报。本准则对财务报表列报进展了原则性和框架性的规定，是企业列报财务报表的最低要求，企业还应当同时遵循其他会计准则中规定的特别列报要求。三、关于财务报表列报的根本要求一依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当依据实际发生的交易和事项

5、，遵循企业会计准则根本准则以下简称“根本准则”、各项具体会计准则及解释的规定进展确认和计量，并在此根底上编制财务报表。企业应当在附注中对这一状况作出声明，只有遵循了企业会计准则的全部规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。同时，企业不应以在附注中披露代替对交易和事项确实认和计量，也就是说，企业承受的不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正， 企业应当对交易和事项进展正确确实认和计量。此外，假设依据各项会计准则规定披露的信息缺乏以让报表使用者了解特定交易或事项对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响时，企业还应当披露其他的必要信息。二列报根底本准则规定，企业应当以持续

6、经营为根底编制财务报表。持续经营是会计的根本前提，也是会计确认、计量及编制财务报表的根底。在编制财务报表的过程中，企业治理层应当全面评估企业的持续经营力量。企业治理层在对企业持续经营力量进展评估时，应当利用其全部可获得的信息， 评估涵盖的期间应包括企业自资产负债表日起至少 12 个月，评估需要考虑的因素包括宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利力量、偿债力量、财务弹性以及企业治理层转变经营政策的意向等。评价结果表 明对持续经营力量产生重大疑心的，企业应当在附注中披露导致对持续经 营力量产生重大疑心的影响因素以及企业拟实行的改善措施。企业假设存在以下状况之一，则通常说明其处于非持续经营

7、状态：（1） 企业已在当期进展清算或停顿营业； 2企业已经正式打算在下一个会计期间进展清算或停顿营业； 3企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进展清算或停顿营业。企业处 于非持续经营状态时，应当承受清算价值等其他根底编制财务报表，比方 破产企业的资产承受可变现净值计量、负债依据其估量的结算金额计量等。在非持续经营状况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基 础列报、披露未以持续经营为根底的缘由以及财务报表的编制根底。三权责发生制本准则规定，除现金流量表依据收付实现制编制外，企业应当依据权责发生制编制其他财务报表。在承受权责发生制会计的状况下，当工程符合根本准则

8、中财务报表要素的定义和确认标准时，企业就应当确认相应的资产、负债、全部者权益、收入和费用，并在财务报表中加以反映。四列报的全都性可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。本准则规定，财务报表工程的列报应当在各个会计期间保持全都，不得随便变更。这一要求不仅只针对财务报表中的工程名称，还包括财务报表工程的分类、排列挨次等方面。在以下状况下，企业可以变更财务报表工程的列报：1会计准则要求转变财务报表工程的列报； 2企业经营业务的性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更财务报表工程的列报能够供给更牢靠、更相关的会计信息。企

9、业变更财务报表工程列报的，应当依据本准则的有关规定供给列报的比较信息。五依据重要性原则单独或汇总列报工程关于工程在财务报表中是单独列报还是汇总列报，应当依据重要性原则来推断。总的原则是，假设某工程单个看不具有重要性，则可将其与其他工程汇总列报； 如具有重要性，则应当单独列报。企业应当遵循如下规定：1. 性质或功能不同的工程，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的工程可以汇总列报。比方，存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差异，必需分别在资产负债表上单独列报。2. 性质或功能类似的工程，一般可以汇总列报，但是对其具有重要性的类别应当单独列报。比方，原材料、低值易耗品等工程在性质上类似

10、， 均通过生产过程形成企业的产品存货，因此可以汇总列报，汇总之后的类别统称为“存货”在资产负债表上单独列报。3. 工程单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。某些工程的重要性程度缺乏以在资产负债表、利润表、现金流量表或全部者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，在这种状况下应当在附注中单独披露。比方，对某制造业企业而言，原材料、在产品、库存商品等工程的重要性程度缺乏以在资产负债表上单独列示，因此在资产负债表上汇总列示，但是鉴于其对该制造业企业的重要性，应当在附注中单独披露。4. 本准则规定在财务报表中单独列报的工程，企业应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的工程，企业应当增加单独列

