(财务内部审计)CPA审计练习.pdf

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1、六、综合题 1、某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了 A、B、C、D 四种情况 审计风险评价 风险类别 情况 A 情况 B 情况 C 情况 D 可接受的审计风险（）1 2 3 4 重大错报风险（）60 50 80 70 请计算回答一下问题：（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？（2）那种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？（3）写出审计风险模型，并分析各要素与审计证据之间的关系？（4）简要说明审计风险与重要性水平之间的关系？2、某注册会计师接受委托审计 A 公司 2006 年度的财务报表，通过查阅 A 公司的财务报表，找到如下数据 项目 金额（万元）资产总额

2、 90000 净资产 44000 主营业务收入 120000 净利润 12060 而且，根据以往的审计经验，确定了在计算重要性水平时各项目对应的百分比 项目 资产总额 净资产 主营业务收入 净利润 百分比（）0、5 1 0、5 5 问题：（1）试计算确定财务报表层次的重要性水平。（2）简述重要性水平与审计证据之间的关系。（3）简述重要性水平与审计风险之间的关系。六、综合题 1、（1）A、B、C、D 四种情况的可接受的检查风险的水平分别是 1.67、4、3.75、5.71。（2）A 种情况注册会计师需要获取最多的审计证据。（3）审计风险模型为：AR=MMR*DR 其中，AR 为审计风险，MMR

3、为重大错报风险，DR 为检查风险。可接受的审计风险与审计证据的数量是反向关系，即可接受的审计风险越低，需要收集的审计证据越多。重大错报风险与审计证据是正向关系，即重大错报风险水平越高，需要收集的审计证据越多。可接受的检查风险与审计证据是反向关系，即可接受的检查风险越低，需要收集的手机证据越多。（4）审计风险与重要性水平是反向关系，即重要性水平越高，审计风险越小；重要性水平越低，审计风险越大。2、（1）财务报表层次的重要性水平见表。重要性水平 项目 金额（万元）百分比 重要性水平（万元）资产总额 90000 0、5 450 净资产 44000 1 440 主营业务收入 120000 0、5%60

4、0 净利润 12060 5%603 所以，财务报表层次的重要性水平是 440 万元。（2）重要性水平和审计证据是反向关系，即重要性水平越低，需要收集的审计证据越多；反之亦然。七、案例（一）注册会计师张杰在对恒基公司 2006 年度财务报表进行审计时，收集到以下 6 组证据：1、收料单与购货发票。2、销货发票副本与产品出库单。3、领料单与材料成本计算表。4、工资计算单与工资发放单。5、存货盘点表与存货监盘记录。6、银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。案例提示（一）案例提示 1、购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的 机构或人

5、员，而收料单是公司自行编制的。2、销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部 流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司 内部流转。3、领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编 号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在公司的 会计部门内部流转。4、工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单须经会计部门 以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。5、存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注 册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。6、银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函 是注

6、册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过 公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。五、分析题 1、ABC 会计师事务所接受委托审计 Y 公司 2008 年度的财务报表。A 审计人员了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 审计人员取得 2008 年 12月 31 日的应收账款明细账，并于 2009 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对所有重要客户奇发了询证函。A 审计人员将与函证结果相关的重要异常情况汇总于表 4 一 1 表 21 异常情况表 异常 情况 函证 编号 客户 名称 函证金 额（元）回函日期 回函内容 1 22 甲 300000 2

7、009.1.22 购买 Y 公司 300000 元货物属实，但款项已于 2008.12.25 日用支票支付 2 56 乙 500000 2009.1.19 因产品质量不符合要求，根据购货合同于2008.12.28 日将货物退回 3 64 丙 640000 2009.1.19 2008.12.10 收到 Y 公司委托本公司代销的货物 640000 元，尚未销售 4 82 丁 900000 2009.1.18 采用分期付款方式购货 900000 元，根据购货合同，已于 2008.12.25 日付款 300000 元 5 134 戊 600000 因 地 址 错误，被邮局退回 要求：针对上述各种异常

