审计报告附注参考模板.pdf

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1、XX 股份有限公司 201X 年度财务报表附注【以下会计政策部分仅供参考，请按公司实际情况表述】（除特别说明外，金额单位为人民币元）一、公司的基本情况（一）基本情况 注册地、总部地址；业务性质、重要经营活动；财务报告批准报出日。（二）合并范围 需要编制合并财务报表的公司，应说明本年度的合并财务报表范围及其变化情况。合并财务报表范围的拟定原则 合并财务报表的合并范围以控制为基础予以拟定。控制是指本公司拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响该回报金额。合并范围涉及本公司及所有子公司。子公司，是指被本公司控制的主体。二、财务报表的编制基础（

2、一）编制基础 本公司财务报表以连续经营假设为基础，根据实际发生的交易和事项，按照财政部发布的公司会计准则基本准则（财政部令第33号发布、财政部令第76号修订）、于2023年2月15日及其后颁布和修订的41项具体会计准则、公司会计准则应用指南、公司会计准则解释及其他相关规定（以下合称“公司会计准则”），以及中国证券监督管理委员会公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定（2023年修订）的披露规定编制。根据公司会计准则的相关规定，本公司会计核算以权责发生制为基础。除某些金融工具和投资性房地产外，本财务报表均以历史成本为计量基础。资产假如发生减值，则按照相关规定计提相应的减值准备

3、。（二）连续经营 公司应评价自报告期末起至少 12 个月的连续经营能力。假如评价结果表白对连续经营能力产生重大怀疑的，公司应在附注中披露导致对连续经营能力产生重大怀疑的因素以及公司拟采用的改善措施。三、重要会计政策及会计估计（一）遵循公司会计准则的声明 本公司编制的财务报表符合公司会计准则的规定，真实、完整地反映了本公司 201X 年 12 月 31日的财务状况及 201X 年度的经营成果和钞票流量等有关信息。此外，本公司的财务报表在所有重大方面符合中国证券监督管理委员会 2023 年修订的公开发行证券的公司信息披露编报规则第 15号财务报告的一般规定有关财务报表及其附注的披露规定。（二）会计

4、期间 本公司的会计期间分为年度和中期，会计中期指短于一个完整的会计年度的报告期间。本公司会计年度采用公历年度，即每年自 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。（三）营业周期（公司对营业周期不同于 12 个月，并以营业周期作为资产和负债的流动性划分标准的，应披露营业周期及拟定依据。）（四）记账本位币 人民币为本公司及境内子公司经营所处的重要经济环境中的货币，本公司及境内子公司以人民币为记账本位币。本公司编制本财务报表时所采用的货币为人民币。（五）公司合并会计解决 公司合并，是指将两个或两个以上单独的公司合并形成一个报告主体的交易或事项。公司合并分为同一控制下公司合并和非同一控制下公司合并。（

5、1）同一控制下公司合并 参与合并的公司在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的，为同一控制下的公司合并。同一控制下的公司合并，在合并日取得对其他参与合并公司控制权的一方为合并方，参与合并的其他公司为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。合并方取得的资产和负债均按合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，调整资本公积（股本溢价）；资本公积（股本溢价）局限性以冲减的，调整留存收益。合并方为进行公司合并发生的各项直接费用，于发生时计入当期损益。（2）非同一控制下公司合并 参与合并的公司在

6、合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的公司合并。非同一控制下的公司合并，在购买日取得对其他参与合并公司控制权的一方为购买方，参与合并的其他公司为被购买方。购买日，是指为购买方实际取得对被购买方控制权的日期。对于非同一控制下的公司合并，合并成本包含购买日购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，为公司合并发生的审计、法律服务、评估征询等中介费用以及其他管理费用于发生时计入当期损益。购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。所涉及的或有对价按其在购买日的公允价值计入合并成

7、本，购买日后 12 个月内出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据而需要调整或有对价的，相应调整合并商誉。购买方发生的合并成本及在合并中取得的可辨认净资产按购买日的公允价值计量。合并成本大于合并中取得的被购买方于购买日可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，一方面对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益。购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，在购买日因不符合递延所得税资产确认条件而未予确认的，在购买日后

8、 12 个月内，如取得新的或进一步的信息表白购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益可以实现的，则确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉局限性冲减的，差额部分确认为当期损益；除上述情况以外，确认与公司合并相关的递延所得税资产的，计入当期损益。通过多次交易分步实现的非同一控制下公司合并，根据财政部关于印发公司会计准则解释第5 号的告知（财会202319 号）和公司会计准则第 33 号合并财务报表第五十一条关于“一揽子交易”的判断标准(参见本附注三、（六）)，判断该多次交易是否属于“一揽子交易”。属于“一揽子交易”的，参考本部分前面各段描述及本附注三、（十

