关于增值税扩围的思考-财务会计专业-学位论文.doc

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1、关于增值税“扩围”的思考摘要：本文从增值税概念的产生，结合增值税与营业税构成的税制中产生的问题，充分论述了增值税扩围产生的必要性以及必要条件，具体描述了增值税扩围得具体改革措施。但增值税扩围改革不是轻而易举的，然后通过分析增值税扩围面临的困难和相关解决思路与建议，最后通过描述增值税扩围的影响，来对扩围得顺利进行提出建议关键词：增值税扩围 困难 建议 措施 影响 引言：在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。主要表现在以下三

2、个方面:其一，从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税中性效应的发挥。其二，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。其三，从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境如商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定。由上可知在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税已成为必然

3、趋势。 2011年1月1日增值税扩围改革在上海进行试点，试点只在交通运输业进行。增值税扩围问题的讨论也渐渐”热”起来，将营业税纳入增值税的征税范围，这一改革将克服我国现行税制中的一些弊端，进一步优化我国的税制；但改革的推行面临着诸多矛盾和阻力，只有通过科学合理的运筹，才能解决改革中的瓶颈问题。所谓增值税扩围改革是指将目前一些正说营业税的行业，改为征收增值税，纳入增值税抵扣链条，消除重复征税，从而降低这些行业的税务水平。增值税扩围改革的必要性（增值税扩围探讨里面有比较好怕的必要性自我选择）一首先现行税制存在弊端(一) 我国增值税征税范围偏窄，部分货物、劳务在流转过程中抵扣链条中断，造成重复征税和

4、税负不公等问题理论上最完善的增值税其征税范围应包含制造、批发、零售以及劳务服务，应就其货物与劳务在流转过程中新创造出来的价值和实现的价值增值征税。我国现行的增值税并未对劳务(除加工；修理修配以外)征收增值税，而是另行征收营业税。营业税对大多数税目以营业额全额征税，且没有实行税款抵扣制度，营业税纳税人交营业税，而不交增值税，其购进的货物与增值税应税劳务所负担的增值税就无法作为进项税额进行抵扣，因而承担了这部分的增值税，导致了增值税抵扣链条的中断。营业税税制最大的弊病在于重复征税。增值税进项税额不能抵扣，营业额又以全额计征，无疑是对同一课税对象既征收了增值税又征收了营业税，这就造成了重复征税，违背

5、了税收的公平原则与效率原则。例如，销售自行建造的不动产要全额计征营业税，但外购的材料用于该不动产的在建工程所负担的增值税是不允许作为进项税额抵扣的，作为不动产成本的这部分外购材料，在购入时缴纳了增值税，在出售不动产时又负担了营业税，这样重复征税就加重了纳税人税收负担，造成了税负不公，同时也阻碍了专业化分工。(二) 我国增值税和营业税实行平行征收，增值税和营业税自成体系，没有相互制约，易发生偷税漏税行为，从而减少税收收入。平行征收，即对同一课税对象征增值税则不征营业税，征营业税则不征增值税。增值税是单一环节就其增值额征税，并实行环环相扣的制约机制；营业税则是就其营业额一次性课税。二者征收环节、计

6、税方法、征收方式均存在较大的差异，且分属不同的税务机关征管，二者之间缺乏一种相互制约的机制。一方面，自2002年至2008年新办企业的企业所得税均由国税机关征收管理，若新办企业是以缴纳增值税为主的企业，那么增值税和企业所得税同属国税征管，这样不仅方便征管，同时税务机关义掌握了增值税的纳税信息，企业要想偷逃企业所得税就不容易了；相反，若新办企业、是以缴纳营业税为主的企业，营业税由地方税务机关征管，而企业所得税由国家税务机关征管，这样不仅增加了征税成本，而且国家税务机关在没有掌握企业营业税纳税信息的情况下，很容易出现企业所得税的偷漏税行为。另一方面，随着商品经济的发展，销售方式日益多样化，税收征收

