资产负债表审查1.pdf

《资产负债表审查1.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《资产负债表审查1.pdf（6页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、资产负债表审查一日兴公司资产负债表审计案例（一）基本案情 日兴股份公司为满足对外发行债券的需要，委托公证会计师事务所的 注册会计师刘丽.李强对本公司的财务报表进行审计日兴公司是公证会计 师事务所的老客户，企业的内控制度也比较健全、有效。日兴公司资产负 债表如图表所示。资产负债表 编制单位：日兴公司 x x x x 年 12 月日 单位：兀 资 产 年初数 期末数 负债和所有者权益 年初数 期末数 流动资产 流动负债 货币资金 1406300 820745 短期借款 300000 50000 短期投资 15000 应付票据 200000 100000 应收票据 246000 46000 应付账款

2、 953800 953800 应收帐款 300000 600000 应付工资 100000 100000 减：坏账准备 900 1800 应付福利费 10000 80000 应收账款净额 299100 598200 应交税金 30000 205344 预付账款 100000 100000 其他应交款 6600 6600 其他应收款 5000 5000 其他应付款 50000 50000 存货 2580000 2574700 预提费用 1000 待摊费用 100000 一年内到期的长期负债 1000000 流动资产合计 4751400 4144645 流动负债合计 2651400 1545744

3、 长期投资：长期负债：长期股权投资 250000 250000 长期借款 600000 1160000 固定资产：固定资产原价 1500000 2401000 减：累计折旧 400000 170000 固定资产净值 1100000 2231000 在建工程 1500000 728000 所有者权益 固定资产合计 2600000 2959000 实收资本 5000000 5000000 无形资产及其他资产：盈余公积 150000 185685.15 无形资产 600000 540000 其中：公益金 11895.05 长期待摊费用 200000 200000 未分配利润 202215.85 无形

4、资产及其他 800000 740000 所有者权益合计 5150000 5387901 资产合计 8401400 8093645 负债和所有者权益总 计 8401400 8093645（二）分析要点：1.分析资产负债表整体结构的合理性，即是否符合现行会计准 则和会计制度的规定，报表项目填列是否齐全。2.分析资产负债表主要项目填报的合规性。资产负债表中项目的分析，除考虑各项目的自身特性外，还应充 分运用分析性复核的方法,审查有关项目期末数与年初数差异变动是 否异常。3.对于资产负债表中的疑点项目，进一步追踪审査相关账簿、凭证，以取得相关的审计证据。（三）案例分析 1通过对日兴股份公司资产负债表的

5、审阅，可以看出该公司所 编报的资产负债表，其结构符合现行会计准则和会计制度的规定，各 项目填列齐全。2.重要性项目的分析（1）“应收账款”项目。应收账款期末数为600000元，年初数为 预收账款明细账，并采用函询的方法证实其真实性，有无通过虚构该 项目以虚增利润的现象。另外，还应审査日兴公司销售策略的合理性,有无盲目赊销现象。(2)“预付账款”项目。预付账款期末数为100000元，年初数为 100000元，差异数为0。应进一步审阅预付账款明细账和应付账款明 细账，300 000元，差异数为+300000元。应进 步审阅应收账款明细账和 并采用函询的方法证实其真实性，尤其应注意年初至期末是否 一

6、直未发生增减变动的合理性，是否与对方单位存在纠纷，还是人为 的虚挂。(3)“其他应收款”项目。其他应收款期末数为5 000元，年初 数为5 000元，差异数为0。尽管该项目的数额较小，但是由于差异 数为0,则应重点审查其他应收款明细账(尤其是备用金业务)，以证 实是否存在长期挂账现象。(4)“存货”项日。存货期末数为2 574 700元，年初数为2580000 元，差异数为5 300元。尽管存货期末较年初的资金占用额减少5 300 元，但是总体数额还是非常高的，因此，应进一步审查产成品、材料 等项目，审查其储备数额的合理性，是否存在着超储积压现象。(5)“待摊费用”项目。待摊费用期末数为0,年

