建筑业会计分录.pdf

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1、 建筑业会计分录 The manuscript was revised on the evening of 2021 第一章 总论 第一节 建筑企业的会计对象 建筑企业概述 建筑企业是指从事土木工程、建筑工程、线路管道、设备安装工程、装修工程的新建、扩建、改建、拆除等有关活动的企业。（一）建筑企业的资产：1，流动资产 一年内变现或耗用的资产。主要包括：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。2，投资性房地产 为赚取租金或资本增值而持有的房地产。3，可供出售金融资产和持有至到期的投资。持有时间超过一年（不含一年）的各种股权性投资。4，固定资产 价值较高，使用期超过一年的设备、

2、器具、工具等。5，无形资产 没有实物形态的非货币性长期资产。6，递延所得税资产 是指已经缴纳但可以从以后企业所得税应纳税额中扣除的税额。7，其他资产 是指除以上各种资产外的其他资产。如：长期待摊费用、临时设施、冻结的银行存款以及各种专项工程等。（二）建筑企业的负债 指过去的交易、事项所形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益会流出企业。可分为：流动负债和长期负债。1，流动负债 指将在一年（含一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付购货款、应付分包工程款、应付工程款。应付职工薪酬、应交税金、应付投资者利润、应付股利、其他已付款、预收工程款、预

3、收备料款、预收销货款、预提费用、其他应交款以及一年内到期的长期负债。2，长期负债 指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债。包括：长期借款、应付长期债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债等。将于一年内到期的长期负债，在资产负债表作为一项流动负债，单独反映。（三）建筑企业的所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、1，实收资本 是投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。按投资主体的不同，可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金。2，资本公积 是指投

4、资人或者其他人（单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成投入资本的那部分资本或者资产。分为：资本溢价（股本溢价）和其他资本公积。3，盈余公积 指企业按照规定从税后利润中提取的已拨付用途的留存收益。包括：法定盈余公积和任意盈余公积。4，未分配利润 指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。（四）建筑企业的收入 是指建筑企业在经营活动中，由于建筑施工、提供劳务、作业、销售产品等日常活动所形成的经济利益的流入。分为：营业收入和投资收入。（1）营业收入 一般是指企业从事生产活动所取得的收入。分为：主营业务收入、其他业务收入。根据建筑业的特点，其营业收

5、入分为：工程结算收入、其他业务收入。工程结算收入：是指建筑企业因承包工程所实现的营业收入，也称合同收入。主要包括：（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。（2）其他收入 是指：建筑企业除工程结算收入以外的其他经营业务所实现的营业收入。包括：产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、劳务销售收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入、多种经营收入。其他业务收入是建筑企业的附营业务收入。（3）投资收入 是指建筑企业对外投资所取得的收入。（五）建筑业的费用 是指建筑企业在建筑经营过程中因承包工程、销售商品、提供劳务等日常活动而发生的各种耗费。按其经济用途可以分为：可以计入

6、生产成本的费用和不计入生产成本而应计入当期损益的期间费用两大类。计入生产成本的费用又分为：直接费用、间接费用。(1)直接费用 是在建筑生产过程中所发生的构成工程（或产品）实体或有助于工程（或产品）形成的各项支出。包括：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用。(2)间接费用 指企业所属的施工单位（工程处、工区、施工队、项目经理部等）为组织和和管理施工生产活动所发生的支出，分为：直接人工费、间接材料费、其他间接费。包括：临时设施摊销费用、施工单位发生的管理人员工资等、劳动保护、固定资产折旧、修理费、物料消耗等等。(3)期间费用 是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用。包括：管理费用、财

7、务费用、销售费用。（六）建筑企业的利润 是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、投资净收益、补贴收入、营业外收支净额、资产减值损失。第二节 建筑企业会计核算的特点(1)由于建筑企业的流动性，需要分级核算 我国建筑业一般实行三级核算：公司工区施工队。和二级核算：公司工区 实行三级核算的建筑企业是具有法人地位的独立核算的经济实体，是全面成本核算单位。实行两级核算的建筑企业核算内容和三级的内容基本相同。公司所属的工区和附属生产单位，则应同时承担三级核算中的工区和施工队两级成本核算职责。集中核算承包的小型企业 应由施工队按时向公司提供承包核算资料，由公司核算全部工程、产品、作业和劳务的实际成