7、范围日益交叉与模糊化，纳税人有很大的筹划空间。对于既交增值税又交营业税的纳税人来说，若其增值税进项税额较多，该纳税人就可以通过一定的方法成为增值税一般纳税人，多抵扣进项税额，已达到少缴税的目的；若其增值税进项税额较少，该纳税人就可以通过一些途径使之被认定营业税纳税人，以减轻其税收负担。在上述筹划中不管是用合法的手段避税，还是用非法手段偷逃税款，纳税人少缴了税款，就造成国家税收的流失。(三)运费抵扣不合理在我国境内提供运输业劳务属于营业税的征税范围，应按营业收入的3缴纳营业税。但增值税一般纳税人在计算增值税应纳税额时，可按运输发票上载明金额的7计算增值税进项税额进行抵扣，那么国家就损失了4的税收

8、收入，这种政策显然是不尽合理的。（四） 对混合销售行为和兼营行为难以确认流转税体系中增值税与营业税并存，且交叉征收出现了“混合销售”和“兼营行为”按规定，对从事货物生产，批发和零售的个人企业等单位的混合销售行为应征收增值税。纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物的销售额，未分别核算或不能准确合算的，应统一征收增值税。但在实施过程中，混合销售行为和兼营行为难以划分边界，只有实施增值税扩围，一律征收增值税才能从根本上消除现存弊端。（五） 国税与地税之间的矛盾94年分税制改革中规定，增值税属于共享税，由国税局征收，而营业税大都属于地方税，由地税局征收。当增值税与营业税课税对象有交叉难以划清时，双方为了

9、自己的利益经常发生争议，产生这种矛盾的根本原因是增值税征收范围没有扩大到所有商品和劳务。（六） 征管成本的增加根据增值税原理，在发票扣税法下，只有把所有交易行为都纳入交易体系，才能保证增值税环环相扣的链条作用不被破坏，才能使双方在维护自己利益的基础上上保证发票税额上的真实性和准确性，形成自动稽核机制，形成内在约束作用，而这种机制可以大大提高税收效率，减少税收征管成本，但如果增值税是是非全面的，那么链条的中断不仅存在税款抵扣不充分或抵扣过多造成重复征税和税负畸轻畸重现象，破坏了增值税的自动稽核机制，使约束作用失效。在人工征管的方式下，税务机关要对交易的真实性加以调查，相关稽查费用大大增加，而且全

10、面稽查是不可能的事，即使采用现代化征管手段虚开发票侵蚀税款的现象根本无法避免。（七）我国市场化的改革要求逐步扩大增值税征收范围主要体现在以下三个方面1.是适应经济体制改革目标的需要，增值税扩围是为了创造公平的竞争环境，使不同形式但本质相同的商品和劳务税税负一致，尽量减少对经济的干扰，保持税收中性，显然我国目前的税制存在着重复征税以及税负不公的问题所以增值税扩围改革成为一种必然趋势。2.是减少税收收入流失的需要，我国实行局部型增值税造成税款的大量流失，尤其交通运输行业，因其不征收增值税，不受增值税链条的约束作用加上各个部门的发票不统一，企业的运输发票无法控制，税收偷逃现象非常的严重。有些不法分子

11、销售货物设法少开或多开运输发票，一方少缴，一方多抵扣，双方偷逃税款，还有些纳税人采用虚开运输发票的手段骗取税款抵扣，因此为保证国家税收及时足额准确入库必须扩大增值税征收范围3.是调整中央和地方利益关系的需要。随着分税制改革的实施，中央和地方财权划分日益明确，双方各自的利益主体地位业确定了下来，出于自身利益的考虑争夺边界资源的现象时有发生，增值税属于共享税，当发生混合和兼营业务时，国税和地税双方都倾向于划归己有，二者之间经常发生矛盾，如果将营业税纳入增值税的征管范围，这一矛盾将得到有效的解决。增值税扩围具备了各种充分必要条件(一)2009年增值税转型顺利进行，为扩围打开了局面，奠定了必要基础。流

