长期股权投资优秀PPT.ppt

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1、第四章第四章 长期股权投资长期股权投资4/3/202314/3/20232o留意：留意：依据企业会计准则说明第依据企业会计准则说明第4号的规定：号的规定：（1）非同一限制下，购买方为企业合并发生的审计、）非同一限制下，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估询问等中价费用以及其他相关管理费用，法律服务、评估询问等中价费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；应当于发生时计入当期损益；（2）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权

2、投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。这意味着，增资导致权益作为该项投资的初始投资成本。这意味着，增资导致权益法转成本法，在个别报表上不需追溯调整了。法转成本法，在个别报表上不需追溯调整了。（3）对因处置部分股权投资等缘由而丢失限制权时在）对因处置部分股权投资等缘由而丢失限制权时在个别报表上的处理方法做了进一步明确。个别报表上的处理方法做了进一步明确。4/3/20233本章要点本章要点o1 1、长期股权投资的范围、长期股权投资的范围o2 2、企业合并的类型、企业合并的类型o（1 1）同一限制）同一限制o（2 2）非

3、同一限制）非同一限制o3 3、长期股权投资初始成本的确定、长期股权投资初始成本的确定o4 4、成本法的特点及核算、成本法的特点及核算o5 5、权益法的特点及核算、权益法的特点及核算o6 6、成本法和权益法的转换、成本法和权益法的转换4/3/20234oo第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量4/3/20235oo一、长期股权投资的初始计量原则一、长期股权投资的初始计量原则oo （一）长期股权投资的初始计量原则（一）长期股权投资的初始计量原则oo oo 取得时取得时按初始投资成本入账。按初始投资成本入账。oo 4/3/20236（二）长期股权投资的核算内容（二）长期股权投资的

4、核算内容1 1 1 1、对子公司的投资；、对子公司的投资；、对子公司的投资；、对子公司的投资；2 2 2 2、对合营企业的投资；、对合营企业的投资；、对合营企业的投资；、对合营企业的投资；3 3 3 3、对联营企业的投资；、对联营企业的投资；、对联营企业的投资；、对联营企业的投资；4/3/20237 4 4 4 4、企业对被投资单位不具有限制、共同限制、企业对被投资单位不具有限制、共同限制、企业对被投资单位不具有限制、共同限制、企业对被投资单位不具有限制、共同限制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不

5、或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能牢靠计量的权益性投资能牢靠计量的权益性投资能牢靠计量的权益性投资能牢靠计量的权益性投资重大影响以下的投资。重大影响以下的投资。重大影响以下的投资。重大影响以下的投资。重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够牢靠计量的权益性投资能够牢靠计量的权益性投资能够牢靠计量的权益性投资能够牢靠计量的权益性投资应按第应按第应按第应按第22222222号号号号金融工具的确认和计量准则的有关规定处理。金融工具的确认和计量准则的有关规定处

6、理。金融工具的确认和计量准则的有关规定处理。金融工具的确认和计量准则的有关规定处理。4/3/202384/3/20239长期股权投资四内容从初始计量分为两种状况：长期股权投资四内容从初始计量分为两种状况：4/3/202310二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 企业合并企业合并企业合并企业合并是指将两个或者两个以上单独的是指将两个或者两个以上单独的是指将两个或者两个以上单独的是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并形成一个报告主体的交易或

7、事项。企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并形成一个报告主体的交易或事项。报告主体报告主体报告主体报告主体 个别报表个别报表个别报表个别报表 合并报表合并报表合并报表合并报表 4/3/202311企业合并的方式企业合并的方式4/3/202312合并方式合并方式 购买方购买方 被购买方被购买方 （合并方）（合并方）（被合并方）（被合并方）吸取合并吸取合并 取得对方资产取得对方资产 解散解散 并担当负债并担当负债 新设合并新设合并 由新成立企业由新成立企业 参与合并各参与合并各 持有参与合并持有参与合并 方均解散方均解散 各方资产负债各方资产负债 控股合并控股合并 取得限制权取得限制权 保