11、报工程。重要性是推断财务报表工程是否单独列报的重要标准。本准则规定， 重要性是指在合理预期下，假设财务报表某工程的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，则该工程就具有重要性。企业在进展重要性推断时，应当依据所处环境，从工程的性质和金额大小两方面予以推断：一方面，应当考虑该工程的性质是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素； 另一方面，推断工程金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、全部者权益总额、营业收入总额、营业本钱总额、净利润、综合收益总额等直接相关或所属报表单列工程金额的比重加以确定。企业对于各个工程的重要性推断标准一经确定，不得随便

12、变更。六财务报表工程金额间的相互抵销本准则规定，财务报表工程应当以总额列报，资产和负债、收入和费 用、直接计入当期利润的利得工程和损失工程的金额不能相互抵销，即不 得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。比方，企业欠客户的应 付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，否则就掩盖了交易的实质。再如，收入和费用反映了企业投入和产出之间的关系，是企业经营成果的 两个方面，为了更好地反映经济交易的实质、考核企业经营治理水平以及 推测企业将来现金流量，收入和费用不得相互抵销。本准则规定以下三种状况不属于抵销：1. 一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵销。例如， 汇兑损益应当以净额列报，

13、为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损 失应当以净额列报。但是，假设相关的利得和损失具有重要性，则应当单 独列报。2. 资产或负债工程按扣除备抵工程后的净额列示，不属于抵销。例如， 资产计提的减值预备，实质上意味着资产的价值确实发生了减损，资产项 目应当按扣除减值预备后的净额列示，这样才反映了资产当时的真实价值。3. 非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。非日常活动并非企业主要的业务，非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更能有利于报表使用者的理解。例如，非流淌资产处置形成的利得或损失，应当按处置收入扣除该资产的账面

14、金额和相关销售费用后的净额列报。七比较信息的列报本准则规定，企业在列报当期财务报表时，至少应当供给全部列报项 目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明， 目的是向报表使用者供给比照数据，提高信息在会计期间的可比性。列报 比较信息的这一要求适用于财务报表的全部组成局部，即既适用于四张报 表，也适用于附注。通常状况下，企业列报全部列报工程上一个可比会计期间的比较数据， 至少包括两期各报表及相关附注。当企业追溯应用会计政策或追溯重述、 或者重分类财务报表工程时，依据企业会计准则第 28 号会计政策、会计估量变更和过失更正等的规定，企业应当在一套完整的财务报 表中列报最早可比期

15、间期初的财务报表，即应当至少列报三期资产负债表、两期其他各报表利润表、现金流量表和全部者权益变动表及相关附注。其中，列报的三期资产负债表分别指当期期末的资产负债表、上期期末即当期期初的资产负债表、以及上期期初的资产负债表。企业依据本准则的规定确需变更财务报表工程列报的，应当至少对可比期间的数据依据当期的列报要求进展调整，并在附注中披露调整的缘由和性质、以及调整的各工程金额。但是，在某些状况下，对可比期间比较数据进展调整是不切实可行的，比方，企业在以前期间可能没有依据可以进展重分类的方式收集数据，并且重生成这些信息是不切实可行的，则企业应当在附注中披露不能调整的缘由、以及假设金额重分类可能进展的

16、调整的性质。关于企业变更会计政策或更正过失时要求的比照较信息的调整，由企业会计准则第 28 号会计政策、会计估量变更和过失更正标准。八财务报表表首的列报要求财务报表通常与其他信息如企业年度报告等一起公布，企业应当将依据企业会计准则编制的财务报告与一起公布的同一文件中的其他信息相区分。本准则规定，企业在财务报表的显著位置通常是表首局部应当至少披露以下根本信息：1. 编报企业的名称。如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明。2. 对资产负债表而言，应当披露资产负债表日； 对利润表、现金流量表、全部者权益变动表而言，应当披露报表涵盖的会计期间。3. 货币名称和单位。依据我国企业会计准则的规定，

17、企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、人民币万元等。4. 财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。九报告期间本准则规定，企业至少应当按年编制财务报表。依据中华人民共和 国会计法的规定，会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。因此， 企业在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年 的状况，比方企业在年度中间如 3 月 1 日开头设立等。在这种状况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的缘由，并应当说明由此引起财务报表工程与比较数据不具可比性这一事实。四、关于资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报