7、初数为100000 元，差异数为-100000元。我们都知道待摊费用是权责发生制的产物,为此，应重点审查其形成和摊销的合规性，是否存在将待摊费用当作 调节利润的工具而随意摊销现象。(6)“长期股权投资”项日。长期股权投资期末数为250 000元，年初数为250 000元，差异数为0。对于该项日的审查，主要应从核 算方法人手，审査各投资项目是否对被投资单位构成控制或重大影 响，若存在控制或重大影响，应釆用权益法核算，反之，则宜采用成 本法核算。只有遵循这一审查思路，运用复算，审阅等方法，才能证 实期末数的合规性。“固定资产”项日。固定资产期末数为2 401 000元，年初数 为1500000元“

8、,差异数为+901 000元。对于901 000元的增加额，应重点审阅固定资产明细账，以证实增减变动的真实性、合规性、合 法性及合理性，是否存在违规、违法购建固定资产，以及存在盲目购 建现象。(8)“累计折旧”项目。累计折旧期末数为170 000元，年初数为 400000元，差异数为230 000元。累计折旧是固定资产的抵减项目,二者是相互依辅的。但是，该公司“固定资产”项日的变动差异数为+901000元，而“累计折旧”项目的变动差异数为-230 000元，这 显然是一种不正常的现象。因此，应重点从如下儿方面加以审査：一 方面，审查本年度运用折旧方法的合规性，是否是上年一些固定资产 釆用了加速

9、折旧法，而本年度釆用了平均年限法。另一方面，审查折 旧基数和折旧率运用的合规性。固定资产的折旧基数为固定资产期初 账面原值，所以，若日兴公司所增加的固定资产在本年12月份，上 年减少的固定资产在12月份，那么，该类业务是形成上述结果的正 常因素。此外，若日兴公司釆用分类折旧率或综合折旧率，其变动也 会对累计折旧造成影响。(9)“长期待摊费用”项目。长期待摊费用期末数为200 000元,年初数为200 000元，差异数为0。该项目的审査思路与“待摊费用”项目审査思路基本相同，也应从其明细账人手，证实其是否遵循了权 责发生制，是否存在为虚增利润而长期挂账现象。(10)“应付账款倾目。应付账款期末数

10、953 800元,年初数953800 元，差异数为0。应付账款项目差异数为0,这是一种不正常的现象,对此应进一步追踪审查应付账款明细账和预付账款明细账，重点业务 须向债权人函询，以确认应付账款的真实性，有无长期挂账，隐瞒负 债等现象。(11)“应付工资”项目。应付工资期末数为100 000元，年初数 为100000元，差异数为0。应付工资期末数与年初数的差异为0,显 然是一种不正常的现象，对此应进一步审査应付工资明细账以及工资 结算单，以证实工资核算的合规性，有无长期拖欠工资的现象。(12)“应交税金”项目。应交税金期末数为205 344元，年初数 为30000元，差异数为175 344元。对

11、于应交税金项目的审査，应重 点放在各明细账上，尤其是增值税、消费稅、所得税等税种的审查,査证企业欠税的原因，有无长期欠税的现象。(13)“预提费用”项目。预提费用期末数为0,年初数为1000元,差异数为000元。对于该项目，不能单纯从其差异数或期末数的大 小去判断该项目的重要性，由于该项目与“待摊费用”相同，均为权 责发生制的产物。因此，应深入审查预提费用明细账，以证实有关费 用预提的合规性，有无随意预提调节利润现象。(14)“长期借款”项目。长期借款期末数为1 160 000元，年初 数为600 000元，差异数为十560 000元。对于该项目应以其明细账 为重点，从如下几方面加以审査：一方

12、面，审査借款的合规性。例如,基建借款的条件一般为：投资项目用地和设备已有妥善规划、生产所 需资源己经落实、产品的工艺经论证已经过关等。另一方面，审査借 款的合理性。查证企业取得借款前是否进行了充分的可行性分析，是 否存在盲目借款，挪作他用的现象。此外，应查明借款本息偿还的及 时性，有无长期拖欠借款本息的现象。（四）问题探讨 资产负债表是静态反映企业财务状况的重要报表，通过此表可计 算出资产负债率、流动比率、速动比率等债权人极为关心的财务指标。鉴于此，某些个别企业为粉饰自身的偿债能力，常常在相关项目上作 手脚。故有必要深入研究资产负债表审计方法和技巧。一般情况下,审计不能简单地审査数据计算、项目填列的正确性，应从一些重要项 目人手，综合运用分析性复核、核对、审阅、查询、盘点等审计方法,深入追踪审査账簿、会计凭证，揭下其伪装，以反映其真实面目。