8、本。(2)建筑产品的多样性与施工生产的单件性，要求单独计算每项工程成本。(3)建筑产品工期长，需要分阶段进行工程成本核算与工程价款结算。因此，建筑企业有必要进行中间的结算，即把已完成预算定额规定的分部工程或分项工程，作为“已完工程“分期计算预算成本和实际成本，并及时与建筑单位进行工程价款的中间结算。工程全部竣工后，再进行清算。另外，对于跨年度施工的工程，建筑企业一般采用完工百分比法分别计量和确认各年度的工程价款结算收入和工程施工费用，以确定各年度的经营成果。第二章 建筑企业货币资金和交易性金融资产核算 第一节 建筑企业库存现金的核算 会计科目及会计处理：企业收到现金时 借：库存现金 贷：主营业

9、务收入、其他业务收入、企业支付现金时 借：管理费用、销售费用、制造费用 贷：库存现金 例：职工甲出差回来，报销差旅费 300 元，报销业务招待费 500 元，收回现金 200 元。借：管理费用差旅费 300 业务招待费 500 库存现金 200 贷：其他应收款 1000 例：发现短款 150 元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 150 贷：库存现金 150 决定由出纳赔偿 借：其他应收款XX 150 贷：待处理财产损益 150 出纳赔偿时：借：现金 150 贷：其他应收款 150 第二节 建筑企业银行存款的核算 银行存款账户分为：基本存款；一般存款户；临时存款户、专用存款户。基本存款户：

10、指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一个企业只能开一个基本户 一般存款户：在基本户之外开立的经常性账户，可办理转账结算和现金缴存，不能支取现金 临时存款户：可以办理转账结算，能支取现金，注册验资 专用存款户：因特定用途需要而开立的账户。银行存款核算应设置的会计科目及会计处理 例：收到甲公司预付的工程款 180000 元，款项已存入银行。借：银行存款 180000 贷：预收账款预收工程款 180000 例：购入材料一批，价款 350000 元，已经付款。借：原材料 350000 贷：银行存款 350000 银行支付结算办法（一）银行汇票 是汇款单位或者个人将款项交给出票银行，由出票银行签发的

11、，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的账务处理：付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根）”联，借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 报销时：借：在途材料、原材料、库存商品、应交税金等科目 贷：其他货币资金银行汇票（二）商业汇票 由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。分为：商业承兑汇票、银行承兑汇票。采用商业承兑汇票进行商品交易结算的账务处理，是通过设置的“应付票据”“应收票据”科目核算。企业收到商业汇票时：借：应收票据 贷：主营业务收入 汇票到期时，根据进账单：借：银行存款 贷：应收票据

12、 企业开出商业汇票时：借：在途物资 贷：应付票据 到期付款时：借：应付票据 贷：银行存款（三）银行本票 是指申请人将款项交存银行，由银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。分为：定额和不定额两种。最多不能超过两个月。企业采用银行本票结算方式，将款项送交银行，说的银行签发的银行本票时：借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款 支付货款时：借：在途物资、原材料、库存商品、应交税金 贷：其他货币资金银行本票（四）支票 支票分三种：现金支票、转账支票、普通支票。1.信用卡 2.汇兑 3.托收承付 4.委托收款 5.信用证 第三节 建筑业其他货币资金的核算 其他货币资金核算的

13、内容 1.外埠存款 2.银行汇票存款 3.银行本票存款 4.信用卡存款 5.信用证保证金存款 6.存出投资款 其他货币资金核算应设置的会计科目 同上 其他货币资金核算的会计处理 例：公司于 2011 年 3 月 10 日委托所在地开户银行汇出50000 元，开立采购专户。3 月 22 日采购人员出差回来，带回购货发票等报销凭证合计金额46800 元（其中货款 40000 元，增值税6800 元）多余款项转回所在地开户银行。（1）委托所在地银行汇款，开立采购专户时：借：其他货币资金外埠存款 50000 贷：银行存款 50000（2）采购人员报销时：借：原材料 40000 应交税费应交增值税进项税

