财政与税收课件.ppt

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1、财政与税收财政与税收第第十九十九讲讲天马行空官方博客：；QQ:1318241189；QQ群：1755696321第六章第六章税收原理税收原理【资料引证】【资料引证】自古以来，税收问题关系国计民生，影响社自古以来，税收问题关系国计民生，影响社会安定，既是重大的经济问题，又是重大的政治会安定，既是重大的经济问题，又是重大的政治问题。问题。税收作为实现国家意志的经济基础，发挥了税收作为实现国家意志的经济基础，发挥了重要的职能作用，重要的职能作用，1994年，我国在年，我国在“统一税法、统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、保障财政收入、建立

2、符合社会主义市场经济要求保障财政收入、建立符合社会主义市场经济要求的税制体系的税制体系”的思想指导下，依据财政、效率、的思想指导下，依据财政、效率、公平原则，对原税制进行了规模大、范围广、内公平原则，对原税制进行了规模大、范围广、内容深刻、影响力强的结构性改革。因此，理解和容深刻、影响力强的结构性改革。因此，理解和掌握税收原理显得十分必要掌握税收原理显得十分必要天马行空官方博客：；QQ:1318241189；QQ群：1755696322【本章提要】【本章提要】本章主要介绍以下几方面的内容：本章主要介绍以下几方面的内容：第一节第一节税收的基本概念；税收的基本概念；介绍税收定义，税收的介绍税收定义

3、，税收的特征，税收原则。特征，税收原则。第二节第二节税收制度构成要素；税收制度构成要素；主要包括：纳税人、主要包括：纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、违章处理等要素。减免税、违章处理等要素。第三节第三节税收要素分类税收要素分类第四节第四节税收负担与税负归宿税收负担与税负归宿本章的重点是理解和掌握税制构成要素，这是全本章的重点是理解和掌握税制构成要素，这是全面掌握和执行税法规定的前提。在税制构成要素面掌握和执行税法规定的前提。在税制构成要素中，要重点理解：中，要重点理解：1、纳税人；、纳税人；2、征税对象；、征税对象；3、税率；、

4、税率；4、纳税范围。、纳税范围。3第一节第一节税收的基本概念税收的基本概念第一节介绍税收的基本概念，税收定义，税收的特第一节介绍税收的基本概念，税收定义，税收的特征，税收原则。征，税收原则。4税收的基本含义税收的基本含义税收亦称赋税、捐税或税，是一个十分古老的财税收亦称赋税、捐税或税，是一个十分古老的财政制度，它是当社会生产力发展到一定阶段，产政制度，它是当社会生产力发展到一定阶段，产生了凌驾于社会之上的阶级统治机器即国家时随生了凌驾于社会之上的阶级统治机器即国家时随之出现的。之出现的。税收是随着国家的产生而产生，又随着国家的发税收是随着国家的产生而产生，又随着国家的发展而发展。可以说，税收的

5、历史与国家的历史一展而发展。可以说，税收的历史与国家的历史一样久远。样久远。6一、税收定义一、税收定义从从税税收收产产生生到到现现在在几几千千年年的的历历史史长长河河中中，人人类类社社会会经经历历了了从从奴奴隶隶社社会会、封封建建社社会会到到资资本本主主义义社社会会和社会主义社会不同的历史阶段。和社会主义社会不同的历史阶段。由由于于在在不不同同的的社社会会发发展展阶阶段段，生生产产力力发发展展水水平平不不同同，社社会会制制度度性性质质不不同同，政政府府的的职职能能不不同同，因因而而人人类类对对税税收收的的认认识识、对对税税收收理理论论的的研研究究也也是是在在不不断断提提高高和和发发展展中中，目

6、目前前已已逐逐步步形形成成一一个个比比较较科科学学的认识。的认识。一般认为，税收是指国家对有纳税义务的组织和一般认为，税收是指国家对有纳税义务的组织和个人所征收的货币和实物。个人所征收的货币和实物。7税收定义包含着丰富的内涵，具体内容大致税收定义包含着丰富的内涵，具体内容大致可归纳为五个方面：可归纳为五个方面：(1)税收是由政府征收的。税收是由政府征收的。即即只只有有政政府府(包包括括中中央央政政府府和和地地方方政政府府)才才能能行行使使征税权，其他任何组织或机构均无征税权。征税权，其他任何组织或机构均无征税权。(2)政府征税凭借的是国家的政治权力。政府征税凭借的是国家的政治权力。国国家家的的

7、权权力力分分为为两两种种，一一种种是是财财产产权权力力，一一种种是是政政治治权权力力。政政府府征征税税正正是是凭凭借借政政治治权权力力，并并以以法法律律的的形形式式予予以以明明确确规规定定，因因而而可可以以依依法法强强制制地地向向社会成员征税。社会成员征税。(3)政政府府征征税税的的目目的的是是为为了了实实现现国国家家职职能能，满满足足政政府府经经费费开开支支的的需需要要、满满足足社社会会公公众众对公共物品的需求。对公共物品的需求。8二、税收的特征二、税收的特征税税收收作作为为国国家家取取得得财财政政收收入入的的一一种种方方式式与与其其他他方方式式相相比比，具具有有三三个个基基本本特特征征，即