9、三）“长期股权投资”进行会计解决；不属于“一揽子交易”的，区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计解决：在个别财务报表中，以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益采用与被购买方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计解决（即，除了按照权益法核算的在被购买方重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动中的相应份额以外，其余转入当期投资收益）。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其

10、账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当采用与被购买方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计解决（即，除了按照权益法核算的在被购买方重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动中的相应份额以外，其余转为购买日所属当期投资收益）。（六）合并财务报表的编制方法 从取得子公司的净资产和生产经营决策的实际控制权之日起，本公司开始将其纳入合并范围；从丧失实际控制权之日起停止纳入合并范围。对于处置的子公司，处置日前的经营成果和钞票流量已经适本地涉及在合并利润表和合并钞票流量表中；当期处置的子公司，不调整合并资产负债表的期初余额。非同一控

11、制下公司合并增长的子公司，其购买日后的经营成果及钞票流量已经适本地涉及在合并利润表和合并钞票流量表中，且不调整合并财务报表的期初余额和对比数。同一控制下公司合并增长的子公司，其自合并当期期初至合并日的经营成果和钞票流量已经适本地涉及在合并利润表和合并钞票流量表中，并且同时调整合并财务报表的对比数。在编制合并财务报表时，子公司与本公司采用的会计政策或会计期间不一致的，按照本公司的会计政策和会计期间对子公司财务报表进行必要的调整。对于非同一控制下公司合并取得的子公司，以购买日可辨认净资产公允价值为基础对其财务报表进行调整。公司内所有重大往来余额、交易及未实现利润在合并财务报表编制时予以抵销。子公司

12、的股东权益及当期净损益中不属于本公司所拥有的部分分别作为少数股东权益及少数股东损益在合并财务报表中股东权益及净利润项下单独列示。子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。少数股东分担的子公司的亏损超过了少数股东在该子公司期初股东权益中所享有的份额，冲减少数股东权益。当因处置部分股权投资或其他因素丧失了对原有子公司的控制权时，对于剩余股权，按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始连续计算的净资产的份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与

13、原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，在丧失控制权时转入当期投资收益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。其后，对该部分剩余股权按照公司会计准则第 2 号长期股权投资或公司会计准则第 22 号金融工具确认和计量等相关规定进行后续计量，详见本附注三、（十三）“长期股权投资”或本附注三、（九）“金融工具”。本公司通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的，需区分处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易是否属于一揽子交易。处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常表白应将多次交易事项作为

14、一揽子交易进行会计解决：这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；这些交易整体才干达成一项完整的商业结果；一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。不属于一揽子交易的，对其中的每一项交易视情况分别按照“不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资”（详见本附注三、（十三）、（2）和“因处置部分股权投资或其他因素丧失了对原有子公司的控制权”（详见前段）合用的原则进行会计解决。处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计解决；但是，在丧失控制权之前每一

15、次处置价款与处置投资相应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。（七）合营安排的分类及共同经营的会计解决方法。合营安排分为共同经营和合营公司。共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营公司，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关公司会计准则的规定进行会计解决：1、确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；2、确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；3、确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入

16、；4、按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；5、确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。（八）编制钞票流量表时钞票及钞票等价物的拟定标准 本公司编制钞票流量表时，钞票及钞票等价物涉及库存钞票、可以随时用于支付的存款以及本公司持有的期限短（一般为从购买日起，三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额的钞票、价值变动风险很小的投资。（九）外币折算 发生外币交易时折算汇率的拟定；在资产负债表日外币项目采用的折算方法；汇兑损益的解决方法；外币报表折算的会计解决方法。（例：1、外币业务折算 本公司对发生的外币业务，初始确认采用业务发生当月 1 日中国人民银行授权中国外汇交易中心

17、公布的中间价折合为人民币记账。对各种外币账户的外币期末余额、外币货币性项目按资产负债表日即期汇率折算。除与购建符合资本化条件资产有关的专门借款本金及利息的汇兑差额外，其他汇兑差额计入当期损益。2、外币财务报表折算 本公司对合并范围内境外经营实体的财务报表（含采用不同于本公司记账本位币的境内子公司、合营公司、联营公司、分支机构等），折算为人民币财务报表进行编报。资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日中国人民银行授权中国外汇交易中心公布的中间价折算，所有者权益项目除“未分派利润”项目外，其他项目采用发生时中国人民银行授权中国外汇交易中心公布的中间价折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易日