14、 6800 贷：其他货币资金外埠存款 46800（3）将多余款项转回所在地开户银行时：借：银行存款 3200 贷：其他货币资金外埠存款 3200 （二）银行汇票存款核算的会计处理：同上 （三、四、五、六）同上 第四节 建筑业交易性金融资产的核算 略 第三章 建筑业应收账款的核算 主要包括：应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款等。第一节 建筑业应收账款的核算(1)应收账款的内容 应收账款的范围 在正常情况下，应在短期内（一年或者超过一年的一个营业周期内）收回的债权。应收账款的计价 一般情况下应收账款的入账金额，按买卖双方成交时的实际发生额记账。应收账款核算的应设置的会计科目：应收工程款、应

15、收销货款。并按发包单位和购货单位或者接受劳务、作业的单位设置明细账进行核算。(2)应收账款核算的会计处理（一）应收账款形成与收回的核算：借：应收账款（按已结算的工程价款）贷：工程结算 收回应收账款时：借：银行存款 贷：应收账款 例：公司承包甲公司的工程，按合同规定开出“工程价款结算帐单”，应结算工程进度款 500000元。借：应收账款应收工程款甲公司 500000 贷：工程结算 500000 例：甲公司于 6 月初采用委托收款结算方式向乙公司出售多余材料一批，货款 30000 元，（不含税），增值税税率为 17%，以银行存款代垫运费 1500 元。甲公司的分录为：借：应收账款应收销货款（乙公司

16、）36600 贷：其他业务收入 30000 应交税金应交增值税销项税 5100 银行存款 1500 收到乙公司款项时：借：银行存款 36600 贷：应收账款应收销货款乙公司 36600 假如收到的是不带息的商业汇票时：借：应收票据 36600 贷：应收账款应收销货款乙公司 36600 例：甲公司向丙公司销售一批材料，售价为 20000 元，适用的增值税税率为 17%，现金折扣为2/10，1/20，n/3 分别按总价法和净价法核算的分录是。总价法：销售实现时，应按总售价确认收入；借：应收账款应收销货款丙公司 23400 贷：其他业务收入 20000 应交税金应交增值税销项税 3400 如果在 1

17、0 天内支付货款：借：银行存款 23000 财务费用 400 贷：应收账款应收销货款丙公司 23400 净价法：销售实现时，应按净价确认收入；借：应收账款应收销货款丙公司 23000 贷：其他业务收入 19600 应交税费应交增值税（销项税）3400 10 天内支付款项 借：银行存款 23000 贷：应收账款应收销货款丙公司 23000 20 天内支付时 借：银行存款 23200 贷：应收账款应收销货款丙公司 23000 财务费用 200（30 天时 400）（二）应收账款的抵扣和出售 是企业利用应收账款进行融资的两种方法。应收工程质量保证金（一）应收质量保证金（质保金）指在缺陷责任期内，没有

18、发生合同规定的质量问题的，到期后承包人向发包人应收的原在工程款中预留的保证金。一般回收期是在 25 年内。（二）应收工程质量保证金的会计处理 根据每期预留的质保金累计额；借：应收账款应收工程质量保证金 贷：应收账款应收工程款 质保期满后，根据到期实际收回的质保金 借：银行存款 贷：应收账款应收工程质量保证金 若到期没有收回的部分 借：应收账款应收工程款 贷：应收账款应收工程质量保证金 第二节 建筑企业预付账款的核算 设置预付账款科目的企业的会计处理：(1)企业预付给分包单位帐款的核算：预付工程款和备料款时：借：预付账款预付工程款 预付备料款 贷：银行存款 拨付分包单位抵作备料款的材料时：借：预

19、付账款预付备料款 贷：原材料 补付的款项和材料：借：应付账款预付工程款 预付备料款 贷：银行存款 原材料 退回多付的款项和材料：借：银行存款 原材料 贷：预付账款预付工程款 预付备料款 企业根据分包单位提出的“工程价款结算帐单”：借：工程施工 贷：应付账款应付工程款 从中扣回预付的工程款和备料款时：借：应付账款应付工程款 贷：预付账款预付工程款 预付备料款(2)企业预付给供应单位预付账款的核算 略 例：甲公司将承包的基础工程出包给乙公司，向乙公司预付工程款200 万，预付备料款 40万，提供抵作备料款的材料物资实际成本10 万，结算价格 12 万。年末承包单位转来“工程价款结算单”要求结算工程

