财务会计应收及预付款项课件优秀PPT.pptx

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1、第第3章应收及预章应收及预付款项付款项3.1 应收及预付款项的核算3.1.1 3.1.1 应收票据应收票据1.“1.“应收票据应收票据”账户的设置账户的设置“应收票据”账户用来核算企业因接受商业汇票结算方式销售商品、供应劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。3.1.1 3.1.1 应收票据应收票据2.2.应收票据的账务处理应收票据的账务处理【例3-1】9月8日，甲公司销售给青园公司子产品一批，增值税专用发票载明价款20000元，增值税额3400元，合同约定接受商业承兑汇票结算，同日收到青园公司承兑的面值为23400元、期限为3个月的不带息商业承兑汇票一张。依据有关资料编制会计

2、分录如下：借：应收票据-青园公司 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）34003.1.1 3.1.1 应收票据应收票据【例3-2】12月8日，甲公司持有的青园公司承兑的面值为23400元的不带息商业承兑汇票到期，票款已收存银行。依据银行收账通知编制会计分录如下：借：银行存款 23400 贷：应收票据-青园公司 234003.1.1 3.1.1 应收票据应收票据【例3-3】假设12月8日，甲公司持有的青园公司承兑的面值为23400元的不带息商业承兑汇票到期，青园公司无力支付。依据银行退回的商业承兑汇票、未付票款通知书等编制会计分录如下：借：应收账款-青园公司

3、23400 贷：应收票据-青园公司 234003.1.2 3.1.2 应收账款应收账款1.“1.“应收账款应收账款”账户的设置账户的设置“应收账款”账户用来核算企业因销售商品、供应劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的各种款项。3.1.2 3.1.2 应收账款应收账款2.2.应收账款的账务处理应收账款的账务处理【例3-4】9月20日，甲公司销售子商品给青田公司，增值税专用发票载明价款30000元，增值税额5100元，甲公司代垫运费800元，已由银行存款支付，商品已按合同发出并办妥托付收款手续，货款及运费暂未收到。依据有关发票账单、托收承付结算凭证等编制会计分录如下：借：应收账款青田公司

4、 35900 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100 银行存款 800 3.1.2 3.1.2 应收账款应收账款【例3-5】9月27日,银行通知青田公司货款及代垫运费已如数收到。依据银行收款通知编制会计分录如下：借：银行存款 35900 贷：应收账款青田公司 35900 3.1.2 3.1.2 应收账款应收账款【例3-6】假设银行通知甲公司托付收取的青田公司货款及代垫运费该公司无力支付，已退回有关凭证。经甲公司与青田公司协商，改用商业承兑汇票结算，9月29日，收到青田公司承兑的面值为35900元、期限为3个月的不带息商业承兑汇票一张。依据有关资料编制会计分录如下：

5、借：应收票据-青田公司 35900 贷：应收账款青田公司 35900 3.1.3 3.1.3 预付账款预付账款1.“1.“预付账款预付账款”账户的设置账户的设置“预付账款”账户用来核算企业依据合同规定预付给供应单位的货款。【例3-7】甲公司向青源公司选购B材料，合同总价为160000元，依据合同规定，甲公司在合同签订后预付货款的50%，验收货物后一次结清全部货款。3.1.3 3.1.3 预付账款预付账款2.“2.“预付账款预付账款”账务处理账务处理2.2.应收收账款的款的账务处理理【例3-7】（1）9月18日，按合同预付货款80000元。依据银行支款通知编制会计分录如下：借：预付账款青源公司

6、80000 贷：银行存款 80000（2）9月27日，收到青源公司发来的B材料验收无误，增值税专用发票载明价款136752元，增值税额23248元。依据有关发票账单和验收凭证编制会计分录如下：借：材料选购 136752 应交税费应交增值税（进项税额）23248 贷：预付账款青源公司 160000（3）9月30日，以银行存款补付余款80000元。依据银行支款通知编制会计分录如下：借：预付账款青源公司 80000 贷：银行存款 80000 3.1.3 3.1.3 预付账款预付账款 3.1.4 3.1.4 其他应收款其他应收款1.“1.“其他应收款其他应收款”账户的设置账户的设置“其他应收款”账户用

