长期股权投资-优秀PPT.ppt

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1、第一节第一节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述一）定义一）定义通过投出各种资产取得被投资企业股权通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。且不准备随时出售的投资。目的：长远利益而影响、限制其他在目的：长远利益而影响、限制其他在经济业务上相关联的企业。经济业务上相关联的企业。二）投资企业与被投资企业的几种类型：二）投资企业与被投资企业的几种类型：1.限制，是指有权确定一个企业的财务和限制，是指有权确定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获得利益。限制存在于以下状况：动中获得利益。

2、限制存在于以下状况：（1）拥有被投资单位有表决权资本的）拥有被投资单位有表决权资本的50%以上（干脆拥有、间接拥有或干脆以上（干脆拥有、间接拥有或干脆+间接拥有）间接拥有）干脆拥有：比如：干脆拥有：比如：A企业对企业对B企业进行投企业进行投资，占资，占B企业有表决权资本的企业有表决权资本的51%，则，则A企业企业B企业之间就是限制与被限制的关系。企业之间就是限制与被限制的关系。间接拥有：间接拥有：A企业对企业对B企业进行投资，占企业进行投资，占B企业有表决权资本的企业有表决权资本的51%，B企业对企业对C企业进行投资，占企业进行投资，占C企业有表决权资本的企业有表决权资本的60%，则，则A企业

3、也拥有了企业也拥有了C企业的企业的60%。干脆干脆+间接拥有：间接拥有：A企业对企业对B企业进行投企业进行投资，占资，占B企业有表决权资本的企业有表决权资本的51；B企企业对业对C企业进行投资企业进行投资,占占C企业有表决权企业有表决权资本的资本的30%,；A企业干脆向企业干脆向C企业进行投企业进行投资，占资，占C企业有表决权资本的企业有表决权资本的30%。则。则A企业一共拥有企业一共拥有C企业有表决权资本的企业有表决权资本的60%，A企业对有企业对有C企业有限制权企业有限制权 （2）虽然没有拥有表决权资本的50%以上，但具有实质限制权。比如：A企业对B企业进行投资，只达到B企业的40%，但拥

4、有B企业50%以上的表决权；或者有任免B企业董事会等类似权力机构多数成员的权力；或者在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权；或者在章程中已经明确，对B企业虽然投资只有40%，但却有实力确定B企业的财务经营政策等。2.共同限制，是指依据合同约定对某项经济共同限制，是指依据合同约定对某项经济活动所共有的限制，仅在与该项经济活动相活动所共有的限制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策须要共享限制权的关的重要财务和经营决策须要共享限制权的投资方一样同意时存在。投资方一样同意时存在。比如，比如，A企业和企业和B企业各投资企业各投资50%，各占，各占C企业的企业的50%，A和和B共同限制共同

5、限制C。假如假如A企业投资企业投资40%，B企业投资企业投资60%，但合同约定但合同约定A、B对对C有共同限制，这种状况有共同限制，这种状况也叫共同限制。也叫共同限制。3.重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够限制或者与其他有参与决策的权力，但并不能够限制或者与其他方一起共同限制这些政策的制定。方一起共同限制这些政策的制定。假如假如A企业向企业向B企业进行投资，达到企业进行投资，达到B企业的企业的30%，则，则A企业有参与企业有参与B企业财务经营政策的权利，但企业财务经营政策的权利，但不能确定。这种状况称为重大影响。不能确定

6、。这种状况称为重大影响。重大影响通常占被投资单位有表决权资本重大影响通常占被投资单位有表决权资本20%或或以上、以上、50%或以下，留意含或以下，留意含20%，也含，也含50%。在判别是否有重大影响时，还要依据实质在判别是否有重大影响时，还要依据实质重于形式的原则。虽然没有达到重于形式的原则。虽然没有达到20%，但，但符合下列状况之一的，也应确认为具有重符合下列状况之一的，也应确认为具有重大影响：大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似权力）在被投资单位的董事会或类似权力机构派有代表。机构派有代表。（2）参与被投资单位的政策制定过程。）参与被投资单位的政策制定过程。（3）向被投资单位派出管理人

