第三章审计职业道德规范课件.ppt

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1、 第三章第三章 审计人员职业道德规范审计人员职业道德规范审计原理与实务审计原理与实务复习上一章内容复习上一章内容：1.什么是审计目标？什么是审计目标？注册会计师的审计目标有哪两个层次？注册会计师的审计目标有哪两个层次？2.简述审计的基本程序。简述审计的基本程序。3.什么是审计业务约定书？什么是审计业务约定书？回顾上一章内容回顾上一章内容n一、审计目标及层次划分一、审计目标及层次划分n审计目标分为：财务报表审计审计目标分为：财务报表审计总目标总目标和与各类交和与各类交易、帐户余额、列报相关的易、帐户余额、列报相关的具体审计目标具体审计目标两个层两个层次。次。n注册会计师审计总目标可以概括为：对被

2、审计单注册会计师审计总目标可以概括为：对被审计单位财务报表的位财务报表的合法性合法性和和公允性公允性表示意见。表示意见。n二、二、管理层的认定及具体审计目标管理层的认定及具体审计目标n三、审计程序三、审计程序n审计程序分为计划阶段、实施阶段和报告阶段三审计程序分为计划阶段、实施阶段和报告阶段三大阶段。大阶段。n1.1.受托与签约受托与签约n（1）确定是否接受审计业务委托）确定是否接受审计业务委托n（2）签订审计业务约定书）签订审计业务约定书n是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、认审计业务的委托与受托关系，

3、明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。同。具有法定约束力。n2.2.审计计划阶段审计计划阶段n（1）调查了解被审计单位基本情况）调查了解被审计单位基本情况n（2 2）执行分析性程序）执行分析性程序n（3 3）确定重要性水平）确定重要性水平n（4 4）编制审计计划）编制审计计划n3.3.实施风险评估程序实施风险评估程序n（1 1）了解被审计单位及其环境）了解被审计单位及其环境n（2 2）了解内部控制）了解内部控制n（3 3）评估重大错报风险）评估重大错报风险n（4 4）内部控制的固有局限）内部控制的固有局限n4.4.

4、实施控制测试和实质性程序实施控制测试和实质性程序n实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。细节测试以及实质性分析程序。n（1 1）细节测试。）细节测试。细节测试是用于各类交易、账细节测试是用于各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。计价认定的测试。n（2 2）实质性分析程序。）实质性分析程序。实质性分析程序是通过实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错

5、报。对在账户余额、列报及相关认定是否存在错报。对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。计师可以考虑实施实质性分析程序。n5.5.完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告第三章第三章 审计职业道德规范审计职业道德规范n 学习目的：了解审计职业道德规范、学习目的：了解审计职业道德规范、注册会计师职业道德基本原则、注册会计注册会计师职业道德基本原则、注册会计师的法律责任和后续教育，掌握审计的原师的法律责任和后续教育，掌握审计的原则、专业胜任能力与技术规范、注册会计则、专业胜任能力与技术规范、注册会计师的法律责

6、任。师的法律责任。注册会计师审计规范体系注册会计师审计规范体系注册会计师注册会计师审计规范审计规范注册会计师注册会计师业务准则业务准则会会计师事务所计师事务所质量控制准则质量控制准则职业职业道德准则道德准则职业后续职业后续教育准则教育准则本节所讲内容本节所讲内容 职业道德原则职业道德原则是对注册会计师应当具备的品质做出的是对注册会计师应当具备的品质做出的一般性规定，包括责任、公众利益、正直、客观和独一般性规定，包括责任、公众利益、正直、客观和独立、应有的谨慎、服务的范围和性质等。立、应有的谨慎、服务的范围和性质等。二、中国注册会计师协会职业道德规范二、中国注册会计师协会职业道德规范 中国注册会

7、计师协会自中国注册会计师协会自19881988年成立以来，一直非常年成立以来，一直非常重视注册会计师职业道德规范建设。重视注册会计师职业道德规范建设。19921992年发布了年发布了中国注册会计师职业道德守则（试行）中国注册会计师职业道德守则（试行）；19961996年年1212月月2626日，经财政部批准，发布了日，经财政部批准，发布了中国注册会计师中国注册会计师职业道德基本准则职业道德基本准则；20022002年年6 6月月2525日，为解决注册会日，为解决注册会计师职业中违反职业道德的现象，发布了计师职业中违反职业道德的现象，发布了中国注册中国注册会计师职业道德规范指导意见会计师职业道德