8、即强强制制性性、无无偿偿性性和和固定性。固定性。101强制性强制性税收是凭借国家政治权力征收的，通过强制手段税收是凭借国家政治权力征收的，通过强制手段实行国民收入分配中已实现的收入进行再分配。实行国民收入分配中已实现的收入进行再分配。强制的含义是指；强制的含义是指；一方面国家依法获得各种税的征税权；一方面国家依法获得各种税的征税权；另一方面使纳税人的纳税义务成立。另一方面使纳税人的纳税义务成立。因此，纳税人必须依法纳税，尽其纳税义务；如因此，纳税人必须依法纳税，尽其纳税义务；如果不依法纳税，就要受到法律的制裁果不依法纳税，就要受到法律的制裁税务机税务机关可以通过加收滞纳金、罚款、通知银行扣缴入

9、关可以通过加收滞纳金、罚款、通知银行扣缴入库、扣押财产和最终提请法院强制执行等种种办库、扣押财产和最终提请法院强制执行等种种办法和制度，进行强制征收；而对于构成税务犯罪法和制度，进行强制征收；而对于构成税务犯罪的，司法机关还要追究刑事责任。的，司法机关还要追究刑事责任。113固定性固定性即即在在征征税税前前已已经经预预先先规规定定了了征征税税对对象象和和征征税税数数额额的的比比例例，而而且且这这些些规规定定在在一一定定时时期期内内保保持持不不变变，具有具有相对稳定性相对稳定性。一一是是可可以以使使国国家家不不致致滥滥用用权权力力过过分分地地侵侵害害纳纳税税人人的财产权；的财产权；二二是是国国家

10、家也也可可以以在在一一定定的的限限度度内内，使使不不同同的的财财产产私有者保持一定的税收负担比例；私有者保持一定的税收负担比例；三是可以保证国家税收的稳定性。三是可以保证国家税收的稳定性。税税收收的的这这三三个个特特征征是是相相互互联联系系而而又又不不可可分分割割的的统统一一整整体体，但但它它们们各各有有其其内内在在的的含含义义。强强制制性性是是指指税税收收的的依依据据和和手手段段，无无偿偿性性是是指指征征收收的的方方式式，有有限限性性是是指指征征收收的的限限度度。三三者者有有主主有有从从，相相互互配配合。合。13(一一)威廉配第的税收原则威廉配第的税收原则税收原则的最早提出者是英国古典政治经

11、济创始人税收原则的最早提出者是英国古典政治经济创始人威廉配第（威廉配第（1623-1687)，他在赋税论和政，他在赋税论和政治算术两本代表作中，比较深入地研究了税收治算术两本代表作中，比较深入地研究了税收问题问题，第一次提出了税收原理理论。，第一次提出了税收原理理论。配第的税收配第的税收原则是围绕公平税收负担这一基本观点来论述的。原则是围绕公平税收负担这一基本观点来论述的。他认为当时的英国税制存在严重的弊端：税制紊他认为当时的英国税制存在严重的弊端：税制紊乱、复杂，税收负担过重且极不公平。乱、复杂，税收负担过重且极不公平。由此，配第提出税收应当贯彻由此，配第提出税收应当贯彻“公平公平”、“简便

12、简便”、“节省节省”三条标准。在他看来，所谓的三条标准。在他看来，所谓的“公平公平”，就是税收要对任何人、任何东西，就是税收要对任何人、任何东西“无所偏袒无所偏袒”，税赋也不能过重；所谓，税赋也不能过重；所谓“简便简便”，就是征税手，就是征税手续不能过于烦琐，方法要简明，应尽量给纳税人续不能过于烦琐，方法要简明，应尽量给纳税人以便利；所谓以便利；所谓“节省节省”，就是征税费用不能过多，就是征税费用不能过多，应尽量注意节约。应尽量注意节约。15（二）攸士第的税收原则（二）攸士第的税收原则攸士第攸士第(1705-1771)是德国新官房学派的代表人物。是德国新官房学派的代表人物。他主张臣民有向国家纳

13、税的义务，但他强调协调他主张臣民有向国家纳税的义务，但他强调协调君主的财政支配与臣民的利害关系，国家征税不君主的财政支配与臣民的利害关系，国家征税不妨碍私人的经济活动。为此，他在其代表作国妨碍私人的经济活动。为此，他在其代表作国家经济论中就征收赋税的方法提出了六条原则：家经济论中就征收赋税的方法提出了六条原则：16（三）亚当斯密税收原则（三）亚当斯密税收原则英国古典政治经济学家亚当斯密英国古典政治经济学家亚当斯密(1723-1790)第一次第一次将税收原则提到理论的高度，明确而系统地加以将税收原则提到理论的高度，明确而系统地加以阐述。他在经济学名著国民财富的性质和原因阐述。他在经济学名著国民财