7、员。）向被投资单位派出管理人员。（4）依靠投资企业的技术资料。）依靠投资企业的技术资料。二、企业合并形成的长期股权投资的二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量初始计量（一）企业合并概述（一）企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。体的交易或事项。1.按合并方式不同，企业合并可以按合并方式不同，企业合并可以分为三大类：控股合并、吸取合并、分为三大类：控股合并、吸取合并、新设合并。但只有控股合并才能形新设合并。但只有控股合并才能形成股权投资，吸取合并和新设合并成股权投资，吸取合并和新设合并

8、都与股权投资无关。都与股权投资无关。（1）吸取合并A+B=A（2）新设合并A+B=C上述两种合并，被合并方不存在（3）控股合并是指合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的限制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的状况。比如A企业合并B企业，A企业和B企业都还存在，A企业持有B企业绝大多数股权，A可以限制B的生产经营决策，A和B都存在，B的会计报表要纳入A的合并范围内。n2.以是否在同一限制下进行企业合并为基以是否在同一限制下进行企业合并为基础对企业合并的分类础对企业合并的分类n(1)同一限制下的企业合

9、并（合并行为非同一限制下的企业合并（合并行为非自愿）自愿）n（P124）n比如比如A企业合并企业合并B企业，企业，A企业和企业和B企业都企业都受甲集团公司限制，受甲集团公司限制，A企业和企业和B企业是甲企业是甲集团公司的两个子公司，这种合并就称为集团公司的两个子公司，这种合并就称为同一限制下的企业合并。合并后同一限制下的企业合并。合并后A企业和企业和B企业还是甲集团公司的两个子公司。企业还是甲集团公司的两个子公司。n同一限制下的企业合并有多种形式，除同一限制下的企业合并有多种形式，除上述统一集团下两个子公司的合并外，上述统一集团下两个子公司的合并外，还有：还有：母公司将其持有的对某一子公司的控

10、母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；股权出售给另一子公司；集团内某子公司自另一孙公司处取得集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的限制权。对某一子公司的限制权。在判别是否为同一限制下的企业合并时，在判别是否为同一限制下的企业合并时，要依据实质重于形式的原则。要依据实质重于形式的原则。(2)非同一限制下的企业合并（合并行为自愿）参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终限制的，为非同一限制下的企业合并。之所以要区分同一限制下的企业合并和非同一限制下的企业合并，是因为两种合并下股权投资的入账价值不同 同一限制下的企业合并形成的长期股权投资同一限制下的企业合并，在确定

11、其长期股权投资入账价值时，应当依据被合并方的账面价值进行计量，也就是依据取得被合并方全部者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值。非同一限制下的企业合并，依据支付的资产、形成的负债或形成的权益资本的公允价值作为长期股权投资的入账价值。（二）同一限制下的企业合并形成的长期股权（二）同一限制下的企业合并形成的长期股权投资投资1.以支付现金、转让非现金资产或担当债务作以支付现金、转让非现金资产或担当债务作为合并对价的为合并对价的借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本(被合并方全部者被合并方全部者权权益账面价值的份额益账面价值的份额)贷：银行存款贷：银行存款/短期借款等短期借款等资本

12、公积（其差额）资本公积（其差额）资本公积不足以冲减的调整留存收益（盈资本公积不足以冲减的调整留存收益（盈余公积、利润安排）。余公积、利润安排）。【例【例1】A企业合并企业合并B企业，合并前和合并后，企业，合并前和合并后，都受甲企业限制。都受甲企业限制。A企业支付企业支付75万元，获得万元，获得B企业全部者权益企业全部者权益100万元的万元的70%，假设是，假设是控股合并。则控股合并。则A企业确认的长期股权投资入企业确认的长期股权投资入账价值为账价值为10070%=70（万元），而投（万元），而投资支付了资支付了75万元，差额万元，差额5万元应当调整资本万元应当调整资本公积：公积：借：长期股权投

13、资借：长期股权投资70资本公积资本溢价资本公积资本溢价5贷：银行存款贷：银行存款75n假如资本公积只有假如资本公积只有3万元，则另万元，则另2万元调整留存万元调整留存收益（盈余公积和未安排利润）：收益（盈余公积和未安排利润）：借：长期股权投资借：长期股权投资70资本公积资本公积3盈余公积盈余公积2贷：银行存款贷：银行存款75假如盈余公积只有假如盈余公积只有1.5万元，则：万元，则：借：长期股权投资借：长期股权投资70资本公积资本公积3盈余公积盈余公积1.5利润安排利润安排未安排利润未安排利润1.5贷：银行存款贷：银行存款75【例【例2】2007年年1月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金100