18、表，即反 映了某一特定日期关于企业资产、负债、全部者权益及其相互关系的信息。一资产负债表列报的总体要求1. 分类别列报资产负债表列报应当照实反映企业在资产负债表日所拥有的资源、所担当的负债以及全部者所拥有的权益。本准则规定，资产负债表应当依据资产、负债和全部者权益三大类别分类列报。2. 资产和负债按流淌性列报本准则规定，资产负债表上资产和负债应当依据流淌性分别分为流淌资产和非流淌资产、流淌负债和非流淌负债列示。流淌性，通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的归还时间长短来确定。本准则规定，企业应领先列报流淌性强的资产或负债，再列报流淌性弱的资产或负债。对于一般企业比方工商企业而言，通常在明显可

19、识别的营业周期内销售产品或供给效劳，应当将资产和负债分别分为流淌资产和非流淌资产、流淌负债和非流淌负债列示，有助于反映本营业周期内预期能实现的资产和应归还的负债。但是，对于银行、证券、保险等金融企业而言，其销售产品或供给效劳不具有明显可识别营业周期，在经营内容上也不同于一般企业，导致其资产和负债的构成工程也与一般企业有所不同，具有特别性，金融企业的有些资产或负债无法严格区分为流淌资产和非流淌资产。在这种状况下，依据流淌性列示往往能够供给牢靠且更相关信息，因此，本准则规定，金融企业等特别行业企业等可以大体依据流淌性挨次列示全部的资产和负债。本准则规定，对于从事多种经营的企业，可以承受混合的列报根

20、底进展列报，即对一局部资产和负债依据流淌资产和非流淌资产、流淌负债和非流淌负债列报，同时对其他资产和负债依据流淌性挨次列报，但前提是能够供给牢靠且更加相关的信息。3. 列报相关的合计、总计工程资产负债表中的资产类至少应当列示流淌资产和非流淌资产的合计工程； 负债类至少应当列示流淌负债、非流淌负债以及负债的合计工程； 全部者权益类应当列示全部者权益的合计工程。但是，依据企业的经济性质列报“流淌资产合计”、“非流淌资产合计”、“流淌负债合计”、“非流淌负债合计”等工程不切实可行的， 则无需列报这些工程。比方，金融企业等特别行业企业的资产和负债依据流淌性挨次列报的状况。资产负债表遵循了“资产负债全部

21、者权益” 这一会计恒等式，把企业在特定时日所拥有的经济资源和与之相对应的企业所担当的债务及偿债以后属于全部者的权益充分反映出来。因此，本准则规定，资产负债表应当分别列示资产总计工程和负债与全部者权益之和的总计工程，并且这二者的金额应当相等。二资产的列报资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或掌握的、预期会给企业带来经济利益的资源。依据本准则的规定，资产应当依据流淌资产和非流淌资产两大类别在资产负债表中列示，在流淌资产和非流淌资产类别下进一步按性质分项列示。1. 流淌资产和非流淌资产的划分本准则规定，资产满足以下条件之一的，应当归类为流淌资产：（1） 估量在一个

22、正常营业周期中变现、出售或耗用。这主要包括存货、应收账款等资产。需要指出的是，变现一般针对应收账款等而言，指将资产变为现金； 出售一般针对产品等存货而言； 耗用一般指将存货如原材料转变成另一种形态如产成品。（2） 主要为交易目的而持有。比方一些依据企业会计准则第22 号金融工具确认和计量划分的交易性金融资产。但是，并非全部交易性金融资产均为流淌资产，比方自资产负债表日起超过 12 个月到期且预期持有超过 12 个月的衍生工具应当划分为非流淌资产或非流淌负债。（3） 估量在资产负债表日起一年内含一年，下同变现。（4） 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的力量不受限制的现金或现金等价物

23、。本准则规定，流淌资产以外的资产应当归类为非流淌资产。对于同时包含资产负债表日后一年内和一年之后预期将收回或清偿金额的资产和负债单列工程，本准则还要求企业应当披露超过一年后预期收回或清偿的金额。比方，金融企业资产负债表中的资产和负债工程依据流淌性挨次列示，有些资产或负债工程中同时包含了资产负债表日后一年内和一年之后预期收回或清偿的金额，针对这些工程，企业应当在附注中披露资产负债表日后一年之后预期收回或清偿的金额。再如，房地产开发企业的正常营业周期通常长于一年，其已经开发完工和正在开发的房地产作为存货在资产负债表的流淌资产局部列示，企业对于该存货还应当在附注中披露资产负债表日后一年之后预期收回的