14、富的性质和原因的研究中，提出税收的四项原则：的研究中，提出税收的四项原则：18第一，平等原则第一，平等原则。一国的国民，都必须在可能的范。一国的国民，都必须在可能的范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享的收入比例，缴纳税收，维持政府。斯保护下享的收入比例，缴纳税收，维持政府。斯密的平等原则，主要有以下几点含义：密的平等原则，主要有以下几点含义：(1)(1)反对贵族免税特权，主张所有国民都应当平等反对贵族免税特权，主张所有国民都应当平等纳税；纳税；(2)(2)税收的来源有地租、利润、工资三种个人收入，税收的来源有地租、利润、工资三种个人收入

15、，税收应当由三种个人收入共同负担；税收应当由三种个人收入共同负担；(3)(3)按照自然形成的社会财富分配情况，按比例税按照自然形成的社会财富分配情况，按比例税率征税，不干预社会财富的分配。率征税，不干预社会财富的分配。19第二，确实原则。第二，确实原则。国民应当缴纳的税收，必须明确国民应当缴纳的税收，必须明确的规定，不得随意变更。具体的说，就是纳税时的规定，不得随意变更。具体的说，就是纳税时间、地点、手续、数额等都要事先规定清楚，使间、地点、手续、数额等都要事先规定清楚，使纳税人明。纳税人明。第三，便利原则。第三，便利原则。各种税收的缴纳日期和缴纳方式各种税收的缴纳日期和缴纳方式等，都要给纳税

16、人以最大的便利。如纳税时间，等，都要给纳税人以最大的便利。如纳税时间，应规定在纳税人收入丰裕的时期；征税方法，应应规定在纳税人收入丰裕的时期；征税方法，应力求简便易行；征收地点，应设在交通便利的场力求简便易行；征收地点，应设在交通便利的场所；征收形式，应当尽量采用货币形式，以避免所；征收形式，应当尽量采用货币形式，以避免因运输实物而增加纳税人的负担等。因运输实物而增加纳税人的负担等。第四，经济原则。第四，经济原则。在征收过程中，应尽量减少不必在征收过程中，应尽量减少不必要的费用开支，所征税收尽量归入国库，使国库要的费用开支，所征税收尽量归入国库，使国库收入与人民缴纳税收的差额最小，即征收费用最

17、收入与人民缴纳税收的差额最小，即征收费用最少。少。亚当斯密的税收原则理论，反映了资本主义自由经亚当斯密的税收原则理论，反映了资本主义自由经济时期资产阶级的思想和利益，成为资本主义国济时期资产阶级的思想和利益，成为资本主义国家制定税收制度所奉行的重要理论指导原则。家制定税收制度所奉行的重要理论指导原则。20（四）萨伊的税收原则（四）萨伊的税收原则让让.巴地斯特巴地斯特.萨伊（萨伊（1762-1832年）是法国庸俗政治年）是法国庸俗政治经济学派的创始人。他所的时代是法国资产阶级经济学派的创始人。他所的时代是法国资产阶级革命后社会矛盾开始激化的时期。革命后社会矛盾开始激化的时期。萨伊认为，国家征税是

18、向私人征收一部分财产，充萨伊认为，国家征税是向私人征收一部分财产，充作公共需要之用，课税后不再返还给纳税人。由作公共需要之用，课税后不再返还给纳税人。由政府支出不具生产性，所以最好的财政预算就是政府支出不具生产性，所以最好的财政预算就是尽量少化费，最好的税收是税最轻的税收。据此，尽量少化费，最好的税收是税最轻的税收。据此，他提出了他提出了税收的五项原则税收的五项原则：21、税率最适度原则。、税率最适度原则。他认为，课税事实上是剥夺他认为，课税事实上是剥夺纳税人用于满足个人需要或用于再生产的产品，纳税人用于满足个人需要或用于再生产的产品，所以税率越低，对纳税人的剥夺越少，对再生产所以税率越低，对

19、纳税人的剥夺越少，对再生产的破坏作用也就越小。的破坏作用也就越小。、节约征收费用原则。、节约征收费用原则。他认为，由于税收征收他认为，由于税收征收费用对人民是一种负担，对国家也没有益处，所费用对人民是一种负担，对国家也没有益处，所以应节省征收费用，一方面尽量减轻纳税人的负以应节省征收费用，一方面尽量减轻纳税人的负担，另一方面也不给国家增加困难。担，另一方面也不给国家增加困难。、各阶层人民负担公平原则。、各阶层人民负担公平原则。当每个纳税人承担当每个纳税人承担同样的（相对）税收负担时，每个人的负担必须同样的（相对）税收负担时，每个人的负担必须是最轻的。如果税负不公平，不仅损害个人的利是最轻的。如