14、100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和丙同受的股权（甲和丙同受A公司限制），受公司限制），受让股权时乙公司的全部者权益账面价值为让股权时乙公司的全部者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：万元。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（乙公司（20060%）120（份额）（份额）贷：银行存款贷：银行存款100资本公积资本公积资本溢价资本溢价202.合并方以发行权益性证券作为合并对价的合并方以发行权益性证券作为合并对价的（发行股票）（发行股票）P125借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本（被合并方全部投

15、资成本（被合并方全部者权益账面价值的份额）者权益账面价值的份额）贷：股本（面值）贷：股本（面值）资本公积（投资成本与面值之间的差额），资本公积（投资成本与面值之间的差额），资本公积不足以冲减的调整留存收益（盈余资本公积不足以冲减的调整留存收益（盈余公积和未安排利润）公积和未安排利润）【例题【例题3】甲公司和乙公司同为】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，集团的子公司，2007年年6月月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的有者权益的80%，同日乙公司全部者权益的账面，同日乙公司全部者权益的账面价值为价值为1000万元。万元。（1）若甲公司支付银行存款）若甲公

16、司支付银行存款720万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资800贷：银行存款贷：银行存款720资本公积资本公积资本溢价资本溢价80（2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资800资本公积资本公积资本溢价资本溢价100贷：银行存款贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益【例题【例题4】甲公司和乙公司同为】甲公司和乙公司同为A集团的子集团的子公司，公司，2007年年8月月1日甲公司发行日甲公司发行600万万股一般股（每股面值股一般股（每股面值1元）作为对价取得元）作为对价取得乙公司乙公司60%的股权，同

17、日乙企业账面净资的股权，同日乙企业账面净资产总额为产总额为1300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资780（130060%）贷：股本贷：股本600资本公积资本公积-股本溢价股本溢价180 （三）非同一限制下企业合并形成的长期股权投资非同一限制下企业合并形成的长期股权投资，应依据购买方为了取得对被购买方的限制权而放弃的资产、发生或担当的负债以及发行的权益性证券的公允价值进行计量。支付货币资金或担当债务取得支付货币资金或担当债务取得借：长期股权投资借：长期股权投资成本（初始投资成本）成本（初始投资成本）应收股利（宣告尚未领取的现金股利）应收股利（宣告尚未领取的现金股利）贷：银行存款贷：银

18、行存款/短期借款等短期借款等发行股票方式发行股票方式借：长期股权投资借：长期股权投资成本（初始投资成本）成本（初始投资成本）应收股利（宣告尚未领取的现金股利）应收股利（宣告尚未领取的现金股利）贷：股本（面值）贷：股本（面值）资本公积资本公积-股本溢价股本溢价【例题【例题5】2007年年1月月1日，甲公司以一台日，甲公司以一台固定资产和银行存款固定资产和银行存款200万元向乙公司万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一限制投资（甲公司和乙公司不属于同一限制的两个公司），占乙公司注册资本的的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为8000万万元，已计提累

19、计折旧元，已计提累计折旧500万元，已计提万元，已计提固定资产减值准备固定资产减值准备200万元，公允价值万元，公允价值为为7600万元。不考虑其他相关税费。甲万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：固定资产清理7300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200贷：固定资产 8000借：长期股权投资7800 （200+7600）贷：固定资产清理 7300银行存款 200营业外收入 300n小结：小结：同一限制下企业合并形成的长期股权投资，同一限制下企业合并形成的长期股权投资，其入账价值依据合并日取得被合并方全部其入账价值依据合并日取得被合并方全部者权益账面价值

20、的份额计量，转出资产的者权益账面价值的份额计量，转出资产的数额和入账价值的差额调整资本公积、盈数额和入账价值的差额调整资本公积、盈余公积、未安排利润。余公积、未安排利润。非同一限制下企业合并形成的长期股权投非同一限制下企业合并形成的长期股权投资，依据转出资产、发生或担当的负债以资，依据转出资产、发生或担当的负债以及发行的权益性证券的公允价值作为其入及发行的权益性证券的公允价值作为其入账价值。账价值。n当然，长期股权投资以转出公允价值入当然，长期股权投资以转出公允价值入账作为入账价值，但与全部者权益所占账作为入账价值，但与全部者权益所占的份额并不相等。比如，资产公允价值的份额并不相等。比如，资产