8、持独立保持独立 体现为长期股权体现为长期股权 成为子公司成为子公司 投资投资4/3/202313oo企业合并类型的划分企业合并类型的划分4/3/202314同一限制下的企业合并：同一限制下的企业合并：同一限制下的企业合并：同一限制下的企业合并：企业合并前企业合并前 企业合并后企业合并后母公司甲母公司甲母公司甲母公司甲子公司子公司子公司子公司A A A A子公司子公司子公司子公司B B B B孙公司孙公司孙公司孙公司C C C C母公司甲母公司甲母公司甲母公司甲子公司子公司子公司子公司A A子公司子公司子公司子公司B B B B孙公司孙公司孙公司孙公司C C C C4/3/2023154/3/2

9、02316 （一）同一限制下的企业合并形成的长期股权（一）同一限制下的企业合并形成的长期股权（一）同一限制下的企业合并形成的长期股权（一）同一限制下的企业合并形成的长期股权投资投资投资投资 在合并日依据取得被合并方全部者权益账面在合并日依据取得被合并方全部者权益账面在合并日依据取得被合并方全部者权益账面在合并日依据取得被合并方全部者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并有关的费用计入管理费用企业合并有关的费用计入管理费用企业合并有关的费用计入管理费用

10、企业合并有关的费用计入管理费用 4/3/202317o 被合并方账面全部者权益，应考虑以下几个因素：o （1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一样。4/3/202318o （2 2）被合并方账面全部者权益是指被合并）被合并方账面全部者权益是指被合并方的全部者权益相对于最终限制方而言的账面方的全部者权益相对于最终限制方而言的账面价值。价值。o 例如，甲公司为某一集团母公司，分别限例如，甲公司为某一集团母公司，分别限制乙公司和丙公司。制乙公司和丙公司。20X720X7年年1 1月月1 1日，甲公司从日，甲公司从本集团外部购入丁公司本集团外部购入丁公司80%80%股权（属于非同一限股权（属于

11、非同一限制下企业合并）并能够限制丁公司的财务和经制下企业合并）并能够限制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可分辨资产、负债的营政策，购买日，丁公司可分辨资产、负债的公允价值为公允价值为50005000万元，账面价值为万元，账面价值为35003500万元。万元。20X920X9年年1 1月月1 1日，乙公司购入甲公司所持丁公司日，乙公司购入甲公司所持丁公司的的80%80%股权，形成同一限制下的企业合并。股权，形成同一限制下的企业合并。4/3/202319o 20X7 20X7年年1 1月至月至20X820X8年年1212月月3131日，丁公司依据日，丁公司依据购买日公允价值净资产计算实现的净

12、利润为购买日公允价值净资产计算实现的净利润为12001200万元；依据购买日账面价值净资产计算实万元；依据购买日账面价值净资产计算实现的净利润为现的净利润为15001500万元。无其他全部者权益变万元。无其他全部者权益变动。动。20X920X9年年1 1月月1 1日合并日，丁公司的全部者权日合并日，丁公司的全部者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自益相对于甲公司而言的账面价值为：自20X720X7年年1 1月月1 1日丁公司净资产公允价值日丁公司净资产公允价值50005000万元持续计算万元持续计算至至20X820X8年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值62006200（5000+

13、12005000+1200）万元。乙公司购入丁公司的）万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为初始投资成本为49604960（5000+12005000+1200）X80%X80%万元。万元。4/3/202320o （3 3）同一限制下企业合并形成的长期股）同一限制下企业合并形成的长期股权投资，假如子公司依据改制时确定的资产、权投资，假如子公司依据改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当依据取得子公司经评估价值的，合并方应当依据取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资

14、成本。始投资成本。o （4 4）假如被合并方本身编制合并财务报）假如被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面全部者权益的价值应表的，被合并方的账面全部者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。当以其合并财务报表为基础确定。4/3/202321o1合并方以支付现金、转让非现金资产或承o担债务方式作为合并对价的o (1)初始投资成本o =合并日取得被合并方全部者权益账面价值的份额o (2)差额=初始投资成本-支付的现金、转让的非现金资产以及所担当债务账面价值o 资本公积股本溢价；资本公积不足冲减的，调整留存收益。4/3/202322o借：长期股权投资借：长期股权投资 （取得被合并方全部者权

