内控案例分析题.pdf

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1、案例分析题 1(双汇）1.2011 年 3 月 15 日，据央视曝光，尽管双汇宣称“十八道检验、十八个放心”，但按照双汇公司的规定,十八道检验并不包括“瘦肉精”检测，尿检等检测程序也形同虚设。此前，河南孟州等地添加“瘦肉精”养殖的有毒生猪顺利卖到双汇集团旗下公司。该公司市场部负责产品质量投诉及媒体宣传的工作人员则向记者回应说，原料在入厂前都会经过官方检验，央视所曝的“瘦肉精”事件，公司正在进行调查核实。与此同时,农业部第一时间责成河南、江苏农牧部门严肃查办，严格整改，切实加强监管,并立即派出督察组赶赴河南督导查处工作.农业部还表示，将在彻查的基础上,责成有关地方和部门对相关责任人员进行严肃处理

2、，并随后向社会公布结果。受此影响,15 日下午，双汇旗下上市公司双汇发展跌停,并宣布停牌。17 日晚间，双汇集团再次发表公开声明：要求涉事子公司召回在市场上流通的产品，并在政府有关部门的监管下进行处理。据了解，截至 3 月 17 日，已经控制涉案人员 14 人，其中养猪场负责人 7 人、生猪经纪人 6 人、济源双汇采购员 1 人。对于双汇发展的投资者来说,不幸只是刚刚开始，复盘后的双汇发展更是连续两天跌停.瞬时间，双汇被推到风口浪尖之上。作为国内规模最大的肉制品企业，“瘦肉精事件令双汇声誉大受影响。继三鹿之后,又一国内重量级公司面临着空前的危机。要求：请结合该案例，试分析内部控制对企业的重要性

3、，并阐释内部控制的现实意义.案例分析题 1 答案（双汇)1.分析提示:（1)内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的，旨在为经营的效率和有效性、财务报告的可靠性、遵循适用的法律法规等目标的实现提供合理保证的过程。可见，一个健全的内部控制体系是由多方实施，为了多方利益的一个过程。双汇“瘦肉精”事件的发生很大程度上正是由于企业内部控制缺失,存在重大盲点或漏洞，才造成了目前这种境况。形同虚设的检测程序只会成为不法分子的通道，因此一个企业要想做大做强，一个健全的内部控制系统不可缺少,不能因为短期利益而牺牲企业长久的发展.只有这样才能避免类似案件的再次发生,真正为企业、为更多利益相关者带来真实的益

4、处。（2)实施内部控制有助于提升企业管理水平。企业内部控制的完善程度反映了企业管理水平的高低，而内部控制体系的建设也是提升管理水平的有效手段。双汇拥有 18 道安检程序,却没有对瘦肉精的检验,让其内部控制程序形同虚设。这说明从企业管理层内部就有漏洞和弊端，管理水平需要提高。严格管理企业，实现管理创新，促进传统的管理模式向现代企业管理过渡，加强内部控制是企业实现管理现代化的科学方法，建立和健全内部控制是企业发展的必然要求.(3）实施内部控制有助于提高企业的风险防御能力。内部控制的核心是控制影响目标实现的风险,防范企业经营活动偏离企业目标的一切可能性.正是在安检这个最重要的风险防范点上出现了问题,

5、才造成双汇成为了众矢之的。如果一个企业拥有健全的防范风险的内部控制系统，任何的差错都会得到很好的监控，更不会造成如此大的影响和损失。（4）实施内部控制有助于维护社会公众的利益。在整个瘦肉精事件中,最大的受害者还是社会公众.曾经生活常用的食品成了有毒食品，不知多少人曾为此买过单,成为了无辜的受害者。更重要的是,这又一次给社会公众带来了恐慌,无法信任身边的产品。此外，对于双汇的投资者来说，资本市场更是给他们带来了巨大的损失，而这一切正是内部控制缺失带来的。由此可见，社会公众的利益和内部控制息息相关。案例分析题 2(中航油）2004 年 12 月初，全球的财经媒体都在错愕中将注意力聚焦在一起爆炸性的

