纳税筹划计算题.doc.pdf

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1、1、某中外合资企业A公司以甲产品为原材料生产工业品出口，2010年10月自营出口10000万元，可抵扣的进项税额为750万元，该公司自营出口执行“免、抵、退”税的办法，征税率为17%，退税率为13%。除自营进口外，A公司还可以把货物销售给外贸公司B，再由公司B将货物销往国外。请问：在销售价格相同的情况下，哪种销售方式对A、B公司更有利？在不考虑内销货物的情况下，计算退税：当期免抵退税不得免征和抵扣税款额10000（17%13%）400万元 当期应纳税额0（750400）-350万元 出口货物免抵退税额10000 13%1300万元 当期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期末留抵税额3

2、50万元 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 1300 350 950万元 企业出口该货物实际可得到的税收补贴为350万元 假设A公司把自产货物以同样的价格销售给外贸公司B（与A公司为关联公司），B公司再以同样的价格销售到境外，A公司开具增值税专用发票价税合计10000万元，则A公司应纳增值税10000（117%）17%750702万元 B公司可得到退税额10000（117%）13%1111万元 税务机关征税702万元，退税机关退税1111万元，A、B两家公司实际可得到的税收补贴为409万元（1111万元702万元）。2、甲酿酒厂接到一笔生产100吨粮食白酒的业务，发出材料成本为160万元

3、,合同议定销售价格1000万元。现有两种生产方案：方案一：委托乙厂加工完成，加工费220万元，产品收回后以合同价直接对外销售；方案二：由甲酒厂自己加工完成，生产成本为220万元。不考虑增值税、城建税，试根据消费税的相关规定为企业做出决策。答：方案一：委托加工代扣代缴消费税(160+220+100*2000*0.5/10000)/(1-20%)*20%+100*2000*0.5/10000=107.5(万元)税后利润=1000-(160=220+107.5)=512.5（万元）方案二：应交消费税=1000*20%+100*2000*0.5/10000=210（万元）税后利润=1000-(160=

4、220+210)=410（万元）所以选择方案一 3、2月8日，宇丰汽车厂以20辆小汽车向宇南出租汽车公司进行投资。按双方协议，每辆汽车折价款为16万元。该类型汽车的正常销售价格为16万元（不含税），宇丰汽车厂上月份销售该种小汽车的最高售价为17万元（不含税）。该种小汽车的消费税税率为5%。该汽车厂应如何进行税收筹划？如果宇丰汽车厂直接以小汽车作为投资，则宇丰汽车厂该项业务应纳消费税税额为应纳税额=17205%=17（万元）宇丰汽车厂实际投资额度为 320 万元，可采用以下方式进行税收筹划：首先向宇南出租汽车公司投资 320 万元，然后由宇南出租汽车公司向宇丰汽车厂购买小汽车 20 辆，价格为1

5、6 万元。和前面方案相比，宇丰汽车厂投资汽车数一样，投资额也一样，而且每辆 16 万元的价格完全在正常区间内，尽管宇丰汽车厂和宇南出租汽车公司为关联企业，也不会被税务机关认定价格偏低而调整计税价格。此时，宇丰汽车厂的应纳消费税税额为 16205%=16（万元）可以达到节税 1 万元的税收筹划效果。4、为了进一步扩大销售，信义公司采取多样化生产销售策略，生产粮食白酒与药酒组成的礼品套装进行销售。2010年6月，该厂对外销售700套套装酒，单价100元/套，其中粮食白酒、药酒各1瓶，均为1斤装（若单独销售，粮食白酒30元/瓶，药酒70元/瓶）。假设此包装属于简易包装，包装费可以忽略不计，那么该企业

6、对此销售行为应当如何进行纳税筹划？（根据现行税法规定，粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤；药酒的比例税率为10%，无定额税率）多数公司的惯常做法是将产品包装好后直接销售。在这一销售模式中，根据“将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的应按最高税率征税”的规定，在这种情况下，药酒不仅按 20%的高税率从价计税，还要按 0.5 元/斤的定额税率从量计税。这样，该企业应纳消费税为消费税=10070020%+700120.5=14700（元）如果企业采取“先销售后包装”的方式进行，将上述粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，然后再由零售商包装成套装消费品后对外销售。在这种情况下，药酒不仅

7、只需要按 10%的比例税率从价计税，而且不必按 0.5 元/斤的定额税率从量计税。企业应纳税额为消费税=（3020%+7010%+0.5）700=9450（元）通过比较，“先销售后包装”比“先包装后销售”节税 5250 元。5、A公司为设立在国务院批准的高新技术产业开发区内的企业（适用税率15%），是经有关部门认定高新技术企业。因为业务需要欲在南京设立一分支机构（当地适用税率25%）。预计年末A公司将实现利润100万元，分支机构将实现利润50万元，请为A公司做出筹划：是设立总分公司还是设立母子公司？方案一：设总分公司。应交所得税=（100+50）*15%=22.5（万元）方案二：设立母子公司。

8、应交所得税=100*15%+50*25%=27.5（万元）6、某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，适用征收率为3%。该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市场上打开销路，与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代销苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，这样，苦瓜茶的增值税税负将达到13。如果他们改变做法，将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营，则茶庄只需按租赁费缴纳营业税即可，而无需缴纳增值税。现比较如下：方案一：苦瓜茶厂以每市斤250元的价格（含税）委托茶庄代销，茶庄再以每市斤400元的价格（含税）对外销