20、果税负不公平，不仅损害个人的利益，同时也有损于国家的收入。益，同时也有损于国家的收入。22（五）瓦格纳的税收原则（五）瓦格纳的税收原则瓦格纳（瓦格纳（1835-1917年）是十九世纪末德国新历史学年）是十九世纪末德国新历史学派和社会政策学派的代表物，他所处的时代是自派和社会政策学派的代表物，他所处的时代是自由资本主义向垄断资本主义转化和形成的阶段。由资本主义向垄断资本主义转化和形成的阶段。当时资日益集中，社会财富分配日益悬殊，社会当时资日益集中，社会财富分配日益悬殊，社会矛盾十分激烈。矛盾十分激烈。他认为，税收不能单地理解为国民经济产物中的扣他认为，税收不能单地理解为国民经济产物中的扣除，此外

21、它还包含着纠正社会分配不公的积极作，除，此外它还包含着纠正社会分配不公的积极作，是实现社会政策的重要手段之一。是实现社会政策的重要手段之一。他提出涉及财他提出涉及财政政策、国民经济、社会公税务行政方面的九大政政策、国民经济、社会公税务行政方面的九大原则：原则：24第一，财政政策原则第一，财政政策原则财政政策原则，即财政收入原则。税收是国家为了财政政策原则，即财政收入原则。税收是国家为了维持其存在和实现其政策目的所取得的必需的资维持其存在和实现其政策目的所取得的必需的资金，因此税收首先要保证满足国家财政资金的需金，因此税收首先要保证满足国家财政资金的需要。他提出收入充分和收入弹性两项原则：要。他

22、提出收入充分和收入弹性两项原则：、收入充分原则，、收入充分原则，是指在其他非税收入来源不能是指在其他非税收入来源不能取得充分的财政收入时，必须依靠税收充分满足取得充分的财政收入时，必须依靠税收充分满足国家财政需要，同时由于国家的职能将不断的增国家财政需要，同时由于国家的职能将不断的增加，因此要求税收制度应该能够充分满足国家财加，因此要求税收制度应该能够充分满足国家财政支出不断增加的资金需求。政支出不断增加的资金需求。、收入弹性原则，、收入弹性原则，是指要求税收制度能够适应由是指要求税收制度能够适应由于财政支出增加或其他财政收入减少的变化情况，于财政支出增加或其他财政收入减少的变化情况，可以通过

23、增税或自然增收，相应的增加财政收入。可以通过增税或自然增收，相应的增加财政收入。25第二，国民经济原则第二，国民经济原则国民经济原则。主要是国家征税应该考虑对国民经国民经济原则。主要是国家征税应该考虑对国民经济的影响，应尽可能有利于资本的形成，培养税济的影响，应尽可能有利于资本的形成，培养税源，促进国民经济的发展。他提出税种选择和税源，促进国民经济的发展。他提出税种选择和税源选择两项原则：源选择两项原则：、税源选择原则、税源选择原则，即选择有利于保护税本的税源，即选择有利于保护税本的税源，以发展国民经济。通常可以作为税源的有所得、以发展国民经济。通常可以作为税源的有所得、资本和财产三种。从国民

24、教育考虑，选择所得作资本和财产三种。从国民教育考虑，选择所得作为税源最好，资本和财产作为税源将危害资本。为税源最好，资本和财产作为税源将危害资本。但不能以所得作为唯一税源，可以适当地选择某但不能以所得作为唯一税源，可以适当地选择某些资本和财产作为税源。些资本和财产作为税源。、税种选择原则。、税种选择原则。即税种的选择主要应考虑税收即税种的选择主要应考虑税收的最终负担者问题。的最终负担者问题。26第四，税务行政原则第四，税务行政原则税务行政原则，即课税技术方面的原则，提出确实、税务行政原则，即课税技术方面的原则，提出确实、便利和最少征收费用三项原则。便利和最少征收费用三项原则。、确实原则、确实原

25、则，要求税收法律必须明确。，要求税收法律必须明确。、便利原则、便利原则，既要考虑给予纳税人方便，同时也，既要考虑给予纳税人方便，同时也要考虑征收的方便。要考虑征收的方便。、最少征收费用原则、最少征收费用原则，要力求节省征收费用，增，要力求节省征收费用，增加国库收入加国库收入28（六）凯恩斯学派税收原则（六）凯恩斯学派税收原则凯恩斯学派是英国经济学家凯恩斯（凯恩斯学派是英国经济学家凯恩斯（1883-1946）的）的理论基础，主张采用国家预经济的政策，实现充理论基础，主张采用国家预经济的政策，实现充分就业和经济增长的经济学流派。他提出了如下分就业和经济增长的经济学流派。他提出了如下税收原则：税收原