6、事件：一家被誉为新加坡最具透明度的上市公司，却因从事投机行为造成 5.54 亿美元的巨额亏损；一个在层层光环笼罩之下的海外国企“经营奇才”，却沦为千夫所指的罪魁祸首.分析人士认为，中国航空油料集团公司（简称“中航油”）的巨额亏损，有可能是其投机过度、监督不力、内控实效后落入了国际投机商设下的“陷阱”。中航油新加坡事件是一个内部控制缺失的典型案例。监控机制形同虚设，导致其违规操作一年多无人知晓。中航油是经我国政府批准于 2003 年开始从事油品套期保值业务的，以后擅自扩大了业务范围，从事石油衍生品交易。相比套期保值业务,衍生品期权交易风险极大，且不易控制。不论是中航油内部，还是中航油集团,在内部

7、控制和风险管理上都暴露中重大缺陷.根据中航油内部规定，损失 20 万美元以上的交易，要提交公司风险管理委员会评估;累计损失超过 35 万美元的交易，必须得到总裁同意才能继续；任何将导致 50 万美元以上损失的交易，将自动平仓。在累计多达 5 亿多美元的损失之后，中航油才向集团公司报告，而且中航油总裁陈久霖同时也是中航油集团的副总经理,中航油经过批准的套期保值业务是中航油集团给其授权的，中航油集团事先并没有发现问题。有一点可以肯定，和所有在衍生工具市场上发生的巨额亏损一样，中航油事件的根本原因在于其内部控制缺陷。不仅在衍生金融市场,在企业经营的其他领域也不乏其例。千里之堤，溃于蚁穴。无数的事实一

8、再证明，缺乏有效的内部控制将会使一个个名噪一时的“企业帝国”崩塌与旦夕之间.要求：（1）请分析中航油新加坡公司发生巨亏的主要原因。（2）这一案例反映了内部控制存在何种局限性?如何克服这一局限性？（3)中航油作为母公司应从这一案例中吸取哪些教训？案例分析 2 提示答案(中航油)2。分析提示：（1）原因是中航油的内部控制存在缺陷。主要表现为:企业组织架构及公司治理结构不完善（总裁一手遮天大权独揽）；忽视衍生金融工具的交易风险，风险评估机制未发挥应有作用；授权审批制度形同虚设；内部监督审查无能为力;（2）这一案例反映了内部控制存在越权操作的局限性.采取以下措施解决这一局限性：完善公司治理结构，加强防

9、范越权操作的组织保障与机制保障；建立并实施授权审批制度，尤其是国企必须要推行“三重一大”事项的集体决策审批制度;建立严格的内部监督、审查和评价制度。（3）该事件是一个国企监管不到位的典型案例。母公司应当建立科学的投资管控制度，重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项。案例分析题 3(双汇）(第二版未见）1。双汇集团是以肉类加工为主的大型食品集团,目前总资产 60 多亿元，员工 4 万多人，在全国。10 多个省、市建有 20 多家现代化的肉类加工基地，年屠宰生猪 1 500万头，年销

10、售冷鲜肉及肉制品 200 多万吨,是中国最大的肉类加工基地。2011 年 3 月 15 日，央视 每周质量报告 报道了双汇集团下属子公司济源双汇食品有限公司收购屠宰喂养瘦肉精的“健美猪”的事件，并被停牌调查.先是双汇内部问责，多名高管被免职;继而政府相关部门介人，若干责任人得到行政处分。农业部、商务部也派人进入河南督察，彻查生猪养殖环节添加瘦肉精问题。但舆论对此事依旧反应强烈，更有媒体呼吁司法机关介人调查。媒体分析称，双汇集团将损失 100 亿元，最高可达 200 亿元，将近 20 年的利润。事件回放 2011 年 3 月 15 日，央视 3.15 特别节目“健美猪”真相披露了河南孟州、沁阳、

11、温县等地含有“瘦肉精”的生猪流人济源双汇。济源双汇食品有限公司主要以生猪屠宰加工为主,有连锁店和加盟店，是双汇集团下属子公司。消息一出,双汇发展（000895）当日跌停。3 月 15 日,双汇集团就“瘦肉精”猪肉事件做出回应，声明称济源双汇食品有限公司是双汇集团下属子公司，对此事给消费者带来的困扰，双汇集团深表歉意,并责令济源工厂停产自查.双汇集团回应说：“他们对于肉制品质量有非常严格的把关和审查过程，每批生猪屠宰前都要进行检验，也包括对瘦肉精的检测。公司已经派人前往位于河南省济源市的济源双汇食品有限公司进行调查，等详细检测报告出来后,将向社会公布。2011 年 3 月 16 日起双汇发展（0

