管理会计案例.pdf

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1、管理会计案例 1 一、甲企业本年计划生产1000件 A产品，正常价格为80元/件。年初编制的成本计划见表：成本计划表产销量：1000 件成本项目总成本单位成本直接材料24000 24 直接人工12000 12 变动性制造费用4000 4 固定性制造费用10000 10 销售及管理费用5000 5 合计55000 55 1 月份乙企业要求甲企业追加订货200 件 A产品，特殊订价为50 元/件。要求：就以下各个不相关方案作出可否接受此项追加订货的决策。（1）、企业最大生产能力为1200件，剩余能力无法转移，追加订货不需要追加专属成本。（2）、企业最大生产能力为1160件，剩余能力无法转移，也不需

2、要追加专属成本。（3）、企业最大生产能力为1200件，剩余能力也无法转移，但追加订货要求经过某台专用设备加工，该设备价值1800 元。（4）、最大生产能力1180件，剩余能力可以转移，若对外出租可获租金收入 200 元，追加订货要求加1100 元专属成本。分析：依题意分别用各种方法解题如下：(1)、特殊订价 50元单位变动成本40 元（24+12+4）可以接受此追加订货可以获利润 2000元（5040）200(2)、列相关损益分析表如下：见表1 表 1：相关损益分析表单位：元方案项目接受追加订货拒绝追加订货相关收入5020010000 0 相关成本9600 0 其中：增量成本401606400

3、 0 机会成本80403200 0 相关损益400 0 在此情况下，接受订货的相关损益为+400，比不接受订货多400元，所以应当考虑接受此追加订货。该表中按 160件计算接受订货的相关增量成本，原因是企业最大生产能力为1160件，原计划生产1000件，故追加订货 200件中只能有 160 件可利用剩余生产能力，属于相关产量，其余40 件要冲击原计划产量，但这40 件不论是否接受订货均要安排生产，对于增量成本而言属于无关产量。机会成本反映的是追加订货影响正常计划完成（只完成了960 件）而减少的正常收入(3)、编制差别损益分析表见表2：表 2：差别损益分析表单位：元方案项目接受追加订货拒绝追加

4、订货相关收入5020010000 0+10000 相关成本合计9800 0+9800 其中：增量成本402008000 0 专属成本1800 0 差别损益+200 订货可获 200元利润，应接受追加订货。(4)、不应接受追加订货。见表3 相关损益分析表，接受订货的相关损益比拒绝订货的相关损益少100 元。表 3：相关损益分析表单位：元方案项目接受追加订货拒绝相关收入5020010000 200 相关成本9900 0 其中：增量成本401807200 0 专属成本1100 0 机会成本80201600 0 相关损益+100+200 表 3 中的第二方案若改为拒绝订货，则其相关收入200元租金就应

5、当列入第一个方案的相关成本，作为另一个机会成本项目。管理会计案例 2 表 1 是企业 19901999年连续 10年有关产销业务量、成本以及售价等资料。据此按两种成本法编制的损益表表2 所示（为简化计算，贡献式损益表是按变通的形式编制的）。根据以上资料编制的棕合分析表见表3。从这个例子中不难发现两个问题：第一、即使前后期成本水平、价格和存货计价方法不变，两种成本法出现不为零的营业净利润差异也只有可能性，而没有必然性；第二、产销平衡关系与分期营业净利润差异的性质之间的联系似乎也并不像想象中的那样有规律。表一期间项目一二三四五六七八九十1.产销量与存货量（件）Q1 0 0 1000 1000 12

6、50 1000 1000 900 900 1650 X1 4000 4000 4000 5000 4000 5000 4000 2500 5000 3100 X2 4000 3000 4000 4750 4250 5000 4100 2500 4250 4750 Q2 0 1000 1000 1250 1000 1000 900 900 1650 0 2.成本水平（110 期）单位变动生产成本b110 元单位变动非生产成本b20.3 元每期固定性制造费用a110000元每期固定性销售管理费用a24100 元3.每期生产成本(a1b1x1)（元）50000 50000 50000 60000 5