21、公允价值为为75万，但只占了万，但只占了100万元万元70%的份额，的份额，差额差额5万元是在合并会计报表中反映的商万元是在合并会计报表中反映的商誉，留意不是会计科目中的商誉。誉，留意不是会计科目中的商誉。三、非企业合并形成的长期股权投资三、非企业合并形成的长期股权投资自学自学其次节长期股权投资的后续计量其次节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资后续计量原则一、长期股权投资后续计量原则长期股权投资分别不同状况接受成本长期股权投资分别不同状况接受成本法与权益法确定期末账面余额。法与权益法确定期末账面余额。成本法成本法 权益法权益法 投资企业对被投资单位不具有限制、无共同限制或无重大影响。股权在

22、20%一下，或者50%以上 投资企业对被投资企业具有共同限投资企业对被投资企业具有共同限制或重大影响。股权在制或重大影响。股权在20-50%之间之间 投资企业和被投资企业的关系类型投资企业和被投资企业的关系类型 限制与被限制形成母子公司限制与被限制形成母子公司 共同限制形成合营企业共同限制形成合营企业 重大影响形成联营企业重大影响形成联营企业 二、长期股权投资核算方法 -成本法 企业对子公司投资，日常会计实务应接受成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。除企业对子公司投资外，对被投资单位不具有共同限制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能牢靠计量的权益性投资，也接受成本法核算。在

23、成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为投资收益。（一）成本法的概念及其适用范围（一）成本法的概念及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。成本法，是指投资按成本计价的方法。下列状况下，企业应运用成本法核算长期下列状况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：股权投资：1.投资企业能够对被投资单位实施限制的长投资企业能够对被投资单位实施限制的长期股权投资。期股权投资。限制：限制：（1）定量：大于）定量：大于50%（2）定性：实质上限制）定性：实质上限制2.投资企业对被投资单位不具有共同限投资企业对被投资单位不具有共同限制或重大影响，并且在活跃市场中没有制或重大影响，并且在活跃市场中

24、没有报价、公允价值不能牢靠计量的长期股报价、公允价值不能牢靠计量的长期股权投资。权投资。定量定量:大于等于大于等于20%，小于等于，小于等于50%定性定性:实质上达到重大影响。实质上达到重大影响。（二）成本法与权益法的区分（二）成本法与权益法的区分 1.如上所述，下列状况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：（1）在有限制状况下接受成本法。留意这是新准则的一个变更。（2）投资企业对被投资单位不具有共同限制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能牢靠计量的长期股权投资。2.成本法和权益法的定义成本法和权益法的定义(理解理解)成本法要留意成本法要留意“成本成本”，初始投资成本一，初始投资

25、成本一般不变更，留意初始投资成本。般不变更，留意初始投资成本。权益法要留意权益法要留意“权益权益”，留意受资企业全，留意受资企业全部者权益，受资企业全部者权益不变，投部者权益，受资企业全部者权益不变，投资企业投资不变；受资企业全部者权益变资企业投资不变；受资企业全部者权益变更（不管什么缘由），投资企业投资随之更（不管什么缘由），投资企业投资随之变更。变更。（三）成本法核算（三）成本法核算在成本法下，长期股权投资应当依据初始投资成本计在成本法下，长期股权投资应当依据初始投资成本计量。量。1）被投资企业宣告发放现金股利时）被投资企业宣告发放现金股利时借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益

26、2）收取股利时）收取股利时借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利3)收到股票股利时收到股票股利时不做账务处理只调整股票数量不做账务处理只调整股票数量 假如假如B企业是刚成立的企业，企业是刚成立的企业，07年没有宣告分派年没有宣告分派股利。股利。07年年B企业实现净利润企业实现净利润10万元，此时，万元，此时，A企业不作处理。企业不作处理。08年年1月月25日日B企业宣告分派股企业宣告分派股利利6万元，则万元，则A企业占企业占10%应得股利应得股利6000元，元，应作为投资收益。应作为投资收益。宣告发放现金股利时宣告发放现金股利时借：应收股利借：应收股利6000贷：投资收益贷：投资收益