8、情况，A 审计人员应分别相应实施哪些重要审计程序?五、分析题 1、(1)审计人员于 2009 年 1 月 15 日函证，并于 2009 年 1 月 22 日收到函证结果，有可能在 2009 年 1 月 15 日至 2007 年 1 月 22 日之间已收到款项，审计人员应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。(2)审计人员于 2007 年 1 月 15 日函证，并于 2009 年 1 月 19 日收到函证结果，审计人员应当对近期退货情况进行检查，有可能在 2008 年 12 月 25 日至 2007 年 1 月 15 日已收到退回的货物，被审

9、计单位未及时冲账，审计人员应提醒其按会计制度的规定及时处理；也有可能在 2009 年 1 月 15 日至 2009 年 1 月 19 日之间收到退回的货物，审计人员应当对此间退货及会计处理情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭证复印件邮寄过来，以便查找。(3)在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收人及应收账款。审计人员应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确实属于受托代销，应要求被审计单位冲销销售收入及应收账款。(4)在采用分期收款方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到确认应收账款时，审计人员应检查购货合同，并检查 2008 年

10、底和 2009 年 1 月是否收到首付 300 000 元，如果未收到，应按 300 000 元确认应收账款，而非 900000 元。(5)审计人员应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，审计人员可以考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。5、在审计过程中，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记帐日期；三是发货日期（对服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。围绕上述三个重要日期，在审计实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入

11、的截止期测试，这三条路线可用下表来表示（请补充完成下表）：审计路线 目的 测试程序 以帐簿记录为起点 防止低估营业收入（完整性测试）从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与帐簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的合计期间。审 计 路线 目的 测试程序 以 帐 簿记 录 为起点 防止高估营业收入（真实性测试）从报表日前后若干天的帐簿记录直至记帐凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。以 销 售发 票 为防止低估营业收入（完整性测试）从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与帐簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同起点 一会计期间确认

12、收入（查明有无漏记收入现象）。以 发 运凭 证 为起点 防止低估营业收入（完整性测试）从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与帐簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的合计期间。3、注册会计师确定了应收账款审计的具体目标并实施了以下的程序，请在下表中填出对应的管理层认定，并针对每一审计目标选择对应的审计程序。（请将答案直接填入给定的表格内）审计程序：（1）以应收账款明细账为起点，检查有关合同，确定是否已经出售或质押；（2）选取销售发票，追查至发运凭证和银行存款日记账、应收账款明细账；（3）分析应收账款的账龄，计算确定坏账准备计提是否适当（4）向客户进行函证（5）检查应收账款明细账的余额，将贷方

13、余额调整到预收账款项目 相关认定 审计目标 审计程序 应收账款是否存在 应收账款是否归被审计单位所有 确定应收账款是否均已记录 应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否恰当。在财务报表中是否作出恰当列报 相关认定 审计目标 审计程序 存在 应收账款是否存在（4）权利和义务 应收账款是否归被审计单位所有（1）完整性 确定应收账款是否均已记录（2）计价和分摊 应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否恰当。(3)列报 在财务报表中是否作出恰当列报 (5)五、分析题 1、某审计人员正在对日公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对 H 公司表 51 中的四个明细账户中的两个进行函证。表 5

14、-1 明细账户表 单位：元 应付账款年末余额 本年度供货总额 A 公司 42 650 66 100 B 公司 0 2 880 000 C 公司 85 000 95 000 D 公司 289 000 3 032000(1)该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证?为什么?(2)假定上述四家公司均为 H 公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证?为什么?1、(1)该审计人员应选择 B 公司和 D 公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账负

15、债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度日公司从 B、D 两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。(2)该审计人员应选择 C、D 两家公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款，夸大资产。C、D 两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。5、从以下方面比较应收账款函证与应付账款函证的异同：（1）函证的适用性；（2）函证形式；（3）选择需要确认的账户。5、(1)应收账款的函证可以达到证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的错误和舞弊行为的审计目标，因此，是一般公认的审计程序，函证数量的大小范围可根据应收账款的重要性、内部控制状况、以前期间的函证结果和函证方式的选择来确定。应付账款一般情况下不需要函证，但当控制风险较高、某应付账款明细账金额较大或该审计单位处于财务困境阶段时，则应进行函证。(2)应收账款的函证可采用积极式或消极式；应付账款一般最好采用积极式。(3)应收账款的函证对象一般为大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、关联项目、主要客户项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目、非正常项目；应付账款函证一般选择较大金额的债权人，以及在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。