12、转税中两大主体税种将近占全国税收的半壁江山，增值税占到32，征收范围主要是制造业，营业税占到15，主要是第三产业。2009年增值税成功改革转型，为下一步扩围降率奠定了基础。扩围是将更多的、交纳营业税的行业，纳入增值税的征收范围，降率是适度放宽抵扣标准，辅以适当降低费率，2009年增值税转型为企业减负，也要惠及到交纳营业税的第三产业。(二)简化税制充分发挥增值税的作用1增值税相对于营业税更体现其中性、公平按照“应交增值税=销项税额一进项税额”原理，可推算为“应交增值税=(销售额一购进额)17=增值额17”，增值税是间接税，是通过间接计算转移支付的方式完成的。本环节收取的销项税额，抵扣上一环节交的

13、增值税，才是本企业应交的增值税。本环节收取的销项税额，是下一环节纳税人的进项税额，如此循环，环环相扣，直至最终消费者，才是全额支付了增值税。对生产、流通、消费各环节中创造和实现的增值额计算征收，创造的增值额多就多交，反之少交，突现其中性、公平。2避免重复纳税应交营业税=营业额3，企业的机器设备等所含的增值税未抵扣，且作为成本补偿，计入了营业额中，重复计算纳税。增值税的进项税额可以抵扣，则避免重复纳税。3简化税制，增强税法严肃性，提高征管效率。从国内外看，推广消费型增值税有营业税不可比拟的优越性。征税范围的宽窄将直接影响其优越性的发挥，征税范围应当尽可能广泛，最好能够包括所有创造和实现增值额的领

14、域。许多国家增值税的征税范围趋向覆盖所有的商品和劳务，横向上覆盖三大产业等各行各业，纵向上涵盖上游原材料生产商、供应商，中游制造商，下游批发和零售等全部环节。增值税发票管理机制全国联网，领取、开出、审核、抵扣到缴纳，从税务部门到企业，环环相扣，互相牵制，互相约束。如果取消营业税，改征增值税，简化了税制。其抵扣链条内在机制，有利于对税源进行监管，征纳双方遵纪守法，更好地维护税法的严肃性。税务部门利用增值税发票管理全国联网机制，以票管税，可以有效降低税收征管成本，提高征管效率。企业很多混业经营(是客观必须的)如港口企业3、5不同税率，改征增值税就不用分别核算，减少工作量，既提高了工作效率，增强了税

15、法遵从度，又为纳税人减轻了负担，政府也不用出台针对营业税的临时性的优惠政策。(三)促进物流业发展物流业属于资本密集型，资金密集型和技术密集型行业，铁路、公路、水路、航空涉及到的运输工具，如机车车辆、汽车、船舶、飞机，码头、货站、堆场的装卸机械等，都投资庞大，单位金额巨大。改征增值税，鼓励物流行业购置新设备，采用新技术，将有效促进采购、生产、销售和物品回收一体化运作，同时促进中间服务、中间劳务的提供和发展。加大投资扩建物流基础设施；提高全社会物流运行效率，使社会物流总费用与GDP的比率降低；提高专业化物流供给能力，发掘社会对物流的新需求；提高资源整合和一体化运作，规范物流市场，打破地方封锁和行业

16、垄断，提高物流服务的组织化和集约化程度。物流行业受益，带动全社会各行业受益，协调发展。（四) 为混合销售行为区分计算收入税金找到破解办法。企业混业经营，混合销售行为来越普遍。交纳增值税的企业，除销售产品，又提供运输、售后服务等；交纳营业税的企业，也有销售产品，如建筑行业提供建筑劳务，又销售施工材料。统一改征增值税，不用区分营业收入和交纳营业税了，对征纳双方都省时省事，提高工作效率。增值税扩围得改革措施:改革的对策分为三种渐进式改革不要求一步到位；提高分成比例，加强地方税体系建设；加强信息化建设，进一步提高税收征管水平。具体操作如下一.增值税的扩围改革的思路虽然改革的道路是曲折的，但前途是光明的