26、则：2931、政府根据不同时期的经济状况，通过调、政府根据不同时期的经济状况，通过调节税收的节税收的“相机抉择相机抉择”来来“熨平熨平”经济的周经济的周期性波动。期性波动。在经济萧条期，政府可以适当降低税率，来避免可在经济萧条期，政府可以适当降低税率，来避免可支配收入的下降，刺激投资和消费的需求，避免支配收入的下降，刺激投资和消费的需求，避免衰退的扩大；衰退的扩大；经济处于高涨时期，政府可以适当提高税率，控制经济处于高涨时期，政府可以适当提高税率，控制和减少可支配收入的过度增长，遏制投资和消费和减少可支配收入的过度增长，遏制投资和消费需求的膨胀，降低通货膨胀率。需求的膨胀，降低通货膨胀率。32

27、四、现代税收原则四、现代税收原则从从20世纪世纪30年代以来，随着世界经济形势的变化，年代以来，随着世界经济形势的变化，经济学家们对市场机制和国家经济学家们对市场机制和国家(权力权力)职能认识的职能认识的不断提高，人们对税收原则的认识也随之变化。不断提高，人们对税收原则的认识也随之变化。从现代经济学理论角度来看，从现代经济学理论角度来看，目前国际上通常目前国际上通常公认的税收原则可归纳为两个主要方面。公认的税收原则可归纳为两个主要方面。一是效率原则，一是效率原则，二是公平原则。二是公平原则。331效率原则效率原则税收的效率原则，经济机制的有效运行，要求国家税收的效率原则，经济机制的有效运行，要

28、求国家征税要有利于资源的有效配置和提高税收行政管征税要有利于资源的有效配置和提高税收行政管理效率。理效率。它包括它包括税收的经济效率税收的经济效率和和行政效率行政效率两个方面的内容。两个方面的内容。34(1)税收的经济效率税收的经济效率在经济学中，经济效率是指资源的优化配置。在经济学中，经济效率是指资源的优化配置。资源的优化配置一般以资源的优化配置一般以帕累托最优效率帕累托最优效率定义，如果定义，如果生产资源在各部门之间的分配和使用已经达到这生产资源在各部门之间的分配和使用已经达到这样一种状态样一种状态生产资源无论如何重新配置，已生产资源无论如何重新配置，已经无法使任何一个人的境况变好，并且也

29、不会使经无法使任何一个人的境况变好，并且也不会使其他人的境况变坏，这种生产资源配置状态为最其他人的境况变坏，这种生产资源配置状态为最大效率。大效率。35实现帕累托最优效率必须满足三个基本条件实现帕累托最优效率必须满足三个基本条件一是消费者对任何两种商品消费的边际替代率相等；一是消费者对任何两种商品消费的边际替代率相等；二是生产者对任何两种商品生产的边际技术转换率相等；二是生产者对任何两种商品生产的边际技术转换率相等；三是消费者对任何两种商品消费的边际替代率等于生产者三是消费者对任何两种商品消费的边际替代率等于生产者使用任何两种要素生产的边际技术转换率。一般认为只使用任何两种要素生产的边际技术转

30、换率。一般认为只有当经济处于完全竞争市场，又不存在外部因素影响的有当经济处于完全竞争市场，又不存在外部因素影响的条件下，才能同时满足帕累托最优效率的三个基本条件。条件下，才能同时满足帕累托最优效率的三个基本条件。而现实的经济处在不完全竞争，又存在外部因素的影，而现实的经济处在不完全竞争，又存在外部因素的影，向，在这种情况下，常以帕累托次优，即一项行为是否向，在这种情况下，常以帕累托次优，即一项行为是否改进效率作为衡量资源配置效率的标准。如果生产资源改进效率作为衡量资源配置效率的标准。如果生产资源在各部门之间的重新配置可以不使任何个人受损，却使在各部门之间的重新配置可以不使任何个人受损，却使一些

31、人受益，或者一些人的受益程度大于另一些人的受一些人受益，或者一些人的受益程度大于另一些人的受损，那么就称这种资源的重新配置就是效率的改进，效损，那么就称这种资源的重新配置就是效率的改进，效率的提高。率的提高。36税收的经济效率就是通过正确制定税收改善资源配税收的经济效率就是通过正确制定税收改善资源配置状况，减少经济效率的损失。因此，税种选择、置状况，减少经济效率的损失。因此，税种选择、税基选择和税率选择都应该有助于提高社会资源税基选择和税率选择都应该有助于提高社会资源的利用效率，促进资源配置的优化，产生使经济的利用效率，促进资源配置的优化，产生使经济效益增加的效应。效益增加的效应。37(2)税

32、收的行政效率税收的行政效率税收是通过强制性手段将一部分资源从私人部门转税收是通过强制性手段将一部分资源从私人部门转移到政府部门。这种转移会造成资源的耗费，即移到政府部门。这种转移会造成资源的耗费，即各种税务支出。经济学家们将这些税务支出分为各种税务支出。经济学家们将这些税务支出分为政府征管成本和纳税人缴纳成本。政府征管成本和纳税人缴纳成本。行政效率行政效率要求政府税收征管成本支出要力求最少，要求政府税收征管成本支出要力求最少，以保证国家取得更多的收入。如果征管成本支出以保证国家取得更多的收入。如果征管成本支出过大，会使相当一部分税收收入被抵消掉，最终过大，会使相当一部分税收收入被抵消掉，最终造