8、规范指导意见，于，于20022002年年7 7月月1 1日起日起施行。施行。20062006年年2 2月月1616日颁布会计准则日颁布会计准则20062006年年2 2月月1515年颁布审计准则，年颁布审计准则，均均20072007年年1 1月月1 1日实施。日实施。第二节第二节 注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则一、独立、客观、公正原则一、独立、客观、公正原则 （1 1）独立原则）独立原则是指审计人员在执业中应在形式上和实是指审计人员在执业中应在形式上和实质上独立于其所服务的对象和其他组织机构及人员。质上独立于其所服务的对象和其他组织机构及人员。形式上独立形式上独立就是在社

9、会公众看来，审计人员完全是一种独立就是在社会公众看来，审计人员完全是一种独立的的”第三者第三者“身份。身份。实质上独立实质上独立就是审计人员除按规定向委托人收取业务费外，就是审计人员除按规定向委托人收取业务费外，与委托和被审计单位无其他任何利害关系。与委托和被审计单位无其他任何利害关系。（2 2）客观原则）客观原则是指审计人员要站在客观立场上，对有关事项是指审计人员要站在客观立场上，对有关事项进行调查、取证、分析判断，并提出审计意见。要做进行调查、取证、分析判断，并提出审计意见。要做到实事求是，不主观臆断。到实事求是，不主观臆断。（3 3）公正原则）公正原则是指审计人员应具有正直、诚实的品德，

10、办事是指审计人员应具有正直、诚实的品德，办事公平合理、不偏不倚。公平合理、不偏不倚。具体规定见书具体规定见书P39P39页页二、专业胜任能力与技术规范二、专业胜任能力与技术规范（1 1）注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守注册会）注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守注册会计师审计准则等职业规范，计师审计准则等职业规范，合理运用会计准则合理运用会计准则和其他国家相关和其他国家相关技术规范。技术规范。（2 2）会计师事务所和注册会计师）会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务不得承办不能胜任的业务。（3 3）注册会计师执行业务时应当）注册会计师执行业务时应当保持应有的职业谨慎保持

11、应有的职业谨慎。（4 4）注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并）注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。人员的工作进行指导、监督和检查。（5 5）注册会计师对有关业务）注册会计师对有关业务形成结论或提出意见时，应当以形成结论或提出意见时，应当以充分、适当的审计证据为依据充分、适当的审计证据为依据，不得以其职业身份对未审计或，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。其他未鉴证事项发表意见。（6 6）注册会计师）注册会计师不得对未来事项的可实现程度作出保证不得对未来事项的可实现程度作出保证。（7 7）注册会计师在审计过程中发现的）注册会

12、计师在审计过程中发现的违反会计准则违反会计准则及国家其及国家其他相关技术规范的事项，应当按照注册会计师审计准则的要求他相关技术规范的事项，应当按照注册会计师审计准则的要求进行适当处理。进行适当处理。三、专业胜任能力和应有关注（审计职业责任）三、专业胜任能力和应有关注（审计职业责任）要求注册会计师履行对社会要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行责任公众、客户和同行责任。（一）对社会公众的责任（一）对社会公众的责任注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。会责任，维护社会公众利益。注册会计师行业注册会计师行业的一个显著标志是

13、对社会公众承担责任。的一个显著标志是对社会公众承担责任。社会社会公众利益公众利益是指注册会计师为之服务的人士和机是指注册会计师为之服务的人士和机构组成的整体的共同利益。构组成的整体的共同利益。（二）对客户的责任（二）对客户的责任注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对客户承注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对客户承担着特殊的责任，包括：担着特殊的责任，包括：1.1.注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务竭诚为客户服务 。2.2.注册会计师应当注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任按照业务约定履行对客户的责任。3.3.注册会计师

14、应当对执行业务过程中知悉的注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘商业秘密保密密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。，并不得利用其为自己或他人谋取利益。4.4.除有关法规允许的情形外，会计师事务所除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。或有收费形式为客户提供鉴证服务。n（三）对同行的责任（三）对同行的责任n对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德他会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准，标准，包括：包括：n1.1.注册会计师应

15、当与同行注册会计师应当与同行保持良好的工作关系保持良好的工作关系，配合同行，配合同行工作。工作。n2.2.注册会计师注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益不得诋毁同行，不得损害同行利益。n3.3.会计师事务所会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师册会计师。注册会计师注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。以上的会计师事务所执业。n4.4.会计师事务所会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务不得以不正当手段与同行争揽业务。四、保密四、保密 注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密

16、，注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。这一保密责任他人谋取不正当的利益。这一保密责任不因业务不因业务的终止而终止的终止而终止。五、收费与佣金五、收费与佣金会计师事务所会计师事务所不得以服务成果的大小或实现特定目的不得以服务成果的大小或实现特定目的来决定收取费用的高低来决定收取费用的高低；不；不得降低收费得降低收费而以牺牲审计而以牺牲审计质量为代价来应对业务竞争；质量为代价来应对业务竞争；不得为招揽客户而向推不得为招揽客户而向推荐方支付佣金荐方支付佣金，也，也不得因向第三方推荐客