24、金额。2. 正常营业周期本准则在推断流淌资产、流淌负债时所指的正常营业周期，是指企业从购置用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流淌资产。例如，房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于出售的大型船只等，从购置原材料进入生产，到制造出产品出售并收回现金或现金等价物的过程，往往超过一年，在这种状况下， 与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流淌资产列示。当正常营业周期不能确

25、定时，企业应当以一年12 个月作为正常营业周期。3. 持有待售的非流淌资产的列报对于依据企业会计准则划分为持有待售的非流淌资产比方固定资产、无形资产、长期股权投资等的列报， 本准则规定，被划分为持有待售的非流淌资产应当归类为流淌资产； 本准则同时还规定，被划分为持有待售的非流淌负债应当归类为流淌负债。持有待售的非流淌资产既包括单项资产也包括处置组，处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。因此，无论是被划分为持有待售的单项非流淌资产还是处置组中的资产，都应当在资产负债表的流淌资产局部单独列报； 类似地，被划分为持有待售的处置

26、组中的与转让资产相关的负债应当在资产负债表的流淌负债局部单独列报。三负债的列报资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所担当的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。依据本准则的规定，负债应当依据流淌负债和非流淌负债在资产负债表中进展列示，在流淌负债和非流淌负债类别下再进一步按性质分项列示。1. 流淌负债与非流淌负债的划分流淌负债的推断标准与流淌资产的推断标准相类似。本准则规定，负债满足以下条件之一的，应当归类为流淌负债：（1） 估量在一个正常营业周期中清偿。（2） 主要为交易目的而持有。（3） 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4） 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。关

27、于可转换工具负债成分的分类，本准则还规定，负债在其对于方选择的状况下可通过发行权益进展清偿的条款与在资产负债表日负债的流淌性划分无关。【例 1】2 某 14 年 12 月 1 日，甲公司发行面值为 5000000 元的可转换债券，每张面值 1000 元，期限 5 年，到期前债券持有人有权随时按每张面值 1000 元的债券转换 50 股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的一般股。依据这一转换条款，甲公司有可能在该批债券到期前包括资产负债表日起 12 个月内予以清偿，但甲公司在 2 某 14 年 12 月 31 日资产负债表日推断该可转换债券的负债成分为流淌负债还是非流淌负债时， 不应考虑转股导

28、致的清偿状况，因此，该可转换债券的负债成分在2 某14 年 12 月 31 日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流淌负债假定不考虑其他因素和状况。本准则规定，企业在应用流淌负债的推断标准时，应当留意以下两点：1企业对资产和负债进展流淌性分类时，应当承受一样的正常营业周期。2企业正常营业周期中的经营性负债工程即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应划分为流淌负债。经营性负债期中使用的营运资金的一局部。2. 资产负债表日后事项对流淌负债与非流淌负债划分的影响流淌负债与非流淌负债的划分是否正确，直接影响到对企业短期和长期偿债力量的推断。企业在推断流淌负债与非流淌负债的划分时，对于资产负债表日后事

29、项 对流淌负债与非流淌负债划分的影响，需要特别加以考虑。总的推断原则 是，企业在资产负债表上对债务流淌和非流淌的划分，应当反映在资产负 债表日有效的合同安排，考虑在资产负债表日起一年内企业是否必需无条 件清偿，而资产负债表日之后即使是财务报告批准报出日前的再融资、展期或供给宽限期等行为，与资产负债表日推断负债的流淌性状况无关。（1） 资产负债表日起一年内到期的负债本准则规定，对于在资产负 债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有力量自主地将清偿义务展期 至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流淌负债； 不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了 重安排清偿打