33、成国家财政收入的不足。因此，必须尽量节省造成国家财政收入的不足。因此，必须尽量节省开支，采用先进的征管手段进行管理。开支，采用先进的征管手段进行管理。另一方面也必须努力使纳税人的缴纳成本支出最少。另一方面也必须努力使纳税人的缴纳成本支出最少。要求税收制度能方便纳税人，使纳税人很容易理要求税收制度能方便纳税人，使纳税人很容易理解和掌握税法，节省他们在这方面花费的时间、解和掌握税法，节省他们在这方面花费的时间、精力和费用，同时还要减少纳税人逃税的企图和精力和费用，同时还要减少纳税人逃税的企图和机会。机会。382公平原则公平原则税收的公平原则，要求政府依据社会福利公平准则，税收的公平原则，要求政府依

34、据社会福利公平准则，运用税收工具，对市场所决定的分配的前提条件运用税收工具，对市场所决定的分配的前提条件和分配结果进行调节。这是因为由于种种原因，和分配结果进行调节。这是因为由于种种原因，社会财富和个人所得分配是不均等的。社会财富和个人所得分配是不均等的。因而税收作为矫正收入分配悬殊的作用日趋重要，因而税收作为矫正收入分配悬殊的作用日趋重要，公平原则也日益受到重视。它包括公平原则也日益受到重视。它包括税收的横向公税收的横向公平和纵向公平两个方面的内容。平和纵向公平两个方面的内容。39(1)税收的横向公平税收的横向公平税收的横向公平是指对于具有相同纳税能力的纳税税收的横向公平是指对于具有相同纳税

35、能力的纳税人，应当缴纳相同的税，即以同等方式对待经济人，应当缴纳相同的税，即以同等方式对待经济情况和条件相同的纳税人，使他们税后仍具有同情况和条件相同的纳税人，使他们税后仍具有同样的福利水平。样的福利水平。这里公平是以纳税能力作为依据的。但纳税能力却这里公平是以纳税能力作为依据的。但纳税能力却可以分别用可以分别用个人收入、个人支出和个人财富个人收入、个人支出和个人财富这三这三个指标来衡量，每个指标的选用不同会涉及到征个指标来衡量，每个指标的选用不同会涉及到征税对象或税基的选择。税对象或税基的选择。40个人收入指标。个人收入指标。个人收入是个人货币收入的统称。个人收入是个人货币收入的统称。一般认

36、为，收入最能反映纳税人的纳税能力，收入一般认为，收入最能反映纳税人的纳税能力，收入的增加意味着支出能力的增加和增添财富能力的的增加意味着支出能力的增加和增添财富能力的增强。个人收入反映了个人的纳税能力。作为衡增强。个人收入反映了个人的纳税能力。作为衡量指标，个人收入具有较大的透明度，易于掌握、量指标，个人收入具有较大的透明度，易于掌握、管理，但也存在由于纳税人本人及家庭成员数量管理，但也存在由于纳税人本人及家庭成员数量与劳动能力的各异而使纳税能力的确定具有技术与劳动能力的各异而使纳税能力的确定具有技术上的困难。上的困难。41个人支出指标个人支出指标个人支出是个人收入扣除个人净储蓄后的余额。个人

37、支出是个人收入扣除个人净储蓄后的余额。若个人收入大于个人支出，其余额为正值，个人收若个人收入大于个人支出，其余额为正值，个人收人小于个人支出，其余额为负值。人小于个人支出，其余额为负值。个人支出也能反映个人的纳税能力。作为衡量指标，个人支出也能反映个人的纳税能力。作为衡量指标，它具有鼓励节俭和储蓄，加速资本的形成，但也它具有鼓励节俭和储蓄，加速资本的形成，但也会因为个人会因为个人(家庭家庭)情况不同，个人支出极其分散，情况不同，个人支出极其分散，从而使纳税能力的确定也具有技术上的困难。从而使纳税能力的确定也具有技术上的困难。42个人财富指标个人财富指标个人财富是个人收入的积累，包括动产和不动产

38、、个人财富是个人收入的积累，包括动产和不动产、有形财产和无形财产等。纳税人可以利用财富赚有形财产和无形财产等。纳税人可以利用财富赚取收入，增加纳税能力。因此个人财富也能反映取收入，增加纳税能力。因此个人财富也能反映个人的纳税能力。作为衡量指标，也存在一些不个人的纳税能力。作为衡量指标，也存在一些不足，主要在于财富与收益往往是不对等的，财富足，主要在于财富与收益往往是不对等的，财富的管理的管理(尤其是动产或无形资产尤其是动产或无形资产)比收入、支出更比收入、支出更不易掌握。不易掌握。43对个人收入、个人支出和个人财富三个指标比较而对个人收入、个人支出和个人财富三个指标比较而言，个人收入是目前衡量