7、来核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。3.1.4 3.1.4 其他应收款其他应收款2.2.其他应收款的账务处理其他应收款的账务处理【例3-8】9月20日，甲公司供应部门选购员钟华前往外地选购材料，借支差旅费1000元，签发觉金支票支付。依据借款单和现金支票存根编制会计分录如下：借：其他应收款备用金（钟华）1000 贷：银行存款 1000 3.1.4 3.1.4 其他应收款其他应收款【例3-9】9月27日，选购员钟华回公司报销差旅费960元，交回多余现金40元。依据审核后的有关原始凭证编制会计分录如下

8、：借：管理费用 960 库存现金 40 贷：其他应收款备用金（钟华）1000 3.1.4 3.1.4 其他应收款其他应收款【例3-10】甲公司对企业销售部门实行定额备用金制度，核定的备用金定额为5000元，9月1日开出现金支票拨付。依据借款单和现金支票存根编制会计分录如下：借：其他应收款备用金（销售部门）5000 贷：银行存款 5000 3.1.4 3.1.4 其他应收款其他应收款【例3-11】9月30日，销售部门报销为客户送货的零星运杂费4900元，经审核后支付现金补足其定额。依据运杂费票据等凭证编制会计分录如下：借：销售费用 4900 贷：库存现金 4900 3.1.4 3.1.4 其他应

9、收款其他应收款【例3-12】12月31日，甲公司对销售部门不再实行定额备用金制度，该部门交回原借备用金。依据有关收据编制会计分录如下：借：库存现金 5000 贷：其他应收款备用金（销售部门）50003.2 坏账损失的核算3.2.1 3.2.1 坏账损失的确认坏账损失的确认1.坏账损失的含义坏账损失的含义坏账是指企业无法收回的各种应收款项，包括的确无法收回的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。3.2.1 3.2.1 坏账损失的确认坏账损失的确认2.坏账损失的确认坏账损失的确认(1)债务人破产，以其破产财产清偿后，仍旧无法收回。(2)债务人

10、死亡，以其遗产清偿后，仍旧无法收回。(3)债务人较长时间内（超过三年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小。3.2.2 3.2.2 坏账损失核算的备抵法坏账损失核算的备抵法1.坏账损失核算的干脆转销法和备抵法坏账损失核算的干脆转销法和备抵法（1）干脆转销法，是指坏账发生时，将实际发生的坏账损失干脆计入当期损益的方法。（2）备抵法，是指企业按期（资产负债表日）预料坏账损失、提取坏账准备并计入当期损益；实际发生坏账损失时，冲减坏账准备，同时注销相应应收款项金额的方法。3.2.2 3.2.2 坏账损失核算的备抵法坏账损失核算的备抵法2.坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法(

11、1)应收款项余额百分比法，是指依据会计期末（资产负债表日）应收款项的余额乘以估计坏账率（估计坏账金额占应收款项余额的百分比）,来计算当期估计的坏账损失的方法。(2)账龄分析法，是指依据应收款项入账时间的长短划分账龄，分别确定不同账龄应收款项的估计坏账率；再依据会计期末不同账龄应收款项的余额分别乘以其估计坏账率，来计算当期估计的坏账损失的方法。3.2.3 3.2.3 坏账损失核算的账户设置坏账损失核算的账户设置1.“坏账准备坏账准备”账户账户“坏账准备”账户用来核算企业应收款项的坏账准备。3.2.3 3.2.3 坏账损失核算的账户设置坏账损失核算的账户设置2.2.“资产减减值损失失”账户资产减值

12、损失”账户用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，包括坏账损失、存货跌价损失、长期股权投资减值损失、持有至到期投资减值损失、固定资产减值损失、无形资产减值损失等。3.2.4 3.2.4 坏账准备金额的计坏账准备金额的计算和账务处理算和账务处理1.1.应计提坏账准备金额的计算应计提坏账准备金额的计算3.2.4 3.2.4 坏账准备金额的计坏账准备金额的计算和账务处理算和账务处理2.2.计提坏账准备和发生坏账损失的账务处理计提坏账准备和发生坏账损失的账务处理3.3 应收债权出售和融资的核算3.3.1 3.3.1 应收票据的贴现应收票据的贴现1.1.应收票据贴现的含义应收票据贴现的含义3.3.