7、0000 60000 50000 35000 60000 41000 4.每期销售及管理费用(a2b2x2)(元)5300 5000 5300 5525 5375 5600 5330 4850 5375 5525 5.销售水平（110期）产品销售单价 p20 元各项假定：（1）每期生产量指当期投产且全部完工量（不存在在产品问题）。（2）每期销售量中不存在退还、折让和折扣问题。（3）各期成本水平不变（单位变动成本与固定成本总额均不变）。（4）各期售价不变（产品质量与市场销路不变）。（5）存货按先进先出法计价（FIFO）。（6）假定各期的服务费用均为零。表二损益表期间项目一二三四五六七八九十十损益

8、表（传统式）营业收入（PX 2）80000 60000 80000 95000 85000 100000 82000 50000 85000 95000 营业成本期初存货成本0 0 12500 12500 15000 12500 12000 11250 12600 19800 加：本期生产成本 50000 50000 50000 60000 50000 60000 50000 35000 60000 41000 减：期末存货成本 0 12500 12500 15000 12500 12000 11250 12600 19800 0 营业成本50000 37500 50000 57500 525

9、00 60500 50750 33650 52800 60800 营业毛利30000 22500 30000 37500 32500 39500 31250 16350 3200 34200 减营业费用销售及管理费用5300 5000 5300 5525 5375 5600 5330 4850 5375 5525 营业净利润24700 17500 24700 31975 27125 33900 25920 11500 26825 28675 损益表（贡献式）营业收入（PX2）80000 60000 80000 95000 85000 100000 82000 50000 85000 95000

10、 营业变动成本(b1x2 40000 30000 40000 47500 42500 50000 41000 25000 42500 47500 营业贡献边际40000 30000 40000 47500 42500 50000 41000 25000 42500 47500 减：期间成本固定性制造费用（A 10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000 销售及管理费用5300、50000 5300 5525 5375 5600 5330 485550 5375 5525 合 计15300 15000 15300 1552

11、5 15375 15600 15330 14850 15375 1525 营业净利润24700 15000 24700 31975 27125 34400 25670 10150 27125 31975 表三综合分析表期间项目一二三四五六七八九十合计产销生产量 4000 4000 4000 5000 4000 5000 4000 2500 5000 3100 40600 销售量 4000 3000 4000 4750 4250 5000 4100 2500 4250 4750 40600 利润完全成本法24700 17500 24700 31975 27125 33900 25920 1150

12、0 26825 28675 252820 率变动成本法24700 15000 24700 31975 27125 34400 25670 10150 27125 31975 252820 差量0 2500 0 0 0 500 250 1350 300 3300 0 产销平衡法绝对平衡产大于销相对平衡1 产大于销产小于销相对平衡1 产小于销相对平衡2 产大于销产小于销完全成本期末单位存货中固定性制造费用0 2.5 2.5 2.0 2.5 2.0 2.5 4 2.0 0 1）法下存货与利润差额的关系期末存或量0 1000 1000 1250 1000 1000 900 900 1650 0 2）期

13、末0 2500 2500 2500 2500 2000 2250 3600 3300 0 3）=1）存货吸收的固定性制造费用2）期初单位存货中固定性制造费用0 0 2.5 2.5 2.0 2.5 2.0 2.5 4 2.0 4）期初0 0 1000 1000 1250 1000 1000 900 900 1650 5）存货量期初存货释放的固定性制造费用0 0 2500 2500 2500 2500 2000 2250 3600 3300 6）=4）5）存货吸收与释放的固定制造费用差额0 2500 0 0 0-500 250 1350-300-3300 7）=3）6）管理会计案例 3 计算单纯固

14、定资产投资项目的净现金流量。企业拟购建一项固定资产，需投资100 万元，按直线法折旧，使用寿命10年。预计投产后每年可获营业净利润10 万元。假定不考虑所得税因素。要求：就以下各种不相关情况用简化公式分别计算项目的净现金流量。（1）、在建设起点投入自有资金100万元，当年完工并投产，期末无残值。（2）、建设期为一年，其余条件同（1）。（3）、期满有净残值10 万元，期余条件同（1）。（4）、建设期为一年，年初年末分别投入50 万元自有资金，期末无残值。（5）、在建设起点一次投入借入资金100 万元，建设期为一年，发生建设期资本化利息 10 万元，期末无残值。（6）、期末有 10 万元净残值，其