27、6000收取时收取时借：银行存款借：银行存款6000贷：应收股利贷：应收股利6000n 2007年1月1日，A公司以银行存款500万元取得B公司80的股份。该项投资属于非同一限制下的企业合并。乙公司全部者权益的账面价值为700万元。2007年5月2日，B公司宣告安排2006年度现金股利100万元，2007年度B公司实现利润200万元。2008年5月2日，B公司宣告安排现金股利300万元，2008年度B公司实现利润300万元。2009年5月2日，B公司宣告安排现金股利200万元。n要求：做出A公司上述股权投资的会计处理。三、长期股权投资核算方法三、长期股权投资核算方法-权益法权益法（一）权益法的

28、概念及其适用范围（一）权益法的概念及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间依据投资企业享有量后，在投资持有期间依据投资企业享有被投资单位全部者权益份额的变动对投资被投资单位全部者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同限制投资企业对被投资单位具有共同限制或重大影响的长期股权投资，应当接受权或重大影响的长期股权投资，应当接受权益法核算。益法核算。n长期股权投资权益法的核算分为三步：投长期股权投资权益法的核算分为三步：投资时、持有期间和处置时的核算。资时、持有期间和处置时的核算。n投

29、资时的核算：投资时的核算：投资时的核算应先确定初始投资成本，然投资时的核算应先确定初始投资成本，然后对初始投资成本进行调整：后对初始投资成本进行调整：1、确定初始投资成本、确定初始投资成本n长期股权投资接受权益法核算下，初始投长期股权投资接受权益法核算下，初始投资成本的确定与上述成本法下非企业合并资成本的确定与上述成本法下非企业合并形成的长期股权投资一样，应当依据下列形成的长期股权投资一样，应当依据下列规定确定其初始投资成本：规定确定其初始投资成本：（1）以支付现金取得的长期股权投资，）以支付现金取得的长期股权投资，应当依据实际支付的购买价款作为初始投应当依据实际支付的购买价款作为初始投资成本

30、。初始投资成本包括与取得长期股资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资干脆相关的费用、税金及其他必要权投资干脆相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。的现金股利或利润，应作为应收项目处理。（2）以发行权益性证券取得的长期股权）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当依据发行权益性证券的公允投资，应当依据发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。价值作为初始投资成本。（3）投资者投入的长期股权投资，应当）投资者投入的长期股权投资

31、，应当依据投资合同或协议约定的价值作为初依据投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。公允的除外。初始成本大于投资时应享有被投资单位可分辨净资产公允初始成本大于投资时应享有被投资单位可分辨净资产公允价值份额价值份额借：长期股权投资借：长期股权投资企业（投资成本）企业（投资成本）贷：银行存款贷：银行存款借：长期股权投资借：长期股权投资企业（投资成本）企业（投资成本）贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入（差额）营业外收入（差额）初始成本小于投资时应享有被投资单位可分辨净资产公允初始成本小于投资时应享有被投资单位可分辨净资产公允价值

32、份额价值份额初始投资时的处理初始投资时的处理n账务处理是：账务处理是：借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司（投资成本）（投资成本）贷：营业外收入贷：营业外收入n三个明细：投资成本、损益调整、其他权三个明细：投资成本、损益调整、其他权益变动益变动n投资成本：初始投资成本大于占有份额投资成本：初始投资成本大于占有份额n损益调整：被投资企业留存收益增减变动损益调整：被投资企业留存收益增减变动n其他变动：被投资企业资本公积的增减变其他变动：被投资企业资本公积的增减变动动【例】【例】A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，的股权，取得投资时被投资单位可分辨净资产的公允价值取得投资

33、时被投资单位可分辨净资产的公允价值为为6000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影公司施加重大影响，则响，则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资2000贷：银行存款贷：银行存款2000如投资时如投资时B B公司可分辨净资产的公允价值为公司可分辨净资产的公允价值为70007000万元，则万元，则A A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 2100 2100 贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 100【例题】【例题】A公司以银行存款公司以银行存款100

34、0万元取得万元取得B公司公司30%的股权，取得投资时被投资单位的股权，取得投资时被投资单位可分辨净资产的公允价值为可分辨净资产的公允价值为3000万元。万元。（金额单位以万元表示）（金额单位以万元表示）（1）如）如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，公司施加重大影响，则则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资1000贷：银行存款贷：银行存款1000注：商誉注：商誉100万元（万元（1000300030%）体现在长期股权投资成本中。体现在长期股权投资成本中。（2）如投资时）如投资时B公司可分辨净资产的公允价公司可分辨净资产的公允价值为值为3500