18、的即期汇率的近似汇率折算。折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。外币钞票流量采用钞票流量发生交易日的即期汇率的近似汇率折算。汇率变动对钞票的影响额，在钞票流量表中单独列示。外币报表折算差额，在编制合并财务报表时，在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“其他综合收益”项目列示。）（十）金融工具（1）金融资产的分类、确认依据和计量方法 以常规方式买卖金融资产，按交易日进行会计确认和终止确认。金融资产在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。初始确认金融资产，以公允价值计量。对于以公允价值

19、计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关的交易费用直接计入当期损益，对于其他类别的金融资产，相关交易费用计入初始确认金额。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 涉及交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产是指满足下列条件之一的金融资产：A.取得该金融资产的目的，重要是为了近期内出售；B.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表白本公司近期采用短期获利方式对该组合进行管理；C.属于衍生工具，但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保协议的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通

20、过交付该权益工具结算的衍生工具除外。符合下述条件之一的金融资产，在初始确认时可指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：A.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；B.本公司风险管理或投资策略的正式书面文献已载明，对该金融资产所在的金融资产组合或金融资产和金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失以及与该等金融资产相关的股利和利息收入计入当期损益。持有至到期投资 是指到期日固定、回收金额固定或可拟定，且

21、本公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，计入当期损益。实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或支出的方法。实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或合用的更短期间内的未来钞票流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在计算实际利率时，本公司将在考虑金融资产或金融负债所有协议条款的基础上预计未来钞票流量（不考虑未来的信用损失），同时还将考虑金融资产或金融负债协议各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分

22、的各项收费、交易费用及折价或溢价等。贷款和应收款项 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可拟定的非衍生金融资产。本公司划分为贷款和应收款的金融资产涉及应收票据、应收账款、应收利息、应收股利及其他应收款等。贷款和应收款项采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，计入当期损益。可供出售金融资产 涉及初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资以外的金融资产。可供出售债务工具投资的期末成本按照其摊余成本法拟定，即初始确认金额扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将

23、该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额，并扣除已发生的减值损失后的金额。可供出售权益工具投资的期末成本为其初始取得成本。可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产与摊余成本相关的汇兑差额计入当期损益外，确认为其他综合收益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，按照成本进行后续计量。可供出售金融资产持有期间取得的利息及被投资单位宣告发放的钞票股利，计入投资收益。（2）金融负债的分类和计

24、量 金融负债在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。初始确认金融负债，以公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关的交易费用直接计入当期损益，对于其他金融负债，相关交易费用计入初始确认金额。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 分类为交易性金融负债和在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的条件与分类为交易性金融资产和在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的条件一致。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债采用公允价值进行后续计量，公允价值的变动形成的利得或损失以及与该等金

25、融负债相关的股利和利息支出计入当期损益。其他金融负债 与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债，按照成本进行后续计量。其他金融负债采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，终止确认或摊销产生的利得或损失计入当期损益。财务担保协议 不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保协议，以公允价值进行初始确认，在初始确认后按照公司会计准则第 13 号或有事项拟定的金额和初始确认金额扣除按照公司会计准则第 14 号收入的原则拟定的累计摊销额后的余额之中的较高者进行后续计量。（3）金融资产转移的确认依据和计量方法 满足下列条件之

26、一的金融资产，予以终止确认：收取该金融资产钞票流量的协议权利终止；该金融资产已转移，且将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方；该金融资产已转移，虽然公司既没有转移也没有保存金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但是放弃了对该金融资产控制。若公司既没有转移也没有保存金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产的控制的，则按照继续涉入所转移金融资产的限度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。继续涉入所转移金融资产的限度，是指该金融资产价值变动使公司面临的风险水平。金融资产整体转移满足终止确认条件的，将所转移金融资产的账面价值及因转移而收到的对价与原计入其他综合收益的公允价

27、值变动累计额之和的差额计入当期损益。金融资产部分转移满足终止确认条件的，将所转移金融资产的账面价值在终止确认及未终止确认部分之间按其相对的公允价值进行分摊，并将因转移而收到的对价与应分摊至终止确认部分的原计入其他综合收益的公允价值变动累计额之和与分摊的前述账面金额之差额计入当期损益。本公司对采用附追索权方式出售的金融资产，或将持有的金融资产背书转让，需拟定该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移。已将该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，终止确认该金融资产；保存了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不终止确认该金融资产；既没有转移也没有保存金融资产所有权上几乎所有