15、（取得被合并方全部者权o 益账面价值的份额）益账面价值的份额）o 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）o 盈余公积盈余公积 （“资本公积资本公积 股本溢价股本溢价”o 不足冲减的差额）不足冲减的差额）o 利润安排利润安排未安排利润未安排利润 o 贷：银行存款等贷：银行存款等 （支付的合并对价的（支付的合并对价的o 账面价值）账面价值）o (或资本公积或资本公积股本溢价股本溢价)4/3/202323 【例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司，【例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司，2007年年1月月1日日,甲甲公司以公司以1,100万元银行存款购入乙公司万元银行存款购

16、入乙公司60%的一般股权，并准备长期持有。乙公的一般股权，并准备长期持有。乙公司司2007 年年1月月1日的全部者权益账面价值总额为日的全部者权益账面价值总额为 2,000 万元。万元。（以银行存款作（以银行存款作为合并对价）为合并对价）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 （2,00060%）1,200 贷：银行存款贷：银行存款 1,100 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 1004/3/202324o 假如甲公司支付假如甲公司支付1,5001,500万元银行存款，而甲公司在万元银行存款，而甲公司在20072007年年1 1月月1 1日的全部者权益账面价值总额为日的全部者权益

17、账面价值总额为1,8001,800万元万元,具体构成如下具体构成如下:实收资本实收资本1,0001,000万元万元,资本公积资本公积180180万万元（其中股本溢价元（其中股本溢价100100万元），盈余公积万元），盈余公积120120万元，未万元，未安排利润安排利润500500万元。万元。o借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（乙公司（2,00060%2,00060%）1,2001,200借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 100 100借：盈余公积借：盈余公积 120 120借：利润安排借：利润安排未安排利润未安排利润 80 80 贷：银行存款贷：银行存款 1,500 1,500

18、4/3/202325o 【例题】甲公司【例题】甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司公司o签订协议，甲公司和乙公司属于同一限制下的公司。甲公签订协议，甲公司和乙公司属于同一限制下的公司。甲公o司以存货换取司以存货换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，20072007年年7 7月月1 1日合并日日合并日o乙公司全部者权益帐面价值为乙公司全部者权益帐面价值为800800万元万元,可分辨净资产公允可分辨净资产公允o价值为价值为880880万元，甲公司取得万元，甲公司取得70%70%的份额。甲公司投出存货的份额。甲公司投出存货o的公允价值为的公

19、允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万元。万元。o会计处理如下：会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资560560o 贷：库存商品贷：库存商品 400 400 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）8585o 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 75 754/3/202326 2 2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的、合并方以发行权益性证券作为合并对价的 初始投资成本初始投资成本 =合并日依据取得被合并方全部者权益账面价值的合并日依据取得被合并方全部者权益账面价值的份额份额 差额差额=初始投资成本初始投资成

20、本-发行股份面值总额发行股份面值总额 调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。留存收益。4/3/202327oo借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 （取得被合并方全部者权益（取得被合并方全部者权益（取得被合并方全部者权益（取得被合并方全部者权益oo 账面价值的份额）账面价值的份额）账面价值的份额）账面价值的份额）oo 贷：股本等贷：股本等贷：股本等贷：股本等 （发行权益性证券的面值）（发行权益性证券的面值）（发行权益性证券的面值）（发行权益性证券的面值）oo 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本

21、溢价 （差额）（差额）（差额）（差额）oo 如为借方差额同上。如为借方差额同上。如为借方差额同上。如为借方差额同上。4/3/202328 【例题】甲公司和【例题】甲公司和【例题】甲公司和【例题】甲公司和A A A A公司同属某企业集团内的企公司同属某企业集团内的企公司同属某企业集团内的企公司同属某企业集团内的企业，业，业，业，2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司以其发行的一般股票日，甲公司以其发行的一般股票日，甲公司以其发行的一般股票日，甲公司以其发行的一般股票200200200200万股（股票面值为每股万股（股票面值为每股万股（股票面值为每股