17、，方向是正确的，只要因地制宜，采取科学有效的措施破解难题、才能有效地推动增值扩围改革进程(一)在明确划分税收征收管理权限的基础上加大税收收入的地方分享比例增值税为中央地方共享税，目前按中央75、地方25的比例分配。增值税的扩围改革不可避免的带来了中央与地方、国税与地税的矛盾，国家税务局所征管的增值税税基扩大而地方税务局丧失了对营业税的征管权。针对地方税收收入的减少和地税税收征管权范围的缩小，应该适当的提高税收收入的地方分享比例，保证地方的既得利益。这样才能保证地方的财政收入，保证地方政府职能的发挥，防止出现地方政府收不抵支、入不敷出的现象，同时也避免中央与地方财政收入过度不均衡、地方因缺乏必要

18、的资金而难以发展。这样才能减少改革的阻力，增强改革的合力。(二)改革必须循序渐进、分步实旋，并针对特殊行业采取过渡性措施改革不能急于求成、一蹴而就。若在短时期内造成纳税人税收负担急剧变化，可能会遇到更多的阻力、遭到更多的反对，这样不仅不利于改革的推行，甚至会影响社会的稳定。因此可以借鉴企业所得税改革成功的经验，采用过度政策，分阶段逐步提高税率，循序渐进地推行改革。以便增营两税的有效对接，避免纳税人税负的大起大落。此外，针对特殊行业，必要时采取减免税，给予必要的扶持。例如有利于提高全民文化素质和健康素质的文化体育业应给予低税率的税收优惠，以促进该行业的发展。(三)迸一步放宽一般纳税人的标准，扩大

19、增值税抵扣制度的实施范围，提高企业会计核算能力若营业税纳税人在改革后被认定为小规模纳税人，那么改革只是名义上的改革，仅仅变化了税种的名称，更换了税收征管机关，没有发生质的改变，改革就失去了原来的意义。在这种情况下，可以适当的放宽一般纳税人的认定标准，适当降低增值税一般纳税人准入门槛，使更多的符合条件的纳税人能够成为增值税一般纳税人，能够享受增值税抵扣政策，从而保证增值税抵扣链条完整而不中断，发挥出增值税环环相扣的监督作用，完善其相互制约的机制。同时，还需提高纳税人的会计核算水平，以保证纳税人能够正确计算销项税额、进项税额与应纳税额，为抵扣制度的大范围内实施打下坚实的基础。(四)增强税务机关的税

20、收征管能力，提高税务人员的税收专业素质伴随着增值税扩围改革的推行，一九九四年以来按照分税制改革的要求设置的国、地税两套税务机构职能需要重新界定，税务人员素质亟待提高。同时还要加快金税三期工程建设步伐，提高科技管税的支撑能力。总而言之，扩大增值税的履盖面、将服务业纳入其中，是我国增值税的发展方向和必然趋势，是完善我国税收制度进程中一项重大改革，是促进”十二五”以及今后更长时期经济结构调整和经济发展方式转变要举措，势在必行，应积极稳妥地加以推进。具体操作措施(一)增值税扩围，势在必行。增值税要立法，首先要求国务院层面做出改革措施。因为现行的增值税、营业税条例和实施、细则是由务院制定的，要国务院先改

21、革。这就、是倒逼国务院先对条例、细则改革，扩大征收范围，将营业税纳入进来。这过程中，不单纠结着相关纳税人的问题，还涉及到中央地方利益分配的问题，国税地税职能划分问题。建议分两步：先将交通运输业、建筑业两个税目纳入范围，先行改革，再逐步扩围，最终彻底实现增值税从生产型向消费型转型，扩大到整个第三产业。(二)沿用2009年增值税转型的做法2009年增值税转型核心是在企业计算应缴增值税时，允许抵扣新购人机器设备所含的增值税，允许抵扣的固定资产是指新购进机器、机械、运输工具及其他设备、工具、器具等而房屋、建筑物、在建工程等不动产及小汽车、摩托车和游艇不能纳入抵扣范围。(三) 增值税扩围，增量固定资产进