12、00895)将停牌,待相关事项核实清楚后复牌。双汇集团 3 月 17 日晚间在其官方网站再次发布公开声明.声明称,双汇集团决定;将每年的 3 月 15 日定为“双汇食品安全日”，把食品安全落实到每一天.双汇集团 17 日晚间再次发表公开声明:要求涉事子公司召回在市场上流通的产品，并在政府有关部门的监管下进行处理.同时,对济源双汇总经理、主管副总经理、采购部长、晶管部长予以免职。声明最后表示，济源双汇公司将继续停产整顿。自 3 月 16 日起，双汇集团下属所有工厂除继续按照国家标准检验外，还将对生猪屠宰实施“瘦肉精在线逐头检验.双汇集团将对下属所有工厂加强监管力度，确保出厂产品批批合格.关于瘦肉

13、精 瘦肉精被认为是肉制品业的“三聚氰胺”，它通常是指盐酸克伦特罗，一种肾上腺类神经兴奋剂，类似药物还有莱克多巴胺、沙丁胺醇和特布他林等.将这一类物质添加到饲料中，可以增加动物的瘦肉量，减少饲料使用,使肉品提早上市,从而降低成本。目前全球 136 个国家和地区都规定肉制品不得检出瘦肉精.2009 年 2 月，瘦肉精导致广州 70 人中毒，成为近年最受关注的食品安全事故之一。2002 年，农业部、卫生部、国家食品药品监督管理局发布公告,明令禁止在饲料和动物饮用水中添加盐酸克仑特罗和莱克多巴胺等 7 种“瘦肉精”.2008 年,最高人民检察院、公安部规定新的刑事案件立案追诉标准，对使用“瘦肉精养殖生

14、猪，以及宰杀、销售此类猪肉的，将以生产、销售有毒、有害食品罪追究刑事责任。“健美猪是否罗生门 纵观双汇瘦肉精事件,不难发现双汇乃至当地畜牧兽医部门的种种渎职行为，在饲料添加、生猪检测、产品追溯等各个方面都存在漏洞。瘦肉精严重危及食品安全，理应得到彻查.有分析人士指出，与遍布全国的销售网络以及迅猛扩张的产能严重不协调的是,双汇在产业链上游的资源相当有限.双汇目前生猪自养比例在 13 以下，即外购生猪超过 23，而此次“瘦肉精风波正是源自外购生猪环节.不可否认，双汇在生猪收购和瘦肉精检测环节存在重大疏漏，但从控制生产成本的角度考量，目前也只能对外购生猪采取抽检方式，世界上没有哪家企业能承担对所有产

15、品全面检测的成本。可问题在于，来自干家万户的生猪,使用瘦肉精现象仍较为普遍，不全面检测，就难免有漏网之鱼,这或许恰是双汇瘦肉精事件的根源所在。在生猪养殖领域，要想严格控制食品安全，必须掌控整条产业链。双汇是行业龙头企业、中国知名品牌,“健美猪”带给双汇自身、肉类加工业乃至食品加工业和消费者的伤害是显而易见的。“健美猪”伤的不是消费者的胃，伤的是消费者、投资者、政府、民众的心。要求:（1）从上述材料分析说明双汇集团经营中可能存在的风险有哪些?应怎样进行风险识别？(2）试对双汇集团的风险应对措施作出评价，并给出你的建议。案例分析题 3 答案（双汇）分析提示：（1)材料中可以看出,外部风险主要有：供

16、应链风险，在其上游原料供应生猪养殖领域，不能实施严格的食品安全控制；法律法规风险,瘦肉精事件已经触及和违反国家有关“瘦肉精的法律法规。内部风险主要体现在内部控制管理薄弱,不良经营决策等。风险识别的过程包括以下几个方面：发现或者调查风险因素，“瘦肉精”事件被揭发后,双汇应重视和关注社会经济因素，即事件对双汇的社会形象和产品认可可能带来的负面影响。关注相关法律法规，为可能带来的违法责任做好应对预案.同时，还要预测营运环境可能带来的变化,比如行业地位，供应商和分销商的变化等。减少风险因素增加的条件。预见危害或者危险.重视风险暴露.（2)双汇在事故发生后及时采取了下列措施：股市停牌，以避免因股市波动带