17、户而收取佣不得因向第三方推荐客户而收取佣金，不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。金，不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。n六、技术准则六、技术准则n注册会计师有责任在执业时保持应有的关注和注册会计师有责任在执业时保持应有的关注和专业胜任能力，并在遵守公正性、客观性要求专业胜任能力，并在遵守公正性、客观性要求的范围内提供优质服务；在执行审计时，还应的范围内提供优质服务；在执行审计时，还应当遵守独立性要求。注册会计师应当遵守以下当遵守独立性要求。注册会计师应当遵守以下技术准则：技术准则：n（1 1）中国注册会计师执业准则；）中国注册会计师执业准则；n（2 2）企业会计准则；）企业会计准则；n（

18、3 3）与执业相关的其他法律、法规和规章。）与执业相关的其他法律、法规和规章。解答：（）王某违反了：王某违反了：“专业胜任能力与技术规范专业胜任能力与技术规范”这一条款，这一条款，因为王某所在的事务所没有审计上市公司报表的资格，因为王某所在的事务所没有审计上市公司报表的资格，所以不能承办不胜任的业务。所以不能承办不胜任的业务。（）王某打算雇有执业资格的高手来帮忙这一行为，违反（）王某打算雇有执业资格的高手来帮忙这一行为，违反了了“不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师”这一条款。这一条款。（）王某许诺审计结论包电站集团公司满意，违反了（）王某许

19、诺审计结论包电站集团公司满意，违反了“不不得对未来事项的可实现程度作出保证得对未来事项的可实现程度作出保证”的条款。的条款。（）王某还以降低收费和以（）王某还以降低收费和以“或有收费或有收费”的形式等不正当的形式等不正当手段与同行争揽业务，违反了手段与同行争揽业务，违反了“对客户的责任对客户的责任”和和“对对同行的责任同行的责任”的条款。的条款。（）财务会计工作组织。（）财务会计工作组织。（）其他与签约相关的事项。（）其他与签约相关的事项。第三节第三节 注册会计师的法律责任和后续教育注册会计师的法律责任和后续教育n一、注册会计师的法律责任一、注册会计师的法律责任是指注册会计师因违约、过是指注册

20、会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失时所失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失时所承担的法律后果。承担的法律后果。（一）注册会计师法律责任产生的原因（一）注册会计师法律责任产生的原因1 1 违约。违约。所谓所谓“违约违约”，是指合同的一方或几方，是指合同的一方或几方未能未能达到合同条款的要求达到合同条款的要求。当审计人员违约给他人造成损失。当审计人员违约给他人造成损失时，应负违约责任。比如，会计师事务所在对上市公司时，应负违约责任。比如，会计师事务所在对上市公司财务报表进行审计时，如未按商定的时间提交审计报告，财务报表进行审计时，如未按商定的时间提交审计报告，或违

21、反了与被审计单位订立的保密协议等。或违反了与被审计单位订立的保密协议等。n2 2 过失。过失。所谓所谓“过失过失”，是指在一定条件下，是指在一定条件下，缺少应缺少应具有的合理谨慎具有的合理谨慎。按其程度分为普通过失和重大过失。按其程度分为普通过失和重大过失。普通过失普通过失是指没有保持职业上应有的合理谨慎，对审计是指没有保持职业上应有的合理谨慎，对审计人员是指没有完全遵循专业准则的要求。人员是指没有完全遵循专业准则的要求。重大过失重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。务不加考虑，满不在乎。n3 3 欺诈。欺诈。又称审计人员

22、舞弊，它是又称审计人员舞弊，它是以欺骗或坑害他人以欺骗或坑害他人为目的为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。区别之一。n二、后续教育准则二、后续教育准则n n 注册会计师职业后续教育注册会计师职业后续教育是指注册会计师为保持和提高是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规所进行的学习与研究。能、新法规所进行的学习与研究。n 众所周知，注册会计

23、师职业环境（包括法律、社会、众所周知，注册会计师职业环境（包括法律、社会、经济等因素）是不断发展变化的，社会对注册会计师的专业经济等因素）是不断发展变化的，社会对注册会计师的专业胜任能力和职业水平的要求也在不断变化。注册会计师只有胜任能力和职业水平的要求也在不断变化。注册会计师只有不断接受职业后续教育，掌握和运用相关的新知识、新技能不断接受职业后续教育，掌握和运用相关的新知识、新技能和新法规，才能满足执业的要求，保证执业质量。因此，和新法规，才能满足执业的要求，保证执业质量。因此，注注册会计师职业后续教育册会计师职业后续教育 应当贯穿于注册会计师的整个执业应当贯穿于注册会计师的整个执业生涯。生