35、万元，则万元，则A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资1050贷：银行存款贷：银行存款1000贷：营业外收入贷：营业外收入50（350030%1050）持有期间的核算持有期间的核算接受权益法核算下，持有期间有二件事：确认权益、计提减值：1确认权益（1）由于被投资企业净利润的变动，投资企业应确认投资收益，同时调整长期股权投资。应留意：一般状况下，投资企业取得长期股权投资后，应当依据应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业依据被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应削减长期股权投资的账面价值

36、。n其账务处理是：其账务处理是：n借：长期股权投资借：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）贷：投资收益贷：投资收益n借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当n以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对对n被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资资n企业负有担当额外损失义务的除外。企业负有担当额外损失义务的除外。1 1、当被投资企业、当被投资企业盈利盈利时，时，借：长期股权

37、投资借：长期股权投资企业（损益调整）企业（损益调整）贷：投资收益贷：投资收益2 2、当被投资企业宣告、当被投资企业宣告发放现金股利发放现金股利时时 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资企业（损益调整）企业（损益调整）若收到被投资单位发放的股票股利，不进行账若收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记务处理，但应在备查簿中登记 取得长期股权投资后的处理取得长期股权投资后的处理 3 3、当被投资企业、当被投资企业亏损亏损时，时，借：投资收益借：投资收益 贷贷：长长期期股股权权投投资资企企业业（损损益益调整）调整）n2007年年1月月1日，日，A公司以银行

38、存款公司以银行存款500万万元取得元取得B公司公司40的股份。该项投资属于非的股份。该项投资属于非同一限制下的企业合并。乙公司全部者权益同一限制下的企业合并。乙公司全部者权益的账面价值为的账面价值为700万元。万元。2007年年5月月2日，日，B公司宣告安排公司宣告安排2006年度现金股利年度现金股利100万元，万元，2007年度年度B公司实现利润公司实现利润200万元。万元。2008年年5月月2日，日，B公司宣告安排现金股利公司宣告安排现金股利300万万元，元，2008年度年度B公司实现利润公司实现利润300万元。万元。2009年年5月月2日，日，B公司宣告安排现金股利公司宣告安排现金股利2

39、00万元。万元。n要求：做出要求：做出A公司上述股权投资的会计处理。公司上述股权投资的会计处理。四、长期股权投资的减值和处置四、长期股权投资的减值和处置（一）减值（一）减值长期股权投资接受权益法核算时，计长期股权投资接受权益法核算时，计提资产减值应当依据提资产减值应当依据“资产减值资产减值”准准则有关规定处理。计提减值的账务处则有关规定处理。计提减值的账务处理是：理是：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备（二）处置（二）处置处置长期股权投资，其账面价值与实处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损际取得价款的差额，应当计入当期损

40、益（投资收益）。同时因被投资单位益（投资收益）。同时因被投资单位除净损益以外全部者权益的其他变动除净损益以外全部者权益的其他变动而计入全部者权益的，处置该项投资而计入全部者权益的，处置该项投资时应当将原计入全部者权益的部分按时应当将原计入全部者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。相应比例转入当期损益（投资收益）。n处置时的账务处理是：处置时的账务处理是：借：银行存款借：银行存款长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司公司n（投资成本）（投资成本）公司公司n（损益调整）（损益调整）公司公司n（其他权益变动）（其

41、他权益变动）投资收益投资收益【综合例题】说明权益法核算的全过程：【综合例题】说明权益法核算的全过程：甲公司投资于甲公司投资于D公司，有关投资的状况如公司，有关投资的状况如下：下：（1）2007年年1月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金1000万元给万元给B公司，受让公司，受让B公司持有的公司持有的D公公司司20%的股权（具有重大影响），接受权的股权（具有重大影响），接受权益法核算。假设未发生干脆相关费用和税益法核算。假设未发生干脆相关费用和税金。受让股权时金。受让股权时D公司的可分辨净资产公允公司的可分辨净资产公允价值为价值为4000万元。万元。n甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：借：