9、售，其差价作为代销手续费。预计每年销售1000斤苦瓜茶。方案二：茶庄与茶厂签订租赁合同。茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差 1000400（+13%）1000250103982.3（元）作为租赁费支付给茶庄。请根据以上资料做出相应的方案选择，并说明理由。方案一：茶厂应纳增值税1000250（+3）37281.55（元）应纳城建税及教育费附加7281.55（73）728.155（元）茶厂收益1000250（+3）728.155242718.45728.155241990.29（元）茶庄应纳增值税销项税额进项税额1000400（13）1346017.70（元）茶庄应纳营业税1000400（13）1

10、0002505103982.35%5199.12（元）茶庄应纳城建税及教育费附加（46017.705199.12）(73)5121.68（元）茶庄收益1000400（+13）10002505199.125121.6893661.5（元）方案二：茶庄与茶厂签订租赁合同。茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差1000400（13）1000250103982.3（元）作为租赁费支付给茶庄。则茶庄只需缴纳营业税，而无需缴纳增值税。茶厂应纳增值税1000400（3）311650.49（元）应纳城建税及教育费附加11650.49(73)1165.05（元）茶厂收益不含税收入租金城建税及教育费附加 100040

11、0（3）103982.31165.05283202.2（元）茶庄应纳营业税、城建税及教育费附加103982.35（73)=5719.03 茶庄收益103982.35719.0398263.27（元）方案二茶庄税后收益98263.27元，大于方案一的税后收益93661.5元；方案二茶厂税后收益283202.2元，大于方案一税后收益241990.29元。由此可见，采用租赁的方式可以减轻税负，对双方均有利。在实际操作中，茶庄只需对租赁费收入作“其他业务收入”处理，并计算营业税及附加。茶厂直接对外销售，开具普通发票，在按3的征收率缴纳增值税后，剔除支付给茶庄的租金部分，均为其收益。7、江苏南京沪南机械

12、有限公司子公司沪南摩托车厂是一般纳税人，拥有员工 190 人，资产总额为 5000 万元，适用所得税率为 25%，2011 年企业应纳税所得额为 50 万元，该企业内有两个车间，一个生产半成品，另一个生产产成品，其中半成品除了供应本企业生产原材料之外，还有少量外销。该企业的产成品和半产品的价格及市场稳定。请为沪南摩托车厂进行企业所得税税务筹划。【解析】企业所得税法规定的小型微利企业的条件如下：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 l00 人，资产总额不超过3000 万元。2.其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过100

13、0 万元。对照以上条件，将沪南摩托车厂的两个车间分立为两个独立核算的生产企业，则符合微利企业的认定条件，即可享受 20%优惠税率，减少所得税支出 2.5 万元（50*5%）。8、某中外合资企业（其中外方投资者郭某为个人，投资额占实收资本的 75%）期末资产负债表中实收资本为 2000 万元，资本公积为 500 万元，未分配利润为 3000 万元，所有者权益合计为 5500 万元。由于企业效益好，潜力大，另一外方投资者李某也想参股，共同投资发展企业。双方达成意向，预签订股权转让合同，郭某将其拥有的 1500 万元股权中的 500万元转让给李某，转让价格按所有者权益乘以股权比例计算。试问该如何进行

14、税收筹划才能使双方利益达到最大？根据资料，现有两种方案可供选择：方案一：转让价格直接按资产负债表中有关指标计算 转让价格：5500/2000500=1375（万元）转让收益：1375-500=875（万元）应缴所得税：87520%=175（万元）股权转让后郭某实际收益包括两部分，即从合资企业得到的股息收入与转让净收入，为：300050%+875-175=2200（万元）方案二：合资企业先分配股息，郭某再进行股权转让。如果合资企业先通过董事会决议，对未分配利润进行全额分配，郭某可得股利 2250 万元（300075%），按规定，该股利收入不用缴个人所得税。分配股利后，合资企业所有者权益合计为 2

15、500 万元。郭某转让股权的价格为：2500/2000500=625（万元）转让收益：625-500=125（万元）转让收益应缴所得税：12520%=25（万元）股权转让后郭某实际收益：2250+125-25=2350（万元）。这一方案下，如果考虑到企业正常运作的需要，不因支付股利带来经营上困难，可以先将该股利挂资产负债表“应付股利”科目，待以后在进行分期支付。同方案一比较，郭某实际收益增加了 150 万元，同时，李某应支付的转让款节省了 750 万元。显而易见，方案二对双方均有利，郭某接受了方案二。作为受让方李某，由于看中的是企业未来收益，而不是目前企业的未分配利润，所以也在这个方案中受益，至少他少支付的转让价格具有货币时间价值。9、税务专家赵女士受报社特约编制了一张“新会计制度与税法差异一览表”，稿费收入 2 000元。在写作过程中，其丈夫提供了许多建议，并帮助收集了有关资料。这部作品既可以算是赵女士单独完成，只署她一个人的名字，也可以算是她和丈夫的共同作品。试问，该税务专家如何筹划?稿酬为赵女士一个所有，应纳税额（2000800）20%（130%）168（元）稿酬为赵女士夫妻二人共同拥有，应纳税额(1000-800)20%(1-30%)2=56(元)因此，赵女士就行在作品上署上两人名字，这样，通过筹划，使实际税负降低了 2/3。