24、涯。n n 国际会计师联合会以及世界上许多国家都非常重视注国际会计师联合会以及世界上许多国家都非常重视注册会计师职业后续教育，为此，国际及各国都制定了职业后册会计师职业后续教育，为此，国际及各国都制定了职业后续教育准续教育准 则。中国注册会计师协会拟定的则。中国注册会计师协会拟定的 中国注册会计中国注册会计师继续教育制度师继续教育制度 ，经财政部批准后，于，经财政部批准后，于2007 2007 年年1 1 月月1 1 日日起实施。其主要内容有：起实施。其主要内容有：n（一）职业后续教育的内容（一）职业后续教育的内容n(l(l）会计准则及国家其他财务会计法规）会计准则及国家其他财务会计法规(2(

25、2）注册会计师审计准则及其他职业规范）注册会计师审计准则及其他职业规范(3(3）与职业相关的其他法规）与职业相关的其他法规 如如 公司法公司法 、会计法会计法 、注册会计师法注册会计师法 、破产法破产法 、证券法证券法 等。等。(4(4）职业所需要的其他知识与技能）职业所需要的其他知识与技能n（二）职业后续教育的组织实施与形式（二）职业后续教育的组织实施与形式1 1 职业后续教育的组织职业后续教育的组织 中国注册会计师协会和地方协会可以自行举办继续教中国注册会计师协会和地方协会可以自行举办继续教育培训班，也可以委托专业培训机构举办继续教育培训班。育培训班，也可以委托专业培训机构举办继续教育培训

26、班。具备规定条件的事务所或者事务所分所也可在每个考核周具备规定条件的事务所或者事务所分所也可在每个考核周期起始年度的年初向所在地地方协会申请内部培训资格。期起始年度的年初向所在地地方协会申请内部培训资格。n2 2 职业后续教育的形式职业后续教育的形式 中国注册会计师继续教育制度中国注册会计师继续教育制度 规定的后续教育的形式有两规定的后续教育的形式有两种，即种，即有组织形式有组织形式及及其他形式其他形式。n有组织形式的继续教育有组织形式的继续教育包括：包括：中国注册会计师协会或各省、自治中国注册会计师协会或各省、自治区、直辖市注册会计师协会举办，或者委托专业培训机构举办的各区、直辖市注册会计师

27、协会举办，或者委托专业培训机构举办的各种类型的培训班、专业论坛、研讨会、学术报告会等；种类型的培训班、专业论坛、研讨会、学术报告会等；经所在地经所在地地方协会认可的会计师事务所内部培训；地方协会认可的会计师事务所内部培训；中注协或地方协会通过中注协或地方协会通过远程教育直播系统提供的注册会计师培训；远程教育直播系统提供的注册会计师培训；中注协或地方协会认中注协或地方协会认可的其他方式。可的其他方式。n其他形式的继续教育包括其他形式的继续教育包括：完成专业著作或专业论文，并公开出完成专业著作或专业论文，并公开出版或发表；版或发表；担当中注协、地方协会举办或委托举办的注册会计师担当中注协、地方协会

28、举办或委托举办的注册会计师继续教育培训的授课人、研讨会的主持人或演讲人；继续教育培训的授课人、研讨会的主持人或演讲人；参加行业执参加行业执业质量检查；业质量检查；承担学术团体、行业、政府部门组织的专业课题研承担学术团体、行业、政府部门组织的专业课题研究，并取得研究成果；究，并取得研究成果；在境外事务所实习期间接受当地组织的继在境外事务所实习期间接受当地组织的继续教育培训；续教育培训；参加会计相关专业的在职学位教育；参加会计相关专业的在职学位教育；经中注协经中注协或地方协会认可的专业论坛、研讨会；或地方协会认可的专业论坛、研讨会；中注协或地方协会认可的中注协或地方协会认可的其他方式。其他方式。本章小结通过本章的学习，通过本章的学习，理解注册会计师职业理解注册会计师职业道德道德;简述注册会计师职业道德基本原则简述注册会计师职业道德基本原则;了解注册会计师的法律责任和后续教育了解注册会计师的法律责任和后续教育;掌握专业胜任能力与技术规范和应有关掌握专业胜任能力与技术规范和应有关注。注。本章小结：本章小结：课后思考题n1.什么是注册会计师的职业道德？n2.中国注册会计师职业道德基本原则有哪些？n3.简述注册会计师法律责任产生的原因及种类。