28、的风险和报酬的，则继续判断公司是否对该资产保存了控制，并根据前面各段所述的原则进行会计解决。（4）金融负债终止确认条件 金融负债的现时义务所有或部分已经解除的，才干终止确认该金融负债或其一部分。本公司（债务人）与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的协议条款实质上不同的，终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债。金融负债所有或部分终止确认的，将终止确认部分的账面价值与支付的对价（涉及转出的非钞票资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。（5）金融资产和金融负债的公允价值拟定方法 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项

29、资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。金融工具存在活跃市场的，本公司采用活跃市场中的报价拟定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。金融工具不存在活跃市场的，本公司采用估值技术拟定其公允价值。估值技术涉及参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具当前的公允价值、钞票流量折现法和期权定价模型等。（6）金融资产减值测试方法及会计解决方法 除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外，本公司在每个资产负债表日对其他金融资产的账面价值进行检查，有

30、客观证据表白金融资产发生减值的，计提减值准备。本公司对单项金额重大的金融资产单独进行减值测试；对单项金额不重大的金融资产，单独进行减值测试或涉及在具有类似信用风险特性的金融资产组合中进行减值测试。单独测试未发生减值的金融资产（涉及单项金额重大和不重大的金融资产），涉及在具有类似信用风险特性的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不涉及在具有类似信用风险特性的金融资产组合中进行减值测试。持有至到期投资、贷款和应收款项减值 以成本或摊余成本计量的金融资产将其账面价值减记至预计未来钞票流量现值，减记金额确认为减值损失，计入当期损益。金融资产在确认减值损失后，如有客观证据表白该金

31、融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回，金融资产转回减值损失后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。可供出售金融资产减值 当综合相关因素判断可供出售权益工具投资公允价值下跌是严重或非暂时性下跌时，表白该可供出售权益工具投资发生减值。可供出售金融资产发生减值时，将原计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失予以转出并计入当期损益，该转出的累计损失为该资产初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。在确认减值损失后，期后如有客观证据表白该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后

32、发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回，可供出售权益工具投资的减值损失转回确认为其他综合收益，可供出售债务工具的减值损失转回计入当期损益。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产的减值损失，不予转回。（十一）应收款项 应收款项涉及应收账款、其他应收款等。（1）坏账准备的确认标准 本公司在资产负债表日相应收款项账面价值进行检查，对存在下列客观证据表白应收款项发生减值的，计提减值准备：债务人发生严重的财务困难；债务人违反协议条款（如偿付利息或本金发生违约或逾期等）；债务人很也许倒闭或进行其他财务重组；其他表白应收款项发

33、生减值的客观依据。（2）坏账准备的计提方法 单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项坏账准备的确认标准、计提方法 本公司将金额为人民币 XXX 万元以上的应收款项确认为单项金额重大的应收款项。本公司对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，单独测试未发生减值的金融资产，涉及在具有类似信用风险特性的金融资产组合中进行减值测试。单项测试已确认减值损失的应收款项，不再涉及在具有类似信用风险特性的应收款项组合中进行减值测试。按信用风险组合计提坏账准备的应收款项的拟定依据、坏账准备计提方法 A信用风险特性组合的拟定依据 本公司对单项金额不重大以及金额重大但单项测试未发生减值的应收款项，按信用风险特性的相

34、似性和相关性对金融资产进行分组。这些信用风险通常反映债务人按照该等资产的协议条款偿还所有到期金额的能力，并且与被检查资产的未来钞票流量测算相关。不同组合的拟定依据：项 目 拟定组合的依据 项 目 拟定组合的依据 组合 1 账龄组合 已单独计提减值准备的应收账款、其他应收款外，公司根据以前年度与之相同或相类似的、按账龄段划分的具有类似信用风险特性的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况分析法拟定坏账准备计提的比例 组合 2 收款无风险组合 公司根据以前年度与之相同或相类似的具有类似特性的应收款项组合的实际损失率结合现实情况分析拟定不计提坏账准备 B根据信用风险特性组合拟定的坏账准备计提方法