22、项税额确定。(四) 增设一个三级明细科目：“应交税金应交增值税(固定资产进项税额)”，增值税纳税报表专栏中增设“固定资产进项税额”一栏。企业、新购进的机器设备、机械、运输工具及其他设备、工具、器具等，按取得合法合规的增值税专用发、票，会计处理：借：固定资产应交税金应交增值税(固定资产进项税额)，贷：银行存款应付账款等。每月计算抵扣、交纳时，须向税务部门报告备案、审核，用于联网查验，以票控税。(四)增值税扩围，存量固定资产进项税额确定。对于老企业以前购进、拥有的大量机器设备、机械、运输工具及其他设备、工具、器具等，其存量固定资产进项税额确定是个棘手的问题。对其所含的进项税额的处理，有三种方式。1

23、采取不予抵扣的做法，其缺点表现为新、老企业之间存在着不公平竞争的问题，老企业吃亏；不利于企业间进行资产重组、兼并等。第一，一刀切，操作简便，对纳税人纳税申报、税务部门征管，都可在各自的现有运作机制下，顺利开展，不存在那些棘手、麻烦的问题。第二，简化工作、简化税制，提高征管征纳效率和工作效率。第三，发挥财税对经济的促进作用，国家鼓励各类产业，特别是高新产业、新型产业扩大投资；老企业已经发生的投资行为，其存量固定资产所含进项税额不予抵扣，国家希望其技术设备更新换代，产业升级，淘汰落后产能。总之，有明显的鼓励投资和产业导向的作用。第四，增值税扩围国家要减少税收，让企业受益。存量资产不予抵扣的做法，将

24、缓解国家财政税收减少的压力。2进项税额无限期抵扣，直至彻底抵扣完毕。3允许部分抵扣，但有一些限制性规定，包括规定购置年限和扣除比例。4后面两种允许抵扣的作法看似公平，但面临许多不确定因素，工作量大，操作难度大。要对老企业存量固定资产所含进项税额核增值税扩围面临的困难及相应的对策（与打印的不一样注意修改)1中央和地方收益的分配的问题。在现有的分税制财政体系中营、眦税是地方的主体税种，是地方税收收入的支柱。而增值税则是中央第一大税种，属于共享税，中央和地方以75：25的比例分成，中央占大头。在这种情况下。把营业税纳入增值税的征收范围极有可能缩小地方财政收入的盘子，使原本就已经十分尖锐的地方财权与事

25、权不相匹配的矛盾更加突出。因为。增值税属于国税由国税部门征收，是中国中央财政收入的顶梁柱。根据财政部公布的2009年中央决算报告，当年中央财政收入35 9157l亿元。国内增值税13 91596亿元，完成预算的956，增值税占比高达387。而营业税则是地方的税收支柱，大约占地方税收的70。倘若现在营业税被增值税取代，必然会让原本财政吃紧的地方政府，陷入事权与财权极度不相匹配的窘境只能更加依靠土地与资源，以收费取代税收。因此，增值税“扩围”改革的前提条件之一，就是为地方政府寻找并设计好新的主体税种。在当前的税制体系中，这样的税种却很难找到。因此，中央和地方的利益分配问题是增值税“扩围”改革面临的

26、首要问题。2税收征管权限的问题。目前，营业税和增值税分别由地方税务部门和国家税务部门负责征管，增值税“扩围”以后。国税和地税部r J的职责划分也将成为一个难题。对于增值税“扩围”改革，一直以来存在两种思路，一种是“过渡型”改革思路，即对于当前由地方税务部门负责征管的营业税，在改征增值税以后仍由地方税务部f J负责征管，对于中央和地方收入的划分，可以将原属于地方政府的营业税，在改征增值税以后相应的部分仍1地方，或者根据营业税在地方税收收入中所占的比重，确定一个基数并以此来调整中央和地方对增值税的分成比例。方案对地方税务机构的职能影响不大，但是，也将出现闻税、地税部J职责分工不规范的问题。另一种是