20、进度款 600 万，扣还预付工程款 200 万元，预付备料款 40 万元，余款已用银行存款支付。甲公司的会计分录为：预付款项时：借：预付账款预付工程款乙公司 2000000 预付备料款乙公司 400000 贷：银行存款 2400000 提供材料物资时：借：预付账款预付备料款 乙公司 120000 贷：原材料 100000 工程施工成本 20000 年末结算时：借：工程施工成本 600000 贷：预付账款预付工程款 2000000 预付备料款 400000 银行存款 3600000 第三节 建筑企业应收票据的核算 第四节 建筑企业其他应收款的核算(1)其他应收款核算的内容 其他应收款、暂付款包括

21、 1.应收的各种赔款、罚款；2.应收出租包装物押金；3.应向职工收取的各种垫付款项；4.备用金（向企业各部门拨付出的备用金）5.存出保证金；6.预付账款转入；7.其他各种应收、暂付款项。(2)其他应收款应设置的科目及会计处理 例：甲公司因灾害，保险公司确认赔偿8000 元 借：其他应收款保险公司赔款 8000 贷：营业外支出 8000 例：公司张某预借差旅费 1000 元，回来报销 850 元，交回现金 150 元。预借差旅费时：借：其他应收款张某 1000 贷：库存现金 1000 报销差旅费时：借：管理费用 850 库存现金 150 贷：其他应收款张某 1000 例：公司租入一台设备，预付押

22、金6000 元，银行存款支付。支付押金时 借：其他应收款存出保证金 6000 贷：银行存款 6000 收回押金时 借：银行存款 6000 贷：其他应收款存出保证金 6000 第二章 建筑企业存货的核算(一)存货的范围及特点 存货泛指在施工工程中位施工耗用而储备的各种材料。在固定资产标准下的工具、设备、用品、器皿等抵制易耗品也包括在存货中。建筑企业存货核算的特点，主要体现在：（1）存货的具体内容；（2）材料采购成本的构成内容以及材料采购的核算；(3)属于劳动资料的周转材料的核算。(一)存货的分类 1.原材料（1）主要材料：指用于施工或者产品生产并构成工程或者实体的各种材料。如钢筋、水泥、砖瓦沙石

23、、小五金、电器材料、化工材料等。（2）结构件 指经过吊装、拼砌安装就能构成房屋建筑实体飞各种结构物和构件，如门窗、钢筋混凝土预制件等。（3）机械配件 机械的替换件、零件、配件等。（4）其他材料 燃料、油料、催化剂、饲料等。2.低值易耗品 不做为固定资产的使用周期短、单位价值较低的各种工具、用品。3.周转材料 能够多次使用的各种材料。例：模板、挡板、架料等。4.在途物资 从外购进，货款已付，在途还未验收入库的材料。5.委托加工中的存货；6.在产品和产成品；7.在建工程；指建筑单位为客户施工的在建工程项目。第一节 建筑企业原材料的核算 一，原材料实际成本的计量 1，外购材料的实际成本：（1）买价；

24、指购货发票所开列的货款金额，包括：存货的原价和供销部门的手续费；买价直接计入原材料的采购成本。（2）运费；指运到仓库或者工地之前所发生的。可按材料的重量或者买价的比例等分摊标准，分摊计入各有关材料物资的采购成本。（3）税金；（4）采购保管费；指存货供应部门以及仓库为组织存货采购、验收、保管和收发所发生的各项费用，包括：采购、保管人员各种办公费用及毁损等。一般先通过“采购保管费”科目核算，月终再分配计入各材料物资的采购成本里。2，自制材料的实际成本 包括：制造工程中耗用的直接材料费、直接人工费、制造费用。3，委托加工材料的实际成本；包括：加工费、运输费、装卸费、保险费、税金等。（一）实际成本计价