35、 按组合方式实行减值测试时，坏账准备金额系根据应收款项组合结构及类似信用风险特性（债务人根据协议条款偿还欠款的能力）按历史损失经验及目前经济状况与预计应收款项组合中已经存在的损失评估拟定。不同组合计提坏账准备的计提方法：项 目 计提方法 组合 1 账龄组合 账龄分析法 组合 2 收款无风险组合 个别分析法 组合中，采用账龄分析法计提坏账准备的组合计提方法 账 龄 应收账款计提比例（%）其他应收款计提比例（%）1 年以内（含 1 年，下同）1-2 年 2-3 年 3-4 年 4-5 年 5 年以上 单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项 本公司对于单项金额虽不重大但具有以下特性的应收款项，

36、单独进行减值测试，有客观证据表白其发生了减值的，根据其未来钞票流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备：如：应收关联方款项；与对方存在争议或涉及诉讼、仲裁的应收款项；已有明显迹象表白债务人很也许无法履行还款义务的应收款项等等。（3）坏账准备的转回 如有客观证据表白该应收款项价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该应收款项在转回日的摊余成本。本公司向金融机构以不附追索权方式转让应收款项的，按交易款项扣除已转销应收账款的账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。（十二）存货（1）

37、存货类别 存货重要涉及原材料、在产品、周转材料、库存商品、在途商品等。（2）存货取得和发出的计价方法 各种原材料、辅助材料等存货取得时按实际成本计价，领用和发出按移动加权平均法和个别计价法计价。库存商品的核算 XXX 采用定价法，其他商品采用实际成本法核算。领用和发出按加权平均法与个别计价法相结合方法进行核算。按照定价法核算的，应按期结转其应承担的成本差异，将定价成本调整为实际成本。存货计价方法一经拟定，不得随意变更。（3）存货可变现净值的确认和跌价准备的计提方法 可变现净值是指在平常活动中，存货的估计售价减去至竣工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在拟定存货的可变现净

38、值时，以取得的确凿证据为基础，同时考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项的影响。在资产负债表日，存货按照成本与可变现净值孰低计量。当其可变现净值低于成本时，提取存货跌价准备。存货跌价准备通常按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取。计提存货跌价准备后，假如以前减记存货价值的影响因素已经消失，导致存货的可变现净值高于其账面价值的，在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。所有各类存货的跌价准备的累计提取额，不得超过其实际成本。（4）存货的盘存制度为永续盘存制。（5）低值易耗品和包装物的摊销方法 低值易耗品于领用时按一次摊销法摊销；包装物于领用时按一次摊销法。（十三）

39、划分为持有待售的资产 持有待售资产的确认标准：同时满足下列条件的公司组成部分（或非流动资产）确认为持有待售该组成部分必须在其当前状况下仅根据出售此类组成部分的通常和惯用条款即可立即出 售；公司已经就处置该组成部分作出决议，如按规定需得到股东批准的，应当已经取得股 东大会或相应权力机构的批准；公司已经与受让方签订了不可撤消的转让协议；该项转让将在一年内完毕。（十四）A、共同控制的判断标准：按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须通过度享控制权的参与方一致批准后才干决策。B、重大影响的判断标准：符合以下一种或几种情形的 1、在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。2、参与

40、被投资单位财务和经营政策制定过程。3、与被投资单位之间发生重要交易。4、向被投资单位派出管理人员。5、向被投资单位提供关键技术资料。在拟定能否对被投资单位实行共同控制或施加重大影响时，已考虑投资公司和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。C、长期股权投资 本部分所指的长期股权投资是指本公司可以对被投资单位实行控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营公司的权益性投资。本公司对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的其他投资，作为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，其会计政策详见附注三、（九）“金融工具”。（1）初始投资成本

41、的拟定 对于公司合并形成的长期股权投资，如为同一控制下的公司合并取得的长期股权投资，在合并日按照被合并方股东权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额作为初始投资成本。通过非同一控制下的公司合并取得的长期股权投资，公司合并成本涉及购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和；购买方为公司合并发生的审计、法律服务、评估征询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。除公司合并形成的长期股权投资外的其他股权投资，按成本进行初始计量，该成本视长期股权投资取得方

42、式的不同，分别按照本公司实际支付的钞票购买价款、本公司发行的权益性证券的公允价值、投资协议或协议约定的价值、非货币性资产互换交易中换出资产的公允价值或原账面价值、该项长期股权投资自身的公允价值等方式拟定。与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出也计入投资成本。（2）后续计量及损益确认方法 对被投资单位具有共同控制（构成共同经营者除外）或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。此外，公司财务报表采用成本法核算可以对被投资单位实行控制的长期股权投资。成本法核算的长期股权投资 采用成本法核算时，长期股权投资按初始投资成本计价，除取得投资时实际支付的价款或者对价中包含的已宣告但尚未发放的钞