15、余条件同（5）。分析：依题意计算有关指标：固定资产原值固定资产投资建设期资本化利息在第（1）、（2）、（3）、（4）、种情况下，固定资产原值100（万元）在第（5）、（6）种情况下，固定资产原值10010110（万元）固定资产年折旧=在第（1）、（2）、（4）、种情况下，年折旧=（万元）在第（3）种情况下，年折旧=万元）在第（5）种情况下，年折旧=（万元）在第（6）种情况下年折旧=（万元）项目计算期=建设期+经营期在第（2）、（4）、（5）、（6）、种情况下，n=1+10=11（年）在第（1）、（3）、情况下 n=0+10=10（年）第 n 年回收额=该年回收固定资产余值+回收流动资金在第（1

16、）、（2）、（4）、（5）、种情况下，回收额为零。在第（3）、（6）、种情况下，回收额=10（万元）。按简化公式计算的各年净现金流量应分别为：（1）、NCF0=-100万元，NCF1 10=10+10=20（万元）（2）、NCF0=-100万元，NCF1=0，NCF2 11=10+10=20（万元）（3）、NCF0=-100万元，NCF1 9=10+9=19（万元）NCF10=10+9+10=29（万元）（4）、NCF0 1=-50 万元，NCF2 11=10+10=20（万元）（5）、NCF0=-100万元，NCF1=0，NCF2 11=10+11=21（万元）（6）、NCF0=-100万元

17、，NCF1=0，NCF2 10=10+10=20万元，NCF11=10+10+10=30（万元）。管理会计案例 4 计算完整工业投资项目的净现金流量。某工业项目需要原始投资125万元，其中固定资产投资100万元，开办费投资 5 万元，流动资金投资20 万元。建设期为 1 年，建设期与购建固定资产有关的资本化利息 10 万元，固定资产投资和开办费投资于建设起点投入，流动资金于完工时（第 1 年末）投入。该项目寿命期10 年，固定资产按直线法折旧，期满10 万元净残值；开办费自投产年份起分5 年摊销完毕。预计投产后第1 年获 5 万元利润，以后每年递增5 万元；流动资金于终结点一次回收。要求：按简

18、化公式计算项目各年净现金流量。分析：依题意计算如下指标：（1）项目计算期=1+10=11（年）（2）固定资产原值=100+10=110（万元）（3）、固定资产年折旧=（万元）（共 10 年）（4）、开办费摊销额=（万元）（5 年）（5）、投产后每年利润分别为5、10、15、.，50万元（10 年）（6）、建设期净现金流量：NCF0=-100(万元)NCF1=-5-20=-25(万元)经营期净现金流量：NCF2=5+10+1=16（万元）NCF3=10+10+1=21（万元）NCF4=15+10+1=26（万元）NCF5=20+10+1=31（万元）NCF6=25+10+1=36（万元）NCF7

19、=30+10+0=40（万元）NCF8=35+10+0=45（万元）NCF9=40+10+0=50（万元）NCF10=45+10+0=55（万元）NCF11=50+10+0+（10+20）=90（万元）管理会计案例 5 计算考虑所得税的固定资产项目的净现金流量。某固定资产项目需要一次投入价款100 万元，资金来源系银行借款，年利息率 10%，建设期为一年，用投产后税后利润归还贷款本息。该固定资产可使用10年，按直线法折旧，期满有净残值10 万元。投入使用后，可使每年产品销售收入（不含增值税）增加80.39 万元，同时使经营成本增加48 万元。所得税率为33%。要求：分别按两种方法计算该项目净现

20、金流量（中间结果保留两位小数）。分析：先计算相关指标：（1）项目计算期=1+10=11（年）（2）固定资产原值=100+100 10%1=110（万元）（3）年折旧=（万元）（4）经营期每年总成本=年经营成本+年折旧=48+10=58（万元）（5）每年营业净利润=利润总额=80.39-58=22.39（万元）（6）每年应交所得税22.3933%7.39（万元）第一种方法：按简化公式计算净现金流量建设期净现金流量：NCF0=-100万元，NCF1=0 经营期净现金流量：NCF2 10=15+10=25（万元）NCF11=15+10+10=35（万元）第二种方法：按定义编制现金流量表见表一：如下表