27、“彻底改革型”思路，即增值税“扩围”改革和进一步的分税制改革同步进行。通过总结原分税制的实践经验，按照税制改革的要求设计新的税改方案明晰、规范中央和地方的职责分工和收入分配关系。这种方案将极大地改变现行的分税制，也将使国税、地税系统的职责分r更加复杂化。3增值税“扩围”后，增值税在中国税收总额中所占的比重将进一步提高，将会对中国税收收入或财政收入的安全性构成挑战。在2009年的伞国税收收入总额中，增值税收入的占比高达4357。如果在其他税种不做调整的情况下，把占收入份额13的营业税并入增值税，增值税收入所占的比重便会增加至5657。这将造成在中国税收体系中增值税一税独大的局面，不利于中国财政收

28、入或税收收入的安全。4增值税“扩围”将带来中国分税制财政体制的重构。中国1994年的分税制财政体制改革实际上是建立在增值税和所得税这两类共享税的基础上的，其中，增值税收人中央和地方按75：25的比例分成，所得税收人中央和地方则按60：加的比例分享。之所以这样分，是以营业税作为地方税作为基础条件的，地方税作为地方税，除了少部分归中央以外，其余全部归地方所有。增值税“扩围”改革以后，营业税将会被增值税所取代，由地方税变成了共享税作为地方主体税种的营业税将不复存在，中国分税制改革的基础条件也将消失。这就意味着，在中国实施了十七年之久的分税制财政体制必须要进行新的调整。因此，增值税“扩围”改革必须经过

29、反复推敲和周密调研才能推进。5在当前情况下增值税全面“扩围”存在诸多技术上的难题。比如，在增值税征收管理过程中采用的是以票控税。以增值税专用发票为准，通过在销项税中抵扣进项税来计征税款。但是在一些服务行业存在着许多增值税专用发票使用管理卜的盲区，如在餐饮等行业中很难做到将收支完全反映在增值税专用发票上，因此，从目前来看，增值税的全面“扩围”仍然面临着很多困难。我们只能采用“稳扎稳打。步步为营”的策略。首先从可以严格使用增值税专用发票的领域进行改革。三、解决增值税“扩围”改革难题的对策和建议1尽快开征以物业税为代表的财产税。以确立新的地方主体税种。增值税“扩周”以后，营业税就被增值税取代，作为地

30、方主体税种的营业税变成了中央和地方共享的增值税，这样地方的主体税种就消失了，在这种情况下必须尽快培养地方的主体税种。按照既有的税改方案，尽快开征以房产税为代表的财产税就成为当务之急。2增值税“扩围”改革与分税制改草同步进行。按照新的税制体系和进一步改革的要求，在总结中国分税制多年实践经验的基础上。重新设计中国的分税制。明确困、地税的职责分工，从I而妥善解决增值税“扩围”改革过程中出现的国、地税税收征管权限模糊的难题。3实施增值税的“扩围”。必须有其他方面的配套措施，如相应调减增值税税率、适当调增其他税种的税负、开征新的税种等等。以降低增值税在中国税收总额中的比重，确保中国税收收入或财政收入的安

31、全。这些配套动作的实施必将会对现行税制体系框架和既有税制改革方案带来颠覆性的影响。4针对增值税“扩围”改革遇到的一些技术性难题笔者认为，增值税“扩围”后税率确定的原则应当是降低服务业的税负。在尽可能精确测算的基础上确市一个标准的服务业增值税税率此税率应当使大多数服务行、Ip的税负变轻，以这一原则为基础，确保服务行业增值税税率的一致，实现税制的优化。考虑到服务业的一屿行业中存在着增值税专用发票使用较难管理的问题，增值税“扩同”过程首先可以从严格使用增值税专用发票的领域开始。如首先在物流行业和建筑安装行业率先进行“增值税”扩围改革。等待时机更加成熟之时再向服务业的其他行业进行推广。增值税扩围的影响

32、对地方经济的影响以及所产生负面影响相应的解决措施任何一项制度的调整和变革其实质是利益分配格局的调整和变动，必然对各利益集团产生一定的影响，因此增值税征税范围扩大取代营业税也必然会对地方经济产生影响。(一)地方财政收入减少，收支缺口扩大，推动预算外制度外收入膨胀。为了提高中央财政收入占国家财收入比重和财政收入占国内生产总值比重，增强中央的宏观调控能力，同时也为了使财政体制与社会主义市场经济体制相适应，1994年国家实行了分税制财政体制改革。这项改革的内容之一就是把税收收入划分成了中央税，地方税、中央和地方共享税，其中营业税被划成了中央和地方共享税，即铁道部、各银行总行各保险总公司集中缴纳的部分归