22、万股（股票面值为每股1 1 1 1元，市价为每股元，市价为每股元，市价为每股元，市价为每股5 5 5 5元），元），元），元），取得取得取得取得A A A A公司公司公司公司60%60%60%60%的一般股权，并准备长期持有。的一般股权，并准备长期持有。的一般股权，并准备长期持有。的一般股权，并准备长期持有。A A A A公司公司公司公司2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日的全部者权益账面价值总额为日的全部者权益账面价值总额为日的全部者权益账面价值总额为日的全部者权益账面价值总额为2000200020002000万元。甲公司有关会计处理如下：万元。甲公

23、司有关会计处理如下：万元。甲公司有关会计处理如下：万元。甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 1200 1200 1200 1200 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 200 200 200 200 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 1000 1000 1000 1000 4/3/202329o 甲公司以定向增发股票的方式购买同一o集团内另一企业持有的A公司80股权。为取得该o股权，甲公司增发2 000万股一般股，每股面值为1o元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。o取得该股权时，A公司净资产账面价值

24、为9 000万o元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司o接受的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认o的资本公积为()。oA.5 150万元B.5 200万元oC.7 550万元D.7 600万元o【答案】A 4/3/202330（二）非同一限制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一限制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一限制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一限制下企业合并形成的长期股权投资 初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本=合并成本合并成本合并成本合并成本 企企企企业业业业合合合合并并并并有有有有关关关关的的的的费费费费用用用用计计计计入入入入管管管管

25、理理理理费费费费用用用用（今今今今年年年年修修修修改）改）改）改）1 1 1 1、以现金作为合并对价的、以现金作为合并对价的、以现金作为合并对价的、以现金作为合并对价的合并成本合并成本合并成本合并成本=支付的价款支付的价款支付的价款支付的价款借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 （购买日的合并成本）（购买日的合并成本）（购买日的合并成本）（购买日的合并成本）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款4/3/202331oo 【例】【例】【例】【例】2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日,甲公司以甲公司以甲公司以甲公

26、司以1,1001,1001,1001,100万元银万元银万元银万元银行存款购入乙公司行存款购入乙公司行存款购入乙公司行存款购入乙公司60%60%60%60%的一般股权，并准备长期持的一般股权，并准备长期持的一般股权，并准备长期持的一般股权，并准备长期持有。乙公司有。乙公司有。乙公司有。乙公司2007 2007 2007 2007 年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日的全部者权益账面价值日的全部者权益账面价值日的全部者权益账面价值日的全部者权益账面价值总额为总额为总额为总额为 2,000 2,000 2,000 2,000 万元。甲公司支付评估费用万元。甲公司支付评估费用万元。甲公司支

27、付评估费用万元。甲公司支付评估费用20202020万元。万元。万元。万元。oo oo 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司乙公司乙公司 1100 1100 1100 1100oo 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1,100 1,100 1,100 1,100 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 20 20 20 20oo 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 20 20 20 204/3/202332o 2 2、以固定资产、无形资产等作为合并、以固定资产、无形资产等作为合并对价的对价的o 合并成本合并成本=购买

28、方付出的购买方付出的固定资产、无形固定资产、无形资产资产的公允价值的公允价值4/3/202333o 【例题】【例题】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以一台固定资产和银行日，甲公司以一台固定资产和银行o存款存款200200万元取得乙公司持有的万元取得乙公司持有的A A公司公司60%60%的股权（甲公司的股权（甲公司o和乙公司不属于同一限制的两个公司），该固定资产的和乙公司不属于同一限制的两个公司），该固定资产的o账面原价为账面原价为80008000万元，累计折旧万元，累计折旧500500万元，已计提固定资万元，已计提固定资o产减值准备产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允

29、价值为76007600万元。不考虑其他万元。不考虑其他o相关税费。甲公司的会计处理如下：相关税费。甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理73007300累计折旧累计折旧 500 500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200 200贷：固定资产贷：固定资产 8000 8000o 借：长期股权投资借：长期股权投资78007800（200+7600200+7600）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7300 7300银行存款银行存款 200 200营业外收入营业外收入 300 3004/3/202334o【例题】【例题】20072007年年5 5月月1 1日，甲公司以一项专利权和