30、算协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流淌负债。【例 2】甲企业于 2 某 14 年 7 月 1 日向A 银行举借五年期的长期借款，则在 2 某 18 年 12 月 31 日的资产负债表上，该长期借款应当划分为流淌负债。假定存在以下状况：假定甲企业在 2 某 18 年 12 月 1 日与 A 银行完成长期再融资或展期，则该借款在 2 某 18 年 12 月 31 日的资产负债表上应当划分为非流淌负债。假定甲企业在 2 某 19 年 2 月 1 日财务报告批准报出日为 2 某 19 年 3 月 31 日完成长期再融资或展期，则该借款在 2 某 18 年 12 月 31 日的资产负债表上应当划

31、分为流淌负债。假定甲企业与A 银行的贷款协议上规定，甲企业在长期借款到期前可以自行打算是否展期，无需征得债权人同意，并且甲企业打算要展期， 则该借款在 2 某 18 年 12 月 31 日的资产负债表上应当划分为非流淌负债。（2） 在资产负债表日或之前企业违反长期借款协议本准则规定，企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流淌负债。这是由于，在这种状况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表日即己存在，所以该负债应当作为流淌负债列报。但是，假设贷款人在资产负债表日或之前同意供给在资产负债表日后一年以上的宽

32、限期， 在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，在资产负债表日的此项负债并不符合流淌负债的推断标准，应当归类为非流淌负债。企业的其他长期负债存在类似状况的，应当比照上述有关规定进展处理。四全部者权益的列报五一般企业资产负债表的列报格式和列报方法1.一般企业资产负债表的列报格式依据本准则的规定，资产负债表采 用账户式的格式，即左侧列报资产方，右侧列报负债方和全部者权益方， 且资产负债表中的资产各工程的合计等于负债和全部者权益各工程的合计。依据本准则的规定，企业需要供给比较资产负债表，以便报表使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，把握企业财务状况的变动状况及进展趋势。资产负债

33、表还就各工程再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。范文二一、跨期摊提类账户的利弊分析跨期摊提类账户也叫跨期摊配账户，是用来反映和监视应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进展分摊和预提的账户。会计计量遵循的根本原则之一的权责发生制原则要求：但凡当期已实现的收入和已发生或应当负担的费用，不管款项是否收到，都应当作为当期的收入和费用； 反之，不管款项是否收到，都不应当作为当期的收入和费用。权责发生制是相对收付实现制设置的，为了贯彻权责发生制，会计制度特地设置了“待摊费用”、“预提费用”和“长期盼摊费用”这些跨期摊提类账户，此类账户设置的目的是按权责发生制原则，严格划分费

34、用的受益期间，正确计算各个会计期间的本钱和盈亏，也就是“谁受益、谁负担原则”。待摊费用应在一年期内均匀摊销，每期摊销数应根本保持全都，不能随便变动每期摊销数额； 预提费用需要事前估算将要发生费用的摊销标准，事前清楚具体的金额或标准，不能任意多提或少提。虽然权责发生制在真实反映企业的财务状况和经营成果方面有较大的优越性，但其也存在一些固有的缺陷。由于权责发生制与会计信息质量要求的慎重性原则相冲突，跨期摊提类账户有时会使企业虚列资产和利润。例如：待摊费用是已经发生了的费用，不行能收回，更不行能在将来带来收益，只不过支付的款项包括了将来一个年度内的费用，没有在发生的当期作为费用进入损益表，未表达发生

35、当期的利润削减。假设企业存在数额较大，既无法变现，又无法收回，更无法实现利润的待摊费用，只能够在将来期间依据费用所属期间计入当期费用，从整个意义上讲，存在虚列当期资产和拖延费用列入损益表的问题。在实际中，这两个科目常被企业作为调整生产经营利润的“蓄水池”， 特别是实行“工效挂钩”的企业和实行利润承包的企业往往滥用跨期摊提 类账户，以到达多计提效益工资或实现承包利润的目的。例1，某公司 2023 年 9 月 1 日以经营租赁方式租入某固定资产，按商定一次性支付 6个月租金 120 万元，原打算在 2023 年 9 月2023 年 2 月分 6 次摊销， 2023 年 9 月11 月每月摊销 20