33、中央政府，其余部分归地方政府。分税制改革之后地方财政的税收收入包括固定收入(城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、屠宰税、筵席税、农业税、牧业税)和共享收入(增值税、营业税、企业所得税、个人所税、资源税、城市维护建设税、印花税)。图l给出了地方财政收入中。主要税种的税收收入占地方财政收入的比重。从图l（）可以看出，虽然营业税是某享税，但却是地方财政收入的重要来源，占到了地方财政收入近三分之一。增值税全面取代营业税后。增值税在中央分成比例不变的情况下，地方财政所分得的增值税收入绝对量虽然有所提高，但远远不能弥补减少的营业税收入。因此在我国

34、财政支出刚性占总支出比重的条件下，一方面会导致地方预算内财政收入大幅度的减少，财政收支缺口扩大，另一方面可能会引发各级地方政府预算外和制度外收入膨胀，乱收费现象增多(二)地方经济增长阻力增加、公共物品和公共服务的投入不足程度扩大，产业政策实施弱化。在市场经济条件下，经济决定税收，反过来税收又会反作用于经济，即税收既可能阻碍经济的增长，也可能促进经增长。经济是税收的源泉，是税收存在和发展的基础，经济发展能够为地方财政提供充足的税收收入。而且也会不断地催生出新的税种促其发展和更替。同时，经济发展水平的高低制约着国家和地区税种的构成和税制模式的选择因此税收依赖于经济。而税收反作用于经济更多地体现在税

35、收职能上。税收作为宏观经济调控的重要手段，为国家筹集财政收入，通过税收政策来调控经济，熨平经济波动。而且随着税收分配的广度和深度的增加，税收的财政地位不断提高，税收对经济的宏观调控作用日益加强，因此，税收的职能也在不断拓展，税收对经济的影响和作用也在不断增强。就地方经济发展来说，税收职能更多地体现在为地方政府履行公共职能而筹集更多财政收入，通过执行中央相机抉择的税收政策，配合国家的宏观经济调控，熨平经济波动，推动地方产业结构调整和升级等职能。增值税取代营业税后，在没有新的额外收入制度安排或原有的额外收入制度(如财政转移支付)未作调整的情况下，首当其冲的是地方财政收入的减少，这种减少将会对地方经

36、济产生如下的影响。1地方政府财政收入减少。对财政本来就困难的地方政府来说，无异于雪上加霜，拖欠工资范围和程度会扩大，不能正常运转的各级地方政府职能部门可能会增多。社会的不稳定因素增加，最终必然影响到地方经济的发展；2地方政府作为地方公共产品和公共服务的重要提供者，其主要是通过财政支出实现的。财政收入的减少，必然使地方财政支出规模下降，致地方公共基础设施投资短缺科技、教育、卫生等方面投入不足，降低了整体的公共服务水平和质量，地方经济发展的瓶颈作用增大，最终会引发地方经济发展的风险。3市场经济条件下，产业结构的调整主要依靠市场。但在市场经济体制不完善的情况下就需要政府通过财税政策去引导产业结构的调

37、整，弥补市场机制的不足。而常用的财税政策就是地方政府对不同产业进行投资和执行中央对不同产业实施的税收优惠政策。地方财政收入规模降低必然影响到对不同产业的投资额度，同时也可能会导致地方政府执行中央对不同产业实施税收优惠政策的惰性，最终弱化对产业结构调整的引导作用。不利于地方经济的长远发展。(三)财政风险因素增多，地方财政风险规模扩大。所谓财政风险是指“在国家经济发展过程中。财政收入增长缓慢的惰性与财政支出增长的刚性需求之间的矛盾越来越凸显，导致财政困难情形加重，进而引发财政危机的一种状况”。田叫，)地方财政风险主要是指“地方政府未来拥有的可支配资源即财政收入不足以履行其未来承担的支出责任和义务。