43、票股利或者利润外，当期投资收益按照享有被投资单位宣告发放的钞票股利或利润确认。权益法核算的长期股权投资 采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。采用权益法核算时，当期投资损益为应享有或应分担的被投资单位当年实现的净损益的份额。在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，并按照本公司的会计政策及会计期间，对被投资单位的净利润进行调整后确认。对于

44、本公司与联营公司及合营公司之间发生的未实现内部交易损益，按照持股比例计算属于本公司的部分予以抵销，在此基础上确认投资损益。但本公司与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照公司会计准则第 8 号资产减值等规定属于所转让资产减值损失的，不予以抵销。对被投资单位的其他综合收益，相应调整长期股权投资的账面价值确认为其他综合收益。对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分派以外的所有者权益的其他变动，调整长期股权投资的账面价值并计入股东权益。后续处置该长期股权投资时，将此处计入股东权益的金额按比例或所有转入投资收益。在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，以长期股权投资的账面价值和其他实质上构成对被投

45、资单位净投资的长期权益减记至零为限。此外，如本公司对被投资单位负有承担额外损失的义务，则按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现净利润的，本公司在收益分享额填补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。收购少数股权 在编制合并财务报表时，因购买少数股权新增的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始连续计算的净资产份额之间的差额，调整资本公积，资本公积局限性冲减的，调整留存收益。处置长期股权投资 在合并财务报表中，母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，处置价款与处置长期股权投资相相应享有子公司净资产的差额计入股东权

46、益；母公司部分处置对子公司的长期股权投资导致丧失对子公司控制权的，按本附注三、（六）“合并财务报表编制的方法”中所述的相关会计政策解决。其他情形下的长期股权投资处置，对于处置的股权，其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益；采用权益法核算的长期股权投资，在处置时将原计入股东权益的其他综合收益部分按相应的比例采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计解决。对于剩余股权，按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产，并按前述长期股权投资或金融资产的会计政策进行后续计量。涉及对剩余股权由成本法转为权益法核算的，按相关规定进行追溯调整。（3）拟定对被投资单位具有控制的依据 控制是

47、投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（十五）投资性房地产 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。涉及已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物等。投资性房地产按成本进行初始计量。与投资性房地产有关的后续支出，假如与该资产有关的经济利益很也许流入且其成本能可靠地计量，则计入投资性房地产成本。其他后续支出，在发生时计入当期损益。本公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，并按照与房屋建筑物或土地使用权一致的政策进行折旧或摊销。自用房地产或存货转换为投资性房地产或投资

48、性房地产转换为自用房地产时，按转换前的账面价值作为转换后的入账价值。当投资性房地产被处置、或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，终止确认该项投资性房地产。投资性房地产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其账面价值和相关税费后计入当期损益。采用公允价值模式的，披露选择公允价值的依据。（参照活跃市场上同类或类似房地产的现行市场价格(市场公开报价)；无法取得同类或类似房地产现行市场价格的，参照活跃市场上同类或类似房地产的最近交易价格，并考虑交易情况、交易日期、所在区域等因素,对投资性房地产的公允价值作出合理估计；基于预计未来获得的租金收益和有关钞票流量的现值计量。）（十六）固定资产 1

49、、固定资产确认条件 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。2、各类固定资产的折旧方法 固定资产按成本并考虑预计弃置费用因素的影响进行初始计量。固定资产从达成预定可使用状态的次月起，采用年限平均法在使用寿命内计提折旧。各类固定资产的使用寿命、估计净残值和年折旧率如下：类 别 折旧年限（年）残值率（%）年折旧率（%）房屋及建筑物 机器设备 运送设备 电子设备 其他 估计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处在使用寿命终了时的预期状态，本公司目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。3、融资租入固定资产的认定依据及计价方法 融资租

50、赁为实质上转移了与资产所有权有关的所有风险和报酬的租赁，其所有权最终也许转移，也也许不转移。以融资租赁方式租入的固定资产采用与自有固定资产一致的政策计提租赁资产折旧。可以合理拟定租赁期届满时取得租赁资产所有权的在租赁资产使用寿命内计提折旧，无法合理拟定租赁期届满可以取得租赁资产所有权的，在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。4、其他说明 与固定资产有关的后续支出，假如与该固定资产有关的经济利益很也许流入且其成本能可靠地计量，则计入固定资产成本，并终止确认被替换部分的账面价值。除此以外的其他后续支出，在发生时计入当期损益。固定资产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其账面价值和相