39、纳税人纳税能力最主要言，个人收入是目前衡量纳税人纳税能力最主要的指标。因此，公平税收主要是以个人收入为征的指标。因此，公平税收主要是以个人收入为征税基础，同时，根据具体情况，也适当选择个人税基础，同时，根据具体情况，也适当选择个人支出或个人财富作为征税基础。支出或个人财富作为征税基础。44(2)税收的纵向公平税收的纵向公平税税收收的的纵纵向向公公平平是是指指对对于于具具有有不不同同纳纳税税能能力力的的纳纳税税人人，应应当当缴缴纳纳不不同同数数额额的的税税，即即以以不不同同的的方方式式对对待待经经济济情情况况和和条条件件不不同同的的纳纳税税人人，纳纳税税能能力力强强的的纳纳税税人人要要比比纳纳税

40、税能能力力弱弱的的纳纳税税人人承承担担更更重重的的税税收收负负担担率率。西西方方经经济济学学家家曾曾经经提提出出效效用用牺牺牲牲理理论论来来衡衡量量纵纵向向公公平平，即即如如果果政政府府征征税税使使每每一一纳纳税税人人的的效效用用牺牺牲牲程程度度相相同同或或均均等等，那那么么税税收收就就达达到到了了纵纵向向公公平平。效效用用牺牺牲牲的的衡衡量量标标准准也也有有三三种种：边边际际效效用用均均等等牺牺牲牲、绝绝对对效效用用均均等等牺牺牲牲和和比比例例效效用用均均等等牺牲。牺牲。45边际效用均等牺牲。边际效用均等牺牲。即每个纳税人纳税的最后一个单位货币的边际效用即每个纳税人纳税的最后一个单位货币的边

41、际效用应当是相等的。由于每个纳税人边际效用的牺牲应当是相等的。由于每个纳税人边际效用的牺牲相等，则社会成员因纳税而承受的税收负担使社相等，则社会成员因纳税而承受的税收负担使社会总效用的牺牲达到了最小。要使个人边际效用会总效用的牺牲达到了最小。要使个人边际效用均等，则必须实行累进征税。均等，则必须实行累进征税。教材教材P1534647绝对效用均等牺牲。即不同的纳税人，其绝对效用均等牺牲。即不同的纳税人，其总效用量的牺牲总效用量的牺牲效效用用均均等等牺牺牲牲的的税税收收负负担担分分配配应应是是相相等等的的。也也就就是是说说，不不管管纳纳税税人人收收入入的的高高低低及及其其边边际际效效用用的的大大小

42、小，其其所所牺牺牲牲的的总总效效用用量量(绝绝对对额额)都都应应当当是是均均等等的的。要要使使个个人人效效用用绝绝对对额额牺牺牲牲均均等等，则则必必须须实实行行极极其其缓和的累计征税。缓和的累计征税。48比例效用均等牺牲。比例效用均等牺牲。即不同纳税人因纳税牺牲的总效用量与纳税前全部即不同纳税人因纳税牺牲的总效用量与纳税前全部所得的总效用量之比应当是相等的。要使个人效所得的总效用量之比应当是相等的。要使个人效用牺牲的比例相等，就必须实行相对累进征税。用牺牲的比例相等，就必须实行相对累进征税。49(四四)税收公平原则与效率原则的权衡及选择税收公平原则与效率原则的权衡及选择意义；意义；（1）税收公

43、平原则集中表现治税思想。）税收公平原则集中表现治税思想。税税收收公公平平原原则则和和税税收收效效率率原原则则理理论论是是支支配配税税收收制制度度废废立立和和影影响响税税收收制制度度运运行行的的深深层层观观念念体体系系，它它决决定定一一定定历历史史条条件件下下设设立立、废废除除、调调整整税税收收制制度度和和税税收收政政策策时时所所必必须须考考虑虑的的基基本本问问题题，它它是是一一国国治治税思想的集中表现。税思想的集中表现。50（2）税收公平性对于维持税收制度的正常）税收公平性对于维持税收制度的正常运转必不可少。运转必不可少。只有当纳税人相信税收是公平征收的，对每个纳税只有当纳税人相信税收是公平征

44、收的，对每个纳税人都是公平的，纳税人才会提高自愿如实申报并人都是公平的，纳税人才会提高自愿如实申报并依法纳税的程度，减少偷漏税的可能性。依法纳税的程度，减少偷漏税的可能性。如果纳税人看到与他们收入大抵相同甚至远较他们如果纳税人看到与他们收入大抵相同甚至远较他们收入高的人可以只缴较少的税，感到税收不公平，收入高的人可以只缴较少的税，感到税收不公平，纳税人的纳税心理就会发生变化，将挫伤纳税人纳税人的纳税心理就会发生变化，将挫伤纳税人的积极性，增加国家征税的难度，征税成本将大的积极性，增加国家征税的难度，征税成本将大幅上升，同时会使社会生产缺少活力和动力，税幅上升，同时会使社会生产缺少活力和动力，税