30、日，甲公司以一项专利权和o银行存款银行存款200200万元取得丙公司持有的万元取得丙公司持有的B B公司（甲公公司（甲公o司和丙公司不属于同一限制的两个公司）司和丙公司不属于同一限制的两个公司）70%70%的的o股权股权,该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为50005000万元，累计摊万元，累计摊o销销600600万元，已计提无形资产减值准备万元，已计提无形资产减值准备200200万元，万元，o公允价值为公允价值为40004000万元。不考虑其他相关税费。甲万元。不考虑其他相关税费。甲o公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：o 借：长期股权投资借：长期股权投资42004200o （200

31、+4000200+4000）累计摊销累计摊销600600无形资产减值准备无形资产减值准备200200营业外支出营业外支出200200贷：无形资产贷：无形资产50005000银行存款银行存款2002004/3/202335o3.3.以存货作为合并对价的以存货作为合并对价的o 合并成本合并成本=购买方付出的存货的公允价值购买方付出的存货的公允价值+销项税销项税4/3/202336o 【例题】甲公司【例题】甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一限制下的公司。司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一限制下的公司。甲公司以

32、存货和担当甲公司以存货和担当A A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A A持有持有的乙公司股权，的乙公司股权，20072007年年7 7月月1 1日合并日乙公司可分辨净资日合并日乙公司可分辨净资产公允价值为产公允价值为10001000万元，甲公司取得万元，甲公司取得70%70%的份额。甲公司的份额。甲公司投出存货的公允价值为投出存货的公允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成万元，账面成本本400400万元，担当归还贷款义务万元，担当归还贷款义务200200万元。会计处理如下：万元。会计处理如下：4/3/202337o 借：长期股权投资借：长期股权投资78

33、5785贷：短期借款贷：短期借款200200主营业务收入主营业务收入500500应交税费应交增值税应交税费应交增值税（销项税额）（销项税额）8585借：主营业务成本借：主营业务成本400400贷：库存商品贷：库存商品400400注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785=500+85+200=785万元。万元。4/3/202338o4 4、发行的权益性证券作为合并对价的、发行的权益性证券作为合并对价的o o 合并成本合并成本=发行的权益性证券的公允价值发行的权益性证券的公允价值 o o 【例例题题】甲甲公公司司以以定定向向增增发发股股票票的的方方式式购购买买乙乙公公司司持持有有的的

34、A A公公司司80%80%股股权权。合合并并各各方方之之间间不不存存在在关关联联方方关关系系。为为取取得得该该股股权权，甲甲公公司司增增发发2 2 000000万万股股一一般般股股，每每股股面面值值为为1 1元元，每每股股公公允允价价值值为为5 5元元；支支付付承承销销商商佣佣金金5050万万元元。取取得得该该股股权权时时，A A公公司司净净资资产产账账面面价价值值为为9 9 000000万万元元，公公允允价价值值为为12 12 000000万万元元。假假定定甲甲公公司司和和A A公公司司接接受受的的会会计计政政策策相相同同。4/3/202339o 借：长期股权投资借：长期股权投资 10000

35、 10000o 贷：股本贷：股本 2000 2000o 资本公积资本公积 8000 8000o 借：资本公积借：资本公积 50 50o 贷：银行存款贷：银行存款 50 504/3/202340o 5 5、通过多次交易分步实现非同一限制下企业合并、通过多次交易分步实现非同一限制下企业合并o o 初始投资成本初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值的账面价值+购买日新增投资成本（变更）购买日新增投资成本（变更）o 4/3/202341o【例题】【例题】A A公司于公司于20092009年年3 3月以月以1200012000万元取得万元取得B B公司公

36、司21%21%的股权，并能对的股权，并能对B B公司施加重大影响，接受权益法核公司施加重大影响，接受权益法核算该项股权投资，当年度确认对算该项股权投资，当年度确认对B B公司的投资收益公司的投资收益450450万万元。元。20102010年年4 4月，月，A A公司又斥资公司又斥资1500015000万元自万元自C C公司取得公司取得B B公司另外公司另外30%30%的股权。的股权。o借：长期股权投资借：长期股权投资 150000000 150000000o贷：银行存款贷：银行存款 150000000 150000000o初始成本（初始成本（12000+45012000+450）+15000+