25、法 1，计价核算方法概述：规模小、品种简单的建筑企业，材料可以按实际成本计价法进行核算。故不设“物资采购”、“材料成本差异”账户。要设置“在途物资”账户。各种材料物资收发业务，均按实际成本记账。2，涉及的科目及具体核算方法。按实际成本计价进行物资采购收发的总分类核算时，应设置以下科目：（1）原材料（2）在途物资（3）采购保管费 采购保管费的分配方法：第一，按实际分配率分配：本月发生的采购保管费 采购保管费实际分配率=_ 100%本月购入材料物资的买价和运杂费之和 例：公司本月购进各种材料的买价和运杂费合计为 500000 元，其中购入钢材 300000 元，本月共发生采购保管费 10000 元

26、，购入钢材应分摊的采购保管费如下 本月采购保管费分配率=100000500000100%=2%购入钢材应分配的采购保管费=3000002%=6000 元 第二，按计划分配率分配 全年计划采购保管费总额 采购保管费计划分配率=_100%全年计划采购材料物资的计划成本 例：公司全年计划采购保管费为 120000 元，全年计划采购材料 4000000 元，本月工程的采购成本为 400000 元，本月购入钢材应分配的采购保管费为 120000 采购保管费计划分配率=_100%=3%4000000 本月购入工程应分配采购保管费=4000003%=12000 元（二）机会成本计价法 略（一）主要材料收入的

27、核算 建筑企业（附属企业除外）不实行增值税。购入货物按增值税专用发票所支付的增值税，应直接计入所购货物的采购成本，即所支付的增值税属价外税，建筑企业的外购材料按含税价值核算。1，付款同时收料。例：公司从本地购入材料一批，专用发票注明价格 20000 元，增值税率为 17%，全部价款用商业承兑汇票付讫。改材料的计划成本 24000 元。（1）购入材料时：借：材料采购 23400 贷：应付票据 23400（2）材料验收入库，按计划成本入账：借：原材料A 24000 贷：材料采购 23400 材料成本差异 600 2，货款先付，材料后到：例：公司 1 号购入 B 材料一批，专用发票上注明价款 200

28、00 元，增值税 3400 元，对方代垫运杂费 3000 元，价税款项用银行存款支付。材料于 28 号收到。该材料的计划成本为 27000 元。（1）1 日 购入材料时：借：材料采购 26400 贷：银行存款 26400（2）28 日材料验收入库时：借：原材料B 27000 贷：材料采购 26400 材料成本差异 600 3，预付材料款 例：公司本月根据合同预付材料定金 10000 元，25 日收到 C 材料和结算凭证，价税共计35100，代垫运杂费 1900 元。材料差额于月底前补付。该材料的计划成本为 38000 元。（1）预付材料款（定金）借：预付账款 10000 贷：银行存款 1000

29、0（2）收到材料发票账单：借：材料采购 37000 贷：预付账款 37000（3）C 材料按计划成本入库：借：原材料C 38000 贷：材料采购 37000 材料成本差异 1000（4）补付材料差额（37000-10000=27000）借：预付账款 27000 贷：银行存款 27000 4，材料先到，货款未付。例：购机水泥一批，货款 200000 元，增值税 34000 元，对方垫付运费 6000 元，收到结算证，材料验收入库，款项未支付。原材料采购成本=200000+34000+6000=240000（元）借：原材料 240000 贷：应付账款 240000 支付款项时：借：银行存款 240

30、000 贷：应付账款 240000 开出商业汇票时：借：应付账款 240000 贷：应付票据 240000 材料已经收到，但结算凭证未到：例：购入预制构件一批，已经验收入库，月末没有收到结算凭证，按合同 68000 元暂估入账。借：原材料预制构件 68000 贷：应付账款暂估应付账款 68000 待下月初，用红字金额冲销时：借：原材料 -68000 贷：应付账款暂估应付账款 -68000 收到结算凭证时，按实际买价 65000 元、运费 1200 元、增值税 11050 元 原材料采购成本=65000+11050+1200=77250 元 借：原材料 77250 贷：银行存款 77250 5，