36、 万元，但该公司 2023 年年底考虑到调整当年利润的需要，将剩余未摊销的租金 60 万元全部计入了 2023 年 12 月的损益。二、会计准则下原会计制度规定的跨期摊提类费用的会计核算变化由于会计处理中一般遵循的原则是：准则或制度没有规定应当怎样处 理的交易或者事项，会计人员可以参考类似的交易或事项进展相应的处理。因此，笔者在参考类似交易或事项的根底上，对原会计制度中具有待摊性 质和预提性质的费用支出在会计准则下如何核算分析如下：一原“待摊费用”核算内容在会计准则下核算的变化原“待摊费用”核算内容包括低值易耗品和出租出借包装物的摊销、 预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费

37、、摊销期 在一年含一年以内的待摊固定资产修理费用、一次购置印花税票和一 次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金等。会计准则取消了待摊费用科 目，但对上述内容如何核算没有一一作出具体规定。笔者认为，对于准 则中有明确规定的从其规定，没有明确规定的应依据重要性原则区分对待， 对于金额小、对当期损益影响不大的可以在发生时一次计入损益； 对于金额大、对当期损益影响大的，为避开利润不均衡，可以先计入预付账款等科目，具体在每一受益期时分摊计入本钱或损益。会计准则首次执行日的待摊费用余额计入首次执行日当期损益。1. 低值易耗品和出租出借包装物的摊销。旧准则中的低值易耗品和包装物在准则中归类到“周转材料”科目核算

38、。准则应用指南指出，企业能够屡次使用、渐渐转移其价值但仍保持原有实物形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，属于周转材料。“周转材料”科目可按其种类，分别“在库”、“在用”和 “摊销”进展明细核算，应当承受一次转销法或者五五摊销法进展摊销。承受一次摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“治理费用”、 “生产本钱”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料”科目。周转材料 报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记 “治理费用”、“生产本钱”、“销售费用”等科目。承受其他摊销法的， 领用时应按其账面价值，借记“周转材料在用”科目，贷记“周转材 料在库”科目； 摊销时按当期应

39、摊销额，借记“治理费用”、“生产本钱”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料摊销”科目。周转 材料报废时应补提摊销额，借记“治理费用”、“生产本钱”、“销售费 用”等科目，贷记“周转材料摊销”科目。同时，按报废周转材料的 残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“治理费用”、“生产本钱”、 “销售费用”等科目； 并转销全部已提摊销额，借记“周转材料摊销”科目，贷记“周转材料在用”科目。2. 预付财产保险费、经营租赁固定资产租金和报刊订阅费。由于会计准则及应用指南对预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付的报刊费如何核算没有明确规定，笔者认为应依据重要性原则区分处理。假设预付金额小，缺乏以影响企

40、业当期会计利润，则在预付 上述款项时一次性计入本钱或损益类科目，借记“治理费用”、“制造费 用”、“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。假设预付金额大， 对企业当期会计利润影响大，则在预付上述款项时先通过借记“预付账款” 科目核算比较合理，具体在每一受益期分摊时借记“治理费用”、“制造 费用”、“销售费用”等科目，贷记“预付账款”科目。3. 摊销期在一年含一年以内的待摊固定资产修理费用。会计准则规定，与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱，不符合固定资产确认条件的， 应当在发生时计入当期损益。笔者认为，固定资产的日常维护支出只是确保固定资产处于正

41、常工作状态，通常不满足固定资产确实认条件，应在发生时计入治理费用或销售费用，不得承受预提或待摊方式处理。4. 一次购置印花税票、缴纳税额较多且需要分月摊销的税金。对于一次购置印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金的处理，会计准则及应用指南均没有明确规定。笔者认为也应依据重要性原则处理，对于一次购置金额较小的可以一次性计入当期损益，借记“治理费用”，贷记“银行存款”、“应交税费”等； 对于一次购置金额较大的可以在付款时借记“预付账款”，贷记“银行存款”、“应交税费” 等，具体在每一受益期分摊时借记“治理费用”等，贷记“预付账款”。二原“预提费用”核算内容在会计准则下核算的变化原预提费用包

42、括短期借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、预提的租金和保险费等。笔者认为，“预提费用”里的内容，假设有确凿证据需要预提的，应记入“应付账款”或“其他应付款”。首次执行日的“预提费用”余额，假设符合负债的定义，则转入相应应付款项，假设不符合负债的定义，则只能核销，依据前期过失更正原则处理。1. 短期借款的利息费用。准则应用指南规定，通过“应付利息”科目核算企业依据合同商定应支付的利息，包括吸取存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表日应按摊余本钱和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记