37、150002745027450（万元）（万元）4/3/202342o 【例题】【例题】A A公司于公司于20092009年以年以20002000万元取得万元取得B B上上市公司市公司5%5%的股权，对的股权，对B B公司不具有重大影响，公司不具有重大影响，A A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。值计量。20102010年年4 4月月1 1日，日，A A公司又斥资公司又斥资2500025000万万元自元自C C公司取得公司取得B B公司另外公司另外50%50%股权。假定股权。假定A A公司公司在取得对在取得对B B公司的长期股权投资后，公司的

38、长期股权投资后，B B公司未宣公司未宣告发放现金股利。告发放现金股利。A A公司原持有公司原持有B B公司公司5%5%的股权的股权于于20092009年年3 3月月3131日的公允价值为日的公允价值为25002500万元，累计万元，累计计入其他综合收益的金额为计入其他综合收益的金额为500500万元。万元。A A公司与公司与C C公司不存在任何关联方关系。公司不存在任何关联方关系。4/3/202343o借：长期股权投资借：长期股权投资 275000000 275000000o贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 25000000 25000000o 银行存款银行存款 250000000 2

39、500000004/3/202344 三三、企企业业合合并并以以外外其其他他方方式式取取得得的的长长期期股股权权投投资资 （一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资 初初始始投投资资成成本本=实实际际支支付付的的购购买买价价款款+干干脆脆相相关关的费用、税金及其他必要支出的费用、税金及其他必要支出 4/3/202345o 【例题】【例题】20072007年年4 4月月1 1日，甲公司从证券市场上日，甲公司从证券市场上o购入丁公司发行在外购入丁公司发行在外10001000万股股票作为长期股权万股股票作为长期股权o投资，每股投资，每股8 8元（含已宣告但尚未发放的现金股元

40、（含已宣告但尚未发放的现金股o利利0.50.5元），实际支付价款元），实际支付价款80008000万元，另支付相万元，另支付相o关税费关税费4040万元。万元。o o 借：长期股权投资借：长期股权投资75407540 应收股利应收股利 500 500 贷：银行存款贷：银行存款804080404/3/202346 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 1 1、初始投资成本、初始投资成本=发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值 2 2、为发行权益性证券支付的手续费、佣金、为发行权益性证券支付的手续费、佣金等等应应自自权权益益性性证证券券的的溢溢

41、价价发发行行收收入入中中扣扣除除，溢溢价价收收入入不不足足的的，应应冲冲减减盈盈余余公公积积和和未未安安排排利利润润。4/3/202347o【例题】【例题】20072007年年7 7月月1 1日，甲公司通过增发一般股日，甲公司通过增发一般股o10001000万股作为对价取得万股作为对价取得A A公司公司20%20%的股权，每股面的股权，每股面o值为值为1 1元，公允价值为元，公允价值为3 3元。为增发该股票元。为增发该股票,甲公甲公o司向证券承销机构支付了司向证券承销机构支付了100100万元佣金及手续费。万元佣金及手续费。借：长期股权投资借：长期股权投资30003000贷：股本贷：股本 10

42、00 1000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2000 2000o 借借:资本公积资本公积股本溢价股本溢价100100o 贷贷:银行存款银行存款 100 1004/3/202348（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资 应应应应当当当当依依依依据据据据投投投投资资资资合合合合同同同同或或或或协协协协议议议议约约约约定定定定的的的的价价价价值值值值作作作作为为为为初初初初始始始始投投投投资资资资成成成成本本本本，但但但但合合合合同同同同或或或或协协协协议议议议约约约约定定定定价价价价值值值值不不不不公公公公允允允

43、允的的的的除外。除外。除外。除外。4/3/202349o 【例题】2007年8月1日，A公司接受B公司投o资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入o到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资o的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司o和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司o的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为o20%。A 公司的会计处理如下：o 借：长期股权投资1000 贷：实收资本10004/3/202350 其次节其次节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 长长期期股股权权投投资资应应当当分分别别不不同同状状况况接接受受成成本本法法或权益法确定期末