31、材料入库，货款未付 例：购入 E 材料一批，价税合计 46800 元，运费 2000 元。材料已验收入库，货款未付。E 材料的计划成本为 50000 元。（1）赊购材料：借:材料采购 48800 贷：应付账款 48800（2）验收入库：借：原材料E 50000 贷：材料采购 48800 材料成本差异 1200 例：公司本月发生采购保管费 4000 元，其中应发工资 2000 元，以银行存款支付相关费用 1200元，领用包装材料 800 元。借：采购保管费 4000 贷：应发工资 2000 银行存款 1200 原材料 800 例：公司本月采购保管费余额为 6000 元，本月发生采购保管费 400

32、0 元，月结存材料 290000元，本月购入材料 210000 元，本月工程领用材料 250000 元。6000+4000 本月采购保管费分配率=_100%=2%290000+210000 本月工程领用材料应负担的采购保管费=2500002%=5000 元 本月结存刚查出来应负担的采购保管费=6000+4000-5000=5000 元 借：工程施工 5000 贷：采购保管费 5000（二）主要材料发出的核算：一般是采用编制发料凭证汇总表的方法，月末一次登记总账。计入成本费用的材料价值，必须按实际成本计算。为计算分配发出材料应负担的差异额，必须计算差异率。月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差

33、异 差异率=_100%月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本 例：公司月初结存主要材料的计划成本 31500 元，其节约差异为 546 元。本月购入材料的计划成本为 126500 元，收入材料的节约差异为 1350 元。本月甲工程领用主要材料的计划成本100000 元。计算本月发出主要材料的实际成本。(-546)+(-1350)差异率=_100%=%31500+126500 差异率=98800 元 1，领用材料实际成本的确定。（1）先进先出法；按收到材料的先后顺序及它们的实际成本确定各批发出材料的实际成本的计价方法。（2）加权平均法；期初结存存货实际成本+本期收入各批存货实际成本之和 加权

34、平均单价=_-期初结存材料数量+本期收入各批材料数量之和 本期发出材料实际成本=本期发出材料数量加权平均单价 月末结存材料实际成本=月末结存材料数量加权平均单价（3）移动平均法；就是每次收入材料之后，就根据当时的库存数量与总成本，计算出新的平均单位成本。（4）个别计价法；2，领用材料的账务处理：差采用实际成本进行核算的企业，一般指根据各种领发料凭证登记材料明细账，月末根据各种凭证，按类别和用途以及领用部门，汇总编制“发料凭证汇总表”进行总分类核算。根据用料对象：借：工程施工、机械作业、辅助生产、管理费用、等科目 贷：原材料 例：公司 22010 年 8 月份各有关部门领用材料情况如表：发料凭证

35、汇总表 材料类别、用途 主要材料 结构件 结构配件 其他材料 合计 钢筋 水泥 其他 小计 工程施工 500000 350000 150000 1000000 300000 1300000 其中：A 工程 350000 250000 100000 700000 200000 900000 B 工程 150000 100000 50000 300000 100000 400000 机械作业 10000 1500 11500 采购保管部门 4000 4000 4000 辅助生产 5000 1000 6000 6000 管理部门 3000 3000 5000 合计 500000 355000 158

36、000 1013000 300000 10000 3500 1326500 会计分录为：借：工程施工A 工程 900000 B 工程 400000 机械作业 11500 采购保管费 4000 辅助生产 6000 管理费用 5000 贷：原材料主要材料 1013000 结构件 300000 机械配件 10000 其他材料 3500 3，按实际成本计价的主要材料收发的每项分类核算：第二节 建筑企业周转性材料的核算 一，周转材料的分类：周转材料：指在施工中多次使用并基本保持原有物质形态而价值逐渐转移的各种材料。可以分为以下及类：1，模板；2，挡板；3，架料；4，其他。二,周转材料的摊销方法：(一)一

37、次摊销法（二）分次摊销法 周转材料原价（1-残值占原值的比例）周转材料每月摊销额=_ 预计使用月数（三）分次摊销法 原材料原价（1-残值占原值的比例）周转材料每次摊销额=_ 预计使用次数 本期摊销额=每次摊销额本期使用次数（四）定额摊销法 周转材料本期摊销额=本期完成的实物工作量单位工程周转材料消耗定额 二，对周转材料进行盘点 三，周转材料的核算 应该设置：周转材料科目，在此科目之下设置：在库周转材料、在用周转材料、周转材料摊销三个明细科目。例：公司购入一批模板，实际成本 102000 元，计划成本 100000 元，货款已付，模板验收入库。借：材料采购周转材料 102000 贷：银行存款 1