13、1 3.3.1 应收票据的贴现应收票据的贴现2.2.应收票据贴现收入的计算应收票据贴现收入的计算（1）贴现期。贴现期指从贴现日到到期日的时间间隔，按实际日数计算，“算头不算尾”（或“算尾不算头”）。（2）到期值。不带息票据的到期值等于票据面值；带息票据的到期值等于票据面值加上票据应计利息。（3）贴现利息。贴现利息=票据到期值贴现率贴现期（4）贴现收入。贴现收入=票据到期值-贴现利息3.3.1 3.3.1 应收票据的贴现应收票据的贴现【例3-14】乙公司因急需资金，于7月12日将持有的一张签发日期为6月10日，3个月期，面值为50000元的不带息商业承兑汇票（付款人为青阳公司）向银行申请贴现，年

14、贴现率为6%。依据企业与银行之间的协议，商业承兑汇票到期，企业没有连带付款的责任（属于应收债权出售）。3.3.应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理3.3.1 3.3.1 应收票据的贴现应收票据的贴现【例3-14】依据资料，有关贴现收入的计算和编制的会计分录如下：(1)贴现期：应收票据的到期日为9月10日，7月12日贴现，贴现期为60天（7月份20天，8月份31天，9月份9天；或者按7月份19天，8月份31天，9月份10天计算）。(2)到期值：不带息票据的到期值等于票据票面金额，本例为50000元。(3)贴现利息：500006%60/360=500（元）(4)贴现收入：50000-500

15、=49500（元）借：银行存款 49500 财务费用 500 贷：应收票据-青阳公司 500003.3.1 3.3.1 应收票据的贴现应收票据的贴现【例3-15】甲公司因急需资金，于7月12日将持有的一张签发日期为6月10日，3个月期，面值为50000元的不带息商业承兑汇票（付款人为青林公司）向银行申请贴现，年贴现率为6%。依据企业与银行之间的协议，商业承兑汇票到期，企业负有连带付款的责任（属于以应收债权为质押取得银行借款）。经计算，甲公司贴现收入为49500元，已收到存入银行。依据有关凭证编制会计分录如下：借：银行存款 49500 贷：短期借款 49500【例3-16】甲公司因偿还前欠青川公

16、司货款60000元，将持有的一张面值为50000元的未到期不带息银行承兑汇票背书转让给青川公司，双方同意按该商业汇票的面值计价，差额10000元以银行存款支付。依据有关凭证编制会计分录如下：借：应付账款青川公司 60000 贷：银行存款 10000 应收票据 50000 3.3.2 3.3.2 应收票据的背应收票据的背书转让书转让【例3-17】甲公司向青园公司购买材料，将持有的一张面值为40000元的未到期不带息商业承兑汇票转让给青园公司，青园公司开出的增值税专用发票载明价款33846元，增值税5754元，价税合计为39600元；双方同意按该商业承兑汇票票面金额结算，甲公司损失400元列作财务

17、费用。依据有关凭证编制会计分录如下：借：材料选购 33846 应交税费应交增值税（进项税额）5754 财务费用 400 贷：应收票据 40000 3.3.2 3.3.2 应收票据的背应收票据的背书转让书转让【例3-18】9月10日，甲公司7月12日向银行申请贴现的面值为50000元的商业承兑汇票到期，付款人青林公司已将款项如数支付给银行，依据企业与银行之间的协议，甲公司连带付款的责任消逝。依据有关凭证编制会计分录如下：借：短期借款 49500 财务费用 500 贷：应收票据-青林公司 500003.3.3 3.3.3 应收票据贴现和背书转应收票据贴现和背书转让后的追索让后的追索【例3-19】假设9月10日，甲公司7月12日向银行申请贴现的面值为50000元的商业承兑汇票到期，付款人青林公司无法支付，依据企业与银行之间的协议，甲公司必需负责偿还。甲公司收到银行通知，已从公司存款账户支付50000元。依据有关凭证编制会计分录如下：借：短期借款 49500 财务费用 500 贷：银行存款 50000借：应收账款-青林公司 50000 贷：应收票据-青林公司 500003.3.3 3.3.3 应收票据贴现和背书转应收票据贴现和背书转让后的追索让后的追索