42、长期股权投资借：长期股权投资D公司（投资成本）公司（投资成本）n1000贷：银行存款贷：银行存款1000应享有被投资单位可分辨净资产公允价值应享有被投资单位可分辨净资产公允价值份额份额=400020%=800（万元），因初（万元），因初始投资成本始投资成本1000应享有被投资单位可分应享有被投资单位可分辨净资产公允价值份额辨净资产公允价值份额800，不调整长期股，不调整长期股权投资的初始投资成本。权投资的初始投资成本。（2）2007年年12月月31日，日，D公司公司2007年实现的净利年实现的净利润为润为600万元；本年度因某经济事项使资本公积增万元；本年度因某经济事项使资本公积增加加150万

43、元。假设不考虑对净利润的调整。万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是：甲公司账务处理是：借：长期股权投资借：长期股权投资D公司（损益调整）公司（损益调整）（60020%）120贷：投资收益贷：投资收益120借：长期股权投资借：长期股权投资D公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）（15020）30贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积30 （3）2008年3月12日，D公司宣告安排现金股利200万元；甲公司于4月15日收到。借：应收股利（20020%）40贷：长期股权投资D公司（损益调整）40借：银行存款 40贷：应收股利 40（4）2008年D公司发生亏损2000万元，2

44、008年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。借：投资收益（200020%）400 贷：长期股权投资D公司（损益调整）400计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整（-320）（120-40-400）+其他权益变动30=710（万元），可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：借：资产减值损失 10 贷：长期股权投资减值准备 10（5）2009年年1月月20日，甲公司经协商，将持有的日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。万元。借：银行存款借：银行存款800长期股权投资减值

45、准备长期股权投资减值准备10资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积30贷：长期股权投资贷：长期股权投资D公司（投资成本）公司（投资成本）1000D公司（损益调整）公司（损益调整）-320D公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）30投资收益投资收益130本章总结：本章总结：本章主要讲三个内容：初始计量、后本章主要讲三个内容：初始计量、后续计量和处置问题。续计量和处置问题。1.初始计量初始计量初始计量要确定是如何形成的长期股初始计量要确定是如何形成的长期股权投资，是合并形成的还是非合并形权投资，是合并形成的还是非合并形成的，合并形成状况下，是同一合并成的，合并形成状况下，是同一合并形成的还是非

46、同一合并形成的。只有形成的还是非同一合并形成的。只有同一限制形成的长期股权投资入账价同一限制形成的长期股权投资入账价值用的是被投资企业全部者权益账面值用的是被投资企业全部者权益账面价值的份额，其他用的都是公允价值。价值的份额，其他用的都是公允价值。2.后续计量后续计量一个是成本法，一个是权益法。一个是成本法，一个是权益法。（1）成本法）成本法只有受资企业宣告发放股利时，才可能确只有受资企业宣告发放股利时，才可能确认投资收益。认投资收益。（2）权益法）权益法投资企业投资时，投资数额大于所占份额投资企业投资时，投资数额大于所占份额的，不调；小于所占份额的，调整，增加的，不调；小于所占份额的，调整，

47、增加长期股权投资，确认营业外收入。长期股权投资，确认营业外收入。受资企业宣告净利润时，确认投资收益，受资企业宣告净利润时，确认投资收益，假如账面价值和公允价值不相等，须要调假如账面价值和公允价值不相等，须要调整。整。受资企业宣告分派股利时，冲减长期股权受资企业宣告分派股利时，冲减长期股权投资。投资。n受资企业亏损时，确认投资损失。确认受资企业亏损时，确认投资损失。确认投资损失时，要留意依据依次：首先冲投资损失时，要留意依据依次：首先冲减长期股权投资成本账面价值，长期股减长期股权投资成本账面价值，长期股权投资以外的实质上的长期应收款也要权投资以外的实质上的长期应收款也要冲减，甚至还有预料负债，确认为投资冲减，甚至还有预料负债，确认为投资损失。损失。受资企业有其他全部者权益变动的，主受资企业有其他全部者权益变动的，主要是资本公积变动，投资企业投资也随要是资本公积变动，投资企业投资也随之发生变动。之发生变动。（3）成本法、权益法适用的范围：）成本法、权益法适用的范围：成本法留意初始投资成本，权益法留意成本法留意初始投资成本，权益法留意受资企业全部者权益。受资企业全部者权益。3.处置问题处置问题处置收入和账面价值之间的差额，确处置收入和账面价值之间的差额，确认投资收益。在权益法下，原来确认认投资收益。在权益法下，原来确认的资本公积也要转到投资收益中。的资本公积也要转到投资收益中。