45、收的效率将会大大下降。税收税率目标也就不易收的效率将会大大下降。税收税率目标也就不易达到。因此，税收公平是税收效率的保证，没有达到。因此，税收公平是税收效率的保证，没有公平的效率只能是低效率。公平的效率只能是低效率。51（3）维持税收制度的正常运转起了重要的）维持税收制度的正常运转起了重要的作用。作用。税收效率同样对维持税收制度的正常运转起了重要税收效率同样对维持税收制度的正常运转起了重要的作用。的作用。只有当税收效率是高效时，通过税收纠正外部经济只有当税收效率是高效时，通过税收纠正外部经济和不经济因素，提高经济资源的有效合理配置，和不经济因素，提高经济资源的有效合理配置，才能为企业创造平等竞

46、争的环境和条件。才能为企业创造平等竞争的环境和条件。通过税收征管，大大降低偷漏税可能，也才能实现通过税收征管，大大降低偷漏税可能，也才能实现税负公平的目标。如果税收阻碍经济发展，影响税负公平的目标。如果税收阻碍经济发展，影响国民收入的增长，即使税收是公平的，也是没有国民收入的增长，即使税收是公平的，也是没有意义的。因此，税收效率是税收公平的前提，没意义的。因此，税收效率是税收公平的前提，没有效率的公平只能是虚伪的公平。有效率的公平只能是虚伪的公平。52东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第二十一二十一讲讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌53第二节第二节 税收制度构成要素税收制度构

47、成要素 本节主要内容有：税收制度是一个国家各种税收法律和征收办法的税收制度是一个国家各种税收法律和征收办法的总称，是国家征税的法律依据和工作规程，它确总称，是国家征税的法律依据和工作规程，它确立了国家与纳税人之间的征纳关系。立了国家与纳税人之间的征纳关系。税收制度一般是由若干要素构成的，主要包括：纳税收制度一般是由若干要素构成的，主要包括：纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、违章处理等要素。期限、减免税、违章处理等要素。54税法的构成要素一般包括：税法的构成要素一般包括：一、税法的一、税法的总则总则立法依据立法依据立法目的立法目的

48、通用原则等通用原则等55二、纳税义务人二、纳税义务人1 1、纳税义务人、纳税义务人：纳税人是指在税法上负有纳税义务以及其他纳税人是指在税法上负有纳税义务以及其他附随义务的人，是税法上的税收主体，亦附随义务的人，是税法上的税收主体，亦称纳税义务人或税收债务人。称纳税义务人或税收债务人。即纳税主体，即纳税主体，包括：包括：法人法人自然人自然人其他组织其他组织562 2、税负人：承担税款的主体、税负人：承担税款的主体负负税税人人则则指指所所缴缴纳纳税税款款的的实实际际负负担担者者，是是经经济济上上的的负负税税主主体体。纳纳税税人人与与负负税税人人既既可可以以合合一一，也也可可以以分分离离。当当征征纳

49、纳所所得得税税时时，由由于于纳纳税税人人无无法法将将税税负负转转嫁嫁出出去去，其其纳纳税税人人通通常常就就是是负负税税人人；当当征征纳纳流流转转税税时时，由由于于纳纳税税人人纳纳税税后后，可可以以通通过过把把税税款款加加在在商商品品价价格格上上转转嫁嫁给给消消费费者者，因因而而纳纳税税人人不不承承担担税税负负，真真正正的的负负税税人人是是商商品品的的消消费费者者。纳纳税税人人与与负负税税人人不不一一致致的的过过程程称称为为税税负负转转嫁嫁，它它是是划划分分直直接税和间接税的标准。接税和间接税的标准。（1 1）纳税人）纳税人=税负人税负人该税款为直接税该税款为直接税（2 2）纳税人）纳税人=税负

50、人税负人该税款为间接税该税款为间接税573 3、扣缴义务人扣缴义务人4 4、税务代理人、税务代理人585、纳税义务人的权利、义务、纳税义务人的权利、义务纳税义务人的权利纳税义务人的权利多缴税款申请退还权多缴税款申请退还权延期纳税权延期纳税权依法申请减免税权依法申请减免税权申请复议和提起诉讼权等申请复议和提起诉讼权等我国现行税法赋予纳税主体的权利主要包括：延期我国现行税法赋予纳税主体的权利主要包括：延期纳税权；申请减税、免税权；多缴税款申请退还纳税权；申请减税、免税权；多缴税款申请退还权；委托税务代理权；要求税务机关承担赔偿责权；委托税务代理权；要求税务机关承担赔偿责任权；申请复议和提起诉讼权。