43、“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“长期借款利息调整”、“吸取存款利息调整”等科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。2. 预提的固定资产修理费用。依据对待摊费用局部固定资产修理费用的分析可以得知，准则及应用指南不再对固定资产的修理费用进展预提，而是在实际发生时依据支出能否资本化分别进展相应的处理。不能资本化的修理费用直接计入当期费用，可以资本化的计入固定资产账面价值。3. 预提的租金和保险费。对于当期应付未付的租金和保险费，笔者认为，由于其性质是应付的款项，但为了与购置商品和外购劳务所产生的应付款项区分，通过“其他应付款”科目进展处理比较恰当，即每期依据本期应

44、担当的义务借记“治理费用”、“制造费用”等科目，贷记“其他应付款”科目。三原“长期盼摊费用”核算内容在会计准则下核算的变化长期盼摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在 1 年以上不含 1 年 的各项费用，原会计制度规定包括租入固定资产的改进支出以及摊销期在1 年以上的固定资产大修理支出、开办费、股票发行费用。会计准则仅保存了经营方式租入固定资产的改进支出。笔者认为，除经营方式租入固定资产的改进支出仍按待摊方式处理外，其他几种会计事项处理如下：1. 摊销期在 1 年以上的固定资产大修理支出。准则规定，与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱； 不符合固定资产

45、确认条件的，应当在发生时计入当期损益。摊销期在 1 年以上的固定资产大修理支出，通常满足固定资产确实认条件，应在发生时计入固定资产本钱，不得承受待摊方式处理。2. 开办费。原会计制度下，除购置和建筑固定资产以外，全部筹建期间发生的费用，先在长期盼摊费用归集，待企业开头生产经营起一次计入开头生产经营当期的损益。会计准则下，发生的开办费在发生时就应直接计入当期损益，借记“治理费用开办费”，贷记“银行存款”等。3. 股票发行费用。原会计制度下，股份托付其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，可作为长期盼摊费用，在

46、不超过两年的期限内平均摊销，计入损益。会计准则下，该费用减去利息收入后不够抵销的应直接计入当期损益，借记“治理费用”，贷记“银行存款” 等。三、会计准则缩减跨期摊提类账户核算的意义会计准则下的财务会计确认原则发生了变化，原准则关注利润表， 主要表达利润观； 准则更关注资产负债表，主要表达资产观。原准则规定，财务会计确认与计量必需符合配比原则，即收入必需与实现收入所 发生的费用本钱相互协作，强调因果关系的配比、空间上的配比和期间上 的配比。会计准则取消了待摊费用和预提费用科目，规定原先在待摊费 用和预提费用核算的一些费用在实际发生时确认为发生当期的费用。值得 留意的是，会计准则应用指南关于会计科

47、目的附录中虽然完全取消了 “待摊费用”和“预提费用”两个科目，但保存了“长期盼摊费用”科目， 只是核算内容削减，仅核算经营租入固定资产改进支出。不断提高会计信息质量是会计准则制定的一个根本目标，也是衡量会计准则质量凹凸的一个重要标准。准则对跨期摊提费用的变化是会计理论和会计实务的一大进步，是以提高和保证会计信息的质量为最终目标和归宿的。笔者认为，准则缩小可跨期摊提费用的范围，正如取缔权益法下股权投资差额摊销的、对于长期股权投资与以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资之间划转的制止等，都可以有效地防止企业治理当局利用会计确认、计量方面的漏洞随便调整利润和进展盈余治理，保证会计信息的质量。【主要参考文献】1中华人民共和国审计署法制司.2023 企业会计准则及指南S. 北京：中国审计出版社，2023.2财政部会计司.企业会计制度讲解S.北京：中国财政经济出版社，2023.3中华人民共和国财政部.企业会计准则S.北京：经济科学出版社，2023.4中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南S.北京： 中国财政经济出版社，2023.5杜淑娟.待摊费用和预提费用的会计处理探讨J.会计之友，范文三一、企业会计准则根本准则一仍旧称为根本准则，全部企业均须执行，未依据国际惯例使用“财务会