44、账面余额或权益法确定期末账面余额 4/3/202351一、一、长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法（一）成本法的概念及其适用范围（一）成本法的概念及其适用范围成本法成本法:是指投资按成本计价的方法。是指投资按成本计价的方法。1.1.投资企业能够对被投资单位实施限制的投资企业能够对被投资单位实施限制的长期股权投资。长期股权投资。限制：限制：（1 1）定量：大于）定量：大于50%50%（2 2）定性：实质上限制）定性：实质上限制 2.2.投资企业对被投资单位不具有共同限制投资企业对被投资单位不具有共同限制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能牢

45、靠计量的长期股权投资。公允价值不能牢靠计量的长期股权投资。4/3/202352（二）成本法核算（二）成本法核算 1.1.投资时投资时 长长期期股股权权投投资资应应当当依依据据初初始始投投资资成成本本计计量量 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款等贷：银行存款等主主要要留留意意企企业业合合并并形形成成的的长长期期股股权权投投资资的的初初始计量规定。始计量规定。4/3/2023532.2.2.2.被投资方宣告分派利润或现金股利时：被投资方宣告分派利润或现金股利时：被投资方宣告分派利润或现金股利时：被投资方宣告分派利润或现金股利时：接受成本法核算的长期股权投资，应当依据被接受成本法核算的长

46、期股权投资，应当依据被接受成本法核算的长期股权投资，应当依据被接受成本法核算的长期股权投资，应当依据被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。单位实现的净利润。单位实现的净利润。单位实现的净利润。借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益贷

47、：投资收益贷：投资收益 3.3.3.3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。应考虑长期股权投资是否发生减值。应考虑长期股权投资是否发生减值。应考虑长期股权投资是否发生减值。4/3/202354o 【例题】甲公司和丁公司同为大华集团公司【例题】甲公司和丁公司同为大华集团公司的子公司，甲公司的子公司，甲公司207207年至年至208208年有关长期股年有关长期股权投资资料如下：权投资资料如下：o （1 1）207207年年4 4月月1 1日，甲

48、公司以原价为日，甲公司以原价为20002000万万o元，累计折旧为元，累计折旧为600600万元，公允价值为万元，公允价值为15001500万元的万元的o固定资产作为合并对价，从丁公司取得其子公司固定资产作为合并对价，从丁公司取得其子公司A Ao公司公司60%60%的一般股权。合并日的一般股权。合并日A A公司的账面全部者公司的账面全部者o权益总额为权益总额为30003000万元，可分辨净资产的公允价值万元，可分辨净资产的公允价值o为为32003200万元。在企业合并过程中，甲公司支付相万元。在企业合并过程中，甲公司支付相o关法律费用关法律费用2020万元，相关手续均已办理完毕。万元，相关手续

49、均已办理完毕。o（2 2）207207年年4 4月月2121日，日，A A公司宣告分派公司宣告分派206206年度年度o的现金股利的现金股利200200万元。万元。o 4/3/202355o（3 3）207207年年5 5月月10 10 日，甲公司收到日，甲公司收到A A公司分派的公司分派的o206206年度现金股利。年度现金股利。o（4 4）207207年度，年度，A A公司实现净利润公司实现净利润 600 600万元（其万元（其o中中1 13 3月份净利润为月份净利润为200200万元）。万元）。o（5 5）208208年年4 4月月2525日，日，A A公司宣告分派公司宣告分派20720

50、7年度年度o的现金股利的现金股利300300万元。万元。o（6 6）208208年年5 5月月20 20 日，甲公司收到日，甲公司收到A A公司分派的公司分派的o207207年度现金股利。年度现金股利。o要求：要求：o（1 1）说明甲公司对该项投资应接受的核算方法；）说明甲公司对该项投资应接受的核算方法；o（2 2）编制甲公司有关长期股权投资业务的会计分）编制甲公司有关长期股权投资业务的会计分o录。（单位用万元表示）录。（单位用万元表示）4/3/202356o【答案】【答案】o（1 1）依据企业会计准则第）依据企业会计准则第2 2号号长期股权投长期股权投o资的规定，甲公司对资的规定，甲公司对A