38、02000 借：周转材料在库周转材料 100000 贷：材料采购周转材料 100000 月末结转购入材料成本差异时：借：材料成本差异周转材料 2000 贷：材料采购周转材料 2000 1.建筑企业存货的盘存与清算的核算 例：公司存货清查中盘亏水泥9000 元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9000 贷：原材料 9000 经查：属于定额内损耗2300 元，自然灾害损失4900 元，管理不善造成的损失1800 元，经批准转销。借：采购保管费 2300 营业外支出 4900 管理费用 1800 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9000 2.建筑企业存货减值的核算 略 第三章 建筑企业其

39、他资产的核算 第一节 建筑企业可供出售金融资产的核算 第二节 建筑企业持有至到期投资的核算 第三节 建筑企业长期股权投资的核算 第四节 企业固定资产的核算(一)固定资产的确认（一）固定资产的含义：1，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2，使用寿命超过一个会计年度。(二)固定资产的分类 按固定资产的经济用途分类：1.生产经营用固定资产：（1）房屋；（2）建筑物；（3）施工机械；（4）运输设备；（5）生产设备；（6）仪器及试验设备（7）其他生产经营用固定资产。2.非生产经营用固定资产：如职工食堂、宿舍、浴室等设备和固定资产。按使用情况分类 使用中、未使用、不需用三类。按产权归属分 自有

40、、接受投资、租入三类。按实物形态分 房屋及建筑物、机器设备、电子设备、运输设备及其他设备五类。(三)固定资产的初始计量：是指购入的某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括：价款、税费、运杂费、包装费、安装成本、借款利息、外币折算差额、应分摊的其他间接费用等。(四)取得固定资产的方式：购入、自行建造、融资租入等。外购固定资产 例：甲公司向乙公司一次购入 3 套不同型号的施工机械 A、B、C。共支付货款 5000000 元，保险费 17000 元，装卸费 3000 元，以银行存款支付；公允价值分别价值为 1560000 元、2340000元、1300000 元。假定不考虑

41、税款的情况下：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价、保险费、装卸费等。5000000+17000+3000=5020000 元（2）确定 A、B、C 的价值分配比例：A 为：1560000（1560000+2340000+1300000）100%=30%B 为：2340000（1560000+2340000+1300000）100%=45%C 为：1300000（1560000+2340000+1300000）100%=25%（3）确定 A、B、C 设备各自的成本：A 为：502000030%1506000 元 B 为：502000045%2259000 元 C 为：50200002

42、5%1255000 元（4）会计分录为：借：固定资产A 1506000 B 2259000 C 1255000 贷：银行存款 5020000 自行建造固定资产 其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。自营方式建造固定资产。需要设置：在建工程、工程物资（在此科目下应设置：专用材料、专用设备、工器具）例：公司自行建造一项工程，发生如下经济业务：（）购进工程用物资，总计元，已经验收入库，货款由银行存款支付。借：工程物资 贷：银行存款 （）基建部门领用物资一批，其中包括工程用材料、备件等，共计元。借：在建工程建筑工程（工程 贷：工程物资 （）过程建设期间发放建设工程职工工资 55

43、000 元，安装工程职工工资 40000 元，基建管理部门职工工资 30000 元。借：在建工程建筑工程（XX 工程）125000 贷：应付职工薪酬 125000（）结转本期已经完工并经检验合格的固定资产共计 265000 元。借：固定资产 265000 贷：在建工程建筑工程（XX 工程）265000 出包方式建造固定资产 以出包方式建造固定资产的具体支出，由承包商核算，“在建工程”科目实际成为企业与承包商的结算科目，企业把与承包商结算的工程价款作为工程成本，统一通过“在建工程”科目进行核算。例：2010，3,12 公司将新建厂房工程出包给甲公司承建，按规定向甲预付工程价款 5000000元，