17、来更大的负面影响。配合媒体、政府查找真相，努力降低社会负面影响,减少负面宣传。关停相关工厂，处罚事故责任人，制止事故继续发生.舆论引导、市场引导，树立市场信心。这些措施在一定程度上降低了该事故所造成的社会负面影响和经济损失。建议：企业应建立、健全内部控制系统，加强对采购、生产、销售等各环节的风险评估。案例分析答案 4（中海）（一）内部控制改进的评价.我们注意到，釜山公司案发生以后，中海集团围绕内部控制五要素的缺陷,做了大量针对性的改进工作。第一，为了改善控制环境，正式成立集团风险控制和管理委员会(2008 年 4 月），由集团总裁李绍德亲自担任委员会主任,内部控制受到管理层的重视，并被提到公司

18、治理的高度.第二，为了改善风险评估，由集团企管部作为集团风险控制和管理的牵头和职能部门，集团风险控制和管理委员会下设工作小组,主要职责是根据集团风险控制和管理委员会确定的方针、政策和任务，具体协调、处理企业经营发展和日常管理中的有关涉及风险控制和管理事项，组织落实风险控制和管理有关事项。第三，为了改善控制活动，中海集团着手建设具有中海特色的风险控制和管理体系,重点抓好对重大风险、重大事件的管理和重要流程的控制，加强安全管理、资金风险防控、应收账款催收、商务风险防范、企业法律制度建设、信息化建设、人才建设和企业稳定等八项工作。第四，为了改善信息与沟通，中海集团强调风险控制和管理信息系统的建设，做

19、好编报企业风险控制和管理报告的准备.第五，为了改善监督，按照业务分管原则，集团风险控制和管理委员会下设工作小组，实施对集团下属单位风险控制和管理事项的监督指导。同时，开展对集团近百家海外分公司和代理办事处的大检查,主要针对资金往来,尤其是应收账款是否及时到账等日常运营资金流状况,显著增强了检查监督的力度。(二）釜山公司案的内控反思。中海集团的上述改进工作是非常必要的，但还远不是科学、有效的内部控制体系的全部.釜山公司案例尽管是一个反面案例，但它带给我们的内控反思仍然是深刻的,分述如下:第一,我国企业内部控制成功的关键，首先在于控制环境的优劣。特别是鉴于内部控制的大部分工作都是经营管理部门的直接

20、职责，只有管理层将风险管理放在适当的高度，内部控制才能真正发挥作用。第二，内部控制应倡导一种遵循性的控制文化，将合法合规性作为控制的底限和最低标准.在遵循性的控制文化指导下,内部控制不再被视作是一种简单、机械的约束,而是被看成一种心灵需求和保护性的制度安排。企业全体员工应当自觉维护内部控制的有效执行，遵循性的行为本身具有自觉性和定向导航功能。第三，内部控制应是全方位的，要建立源头控制、主动控制的战略思想。既要在事中实施控制（控制活动)和事后加以弥补（监督修正）,更要在事前建立一套风险预警机制，识别公司面临的潜在风险（风险评估）。比尔盖茨曾经说过：微软离破产只有 12 个月.这个世界上最大的软件

21、巨无霸，历经政府与同行的无数次“围剿”而安然无恙,至关重要的即是其立足于事前预警的控制机制。倘若中海集团做到这一点，也不至于出现 3 亿元国资的离奇失踪。全方位的内部控制还意味着，层次上应涵盖企业董事会、管理层和全体员工，对象上应覆盖企业各项业务和管理活动,流程上应渗透到决策、执行、监督和反馈各环节。第四,内部控制应是权变的和嵌入式的，具备充分的适应性和契合性。这要求内部控制合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善.例如：在兼顾全面的基础上也要突出重点,针对重要业务与事项、高风险领域

22、与环节，采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。第五,内部控制还必须是制衡的，体现不相容职务相分离这一最为古老朴素却又最为核心、精炼的要求。机构、岗位设置和权责分配，应当科学合理，并符合内部控制的基本要求，确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督.履行内部控制监督检查职责的部门应当具有良好的独立性，任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力。我们注意到，中海集团制定了做强做大航运主业、积极发展相关产业的经营战略，以及成为具有较强国际竞争力的国家重要骨干企业和具有世界一流水平的航运企业的“十一五”发展目标。但考虑到釜山公司案例的严重负面影响，如果中海集团不能及时警醒，并在内部控制方面做出持续改进,其实现经营战略和发展目标的征途,将由于缺少内部控制的保驾护航，而变得异常艰难、曲折。