21、一某固定资产投资项目现金流量表（部分）单位：万元0 1 2 3.10 11 合计1.0 现金流入量1.1 营业收入1.2 回收固定资产余值1.3 现金流入量合计0 0 0 0 0 0 80.39 0 80.39 80.39 0 80.39.80.39 0 80.39 80.39 10.00 90.39 803.90 10.00 813.90 2.0 现金流出量2.1 固定资产投资2.2 经营成本2.3 所得税（33%）2.4 现金流出量合计100 0 0 100 0 0 0 0 0 48.00 7.39 55.39 0 48.00 7.39 55.39.0 48.00 7.39 55.39 0

22、 48.00 7.39 55.39 100.00 480.00 73.90 653.90 3.0 净现金流量-100 0 25.00 25.00.25.00 35.00 160.00 显然，按两种方法计算该项目净现金流量完全相同。管理会计案例 6 计算更新改造项目的净现金流量。某企业考虑购置1 台新设备替换旧设备，以降低其生产成本。旧设备原值97000元，帐面净值 57000元，每年折旧额 10000元，估计还可用 5 年，5 年后残值 7000 元，若现在变卖可获 40000 元（使用该设备所生产产品每年营业收入为100000元，经营成本为 70000 元）。新设备买价、运费及安装费共130

23、000元，可用 6 年，报废时残值为 10000 元，无清理费，年折旧额20000 元。使用新设备不会增加收入，但可使每年经营成本降低 28000元（新设备每年经营成本42000 元）。设备替换不会影响生产计划，所得税率33%。要求：（1）分别确定新旧设备有关期间的NCF，并据以确定两者差额 NCF；（2）直接用差量法确定 NCF。分析：（1）可采用变通法解题，不必遂一编制现金流量表。更新改造时（即建设起点为第0 年）新设备的现金流出，（投资）为10000元，即新 NCF0=-130.000；若继续使用旧设备，其第0 年变现价值 40000元（而不是其原值）视为现金流出，即旧NCF6=-400

24、00元（凡更新改造或建设期不足1 年，或在建设期第 1 年年初大量投资的情况下，均可按建设起点第0 年确定现金流出）由于新旧设备未来的生产经营期分别为6 年和 5 年，因此新设备的年净现金流量为：新 NCF1 5=收入（经营成本+折旧）（1所得税率）+折旧=100000（42000+20000）（133%）+20000=45460（元）新 NCF6=45460+10000=55460（元）与次相应旧设备的年净现金流量为：旧 NCF1 4=100000（70000+10000）（133%）+10000=23400（元）旧 NCF5=23400+7000=30400（元）新旧设备各年的NCF 及两

25、者之差 NCF如表二所示：表二：T 年0 14 5 6 合计新设备 NCFT 130000 45460 45460 55460 152760 旧设备 NCFT 40000 23400 30400 0 84000 NCFT90000 22060 15060 55460 68760（2）从以新设备替换旧设备的角度出发，逐一分析现金流量各项内容变动量对NCF的影响的方法叫差量分析法，据此法编制的差量现金流量表见表三表三更新设备差量现金流量表项目（差量）0 14 5 6 合计1.现金流入（CIT）（1）销售收入0 0+100000+100000（2）回收固定资产余值70000+10000+3000（3

26、）旧设备变现收入+40000+40000 小 计+40000 0 70000+110000+143000 2.现金流入（COT）（1）更新投资+130000+130000（2）经营成本28000 28000+42000 98000（3）所得税+5940+5940+12540+42240 小 计+130000 22060 22060+54540+74240 3.差量净现金流量（NCFT）90000+22060+15060+55460+68760 该表中有关数据是根据已知条件分析确定的：第15 年更新设备不会改变收入量，但每年会节约经营成本28000 元，增加折旧 20000 院，从而增加所得税5

27、940元（2800010000）33%；第 5 年末会减少原定旧设备回收余值7000元，而第 6 年与新设备有关的全部流量均构成NCF的内容。其中，销售收入是指使用新设备比旧设备多获得1 年收入 100000元；经营成本是指该年使用新设备发生的经营成本 42000 元（另外还增加折旧20000 元），所得税 12540=100000（42000+20000）33%=38000 33%。上述两种解法求得的 NCF结果一致的。可见在类类似的更改投资问题中，若旧设备可用年限与新设备折旧年限相同或相近时，采用差量分析法计算NCF更为简便，就是在不了解销售收入等情况下也能进行分析。另外，从差量分析的角度看，也可以把节约付现成本、固定资产中涂折价收入作为现金流入量对待。