44、2010,7,6 工程达到可使用状态后收到甲的有关工程结算单据，结算工程款 6720000 元，并补付工程款 1720000 元。2010,7,25，工程交付使用。（1）2010,3,12 预付工程款时：借：预付账款 5000000 贷：银行存款 5000000（2）2010,7,6 结算并补付工程款时：借：在建工程 6720000 贷：银行存款 1720000 预付账款 5000000（3）2010,7,25 交付使用时：借：固定资产 6720000 贷：在建工程 6720000 租入固定资产 有两种形式：1 经营租赁；2 融资租赁。例：2009 年 1 月 1 日，甲公司从乙租赁公司采用经

45、营租赁方式租入一台办公设备。合同规定：租赁期 3 年，租金总额 270000 元，先预付租金 200000 元，第三年末再支付租金 70000元；租赁期满，乙公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。甲公司：（1）借：预付账款乙公司 200000 贷:银行存款 200000（2）2009 年 12 月 31 日，确认本年租金费用：借：管理费用 90000 贷：预付账款乙公司 90000 此项租金总额 270000 元，按直线法计算，每年应分摊租金为 90000 元。（3）2010 年 12 月 31 日，确认本年租金费用：借：管理费用 90000 贷：预付账款乙公

46、司 90000（4）2011 年 12 月 31 日，支付第 3 期租金并确认本年租金费用：借：管理费用 90000 贷：银行存款 70000 预付账款乙公司 20000 投资者投入的固定资产 借：固定资产（合同或者协议约定的价值加相关税费）贷：实收资本、股本 固定资产折旧 固定资产折旧范围 不计提的范围：已提足的、尚未办理竣工决算的固定资产、处于更新改造停止使用的。融资租入的应采取自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。固定资产折旧方法:(1)年限平均法（直线法）：固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净产值）固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12 年折旧率=固定资产折旧额

47、固定资产原值100%月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原值月折旧率(2)工作量法：单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净产值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 例：公司一台设备原值为 800000 元，预计生产产量为 4000000 个，预计净产值率为 5%，本月生产产品 40000 元，假设没有计提减值准备。则本月折旧额为：单个产品折旧额=800000（1-5%）4000000=（元/个）本月折旧额=40000=7600 元(3)双倍余额递减法：不考虑固定资产预计净产值的情况。年折旧率=2预计使用年限100%年折旧额=（固定资产原值-累

48、计折旧）年折旧率 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=（固定资产原值-累计折旧）月折旧率 例：公司某项设备原价为 120 万元，预计使用年限为 5 年，预计净产值率为 4%，假设没有提减值准备。按双倍余额递减法计提折旧。年折旧率=25100%=40%第一年应计提的折旧额=12040%=48 万元 第二年应计提的折旧额=（120-48）40%=万元 第三年应计提的折旧额=（）40%=万元 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应计提的折旧额=（）2=万元(4)年数总和法（年限合计法）年折旧率=尚可使用寿命预计使用寿命的年数总和100%月折旧率=年折旧率12=月折旧额=（固定资产原价

49、-预计净残值）月折旧率 固定资产折旧的会计处理 例：公司 2010 年固定资产折旧情况如下：房屋建筑物计提折旧 3500 元，施工机械 6500 元，运输工具计提折旧 1000 元，仪器实验设备1000 元。借：管理费用 3500 机械作业 7500 工程施工间接费用 1000 贷：累计折旧 12000 固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出 例：2010 年 1 月 1 日，改造一设备，该设备原价 400000 元，已提折旧 100000 元。改建中收回残料 2000 元（变现），以银行存款支付改造费用 15000 元，现已改造完成，交付使用。2010 年 1 月 1 日转入在建工程：借：

50、在建工程 300000 累计折旧 100000 贷:固定资产 400000 发生的后续支出：借：在建工程 15000 贷:银行存款 15000 取得的变价收入:借：库存现金 2000 贷：在建工程 2000 改建完毕，交付使用：借：固定资产 313000 贷：在建工程 313000（二）费用化的后续支出：例：管理部门的一辆汽车委托修理厂进行经常性修理，支付修理费 5000 元，用银行存款支付。借：管理费用 5000 贷：银行存款 5000 固定资产的处置(一)固定资产终止确认的条件 1.固定资产处于处置状态。2.固定资产预期通过使用或处置不能产生经济效益。(二)固定资产处置的会计处理 例：公司