38、以至于经济、社会的稳定与发展得到损害的一种可能性”。)目前研究认为地方政府的财政风险主要表现为地方政府外债、国债转贷资金等直接债务风险，社会保障资金缺口、农村合作基金会、粮食企业的挂账等间接隐性和或有债务风险。还包括地方政府为本地区居提供公共服务不足而形成的“软”欠账和拖欠地方行政事业单位的人员工资等形成的“硬”欠账。这些风险有些是减收因素造成的，有些是增支因素造成的。要防范这些风险基本上是从增加财政收入和减少财政支出两个方面着手而我国的财政支出刚性比较强。只能做到控制其规模，因此增加财政收入就成了比较常用的方法。通过扩大收入规模。提高收入增长速度，逐步降低与财政支出之间的缺口。增值税全面取代

39、营业税，总体上来说必然导致财政收入减少带来财政收入增长速度放缓。财政收支缺口逐步增大。解财政收入不足的问题，除了想办法向中央索要更多的转移支付资金支持外，地方政府可能会向国际组织和机构借更多的外债；或者通过建立更多的地方政府投资公司。通过投资公司向银行借款来筹资，这种借款属于预算外借款；或者通过更多的财政担保为各类企业提供资金等等。这些办法短时期内可能解决了财政收入不足的问题，但外债规模扩大。未来债务负担加重。地方政府的投资公司及财政担保的各类业如果出现无法偿还银行债务的情况就会使银行不良资产增加，金融风险增大，最终这些风险都转嫁到了财政领域。财政成了风险的最后承担者未来财政收支矛盾可能会激化

40、。财政的稳固和平衡性可能会遭到破坏。因此，在各项制度不健全的情况下。增值税全面取代营业税后可能在一定程度上会增加地方政府的财政风险。(四)中央政府提高地方政府共享税分成比例的可能性增大。1994年分税制改革重新划分了中央和地方的财政支出责任及收入范围中央和地方的预算收入采取了相对固定的分税种收入划分方法。通过分税制改革。国家把收入来源稳定、税源集中和增长潜力大的税种都列为了中央固定收入及中央和地方共享收入中央分成比例高于地方分成比例，而把一些收入来源不稳定税源分散且税收征收成本高的小税种划给了地方。“在所有税种中增值税是收入规模最大的税种，属于共享税。其中中央占75，地方占25”。p酗营业税虽

41、然是共享税，但却成了地方财政收入主要的、稳定的及随着第三产业的发展而规模不断增大的税种。当前用增值税全面取代营业税后，使地方政府失去了主要的、稳定的财政收入来源这会增加地方政府、尤其是中西部地区的地方政府的财政困难使各级地方政府财政自给能力差的更差，财政自给力好的变差。面对严峻的财政压力，由于财政支出的刚性。缩减支出是不现实的，因此，只有增加财政收入。一方面，通过扩大各种收费项目和范围，增大地方政府预算外和制度外收入的规模，这样可能会降低税费改革效应，甚至回归到税费改革前，并且会严重侵蚀正常的财政收入，肢解财政职能。另一方面，各级地方政府作为独立的利益集团必然加大和中央政府之间的收入分配博弈。

42、通过消极的方法如降低税收努力程度，增大中央政策执行的惰性等使中央和地方的矛盾加剧，不利于中央政府的宏观调控政策的落实和公共服务均等化目标的实现。因此。这项税制调整从一定程度上可能会迫使中央政府提高地方政府共享税分成比例。因为“提高共享税的比例(在不影响中央财政收入比重的情况下)不但可以增加地方财政收入，克服可能出现的负面影响，而且可以激励地方政府，当地方政府获得的共享税比例增加时，地方的税收努力水平也将提高，中央政府的各项政策就能比较J顷利地实施，同时也能使此次税制改革顺利推进”。陆稿(五)企业流转税双重征税问题消除，税收负担减轻。营业税是“对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的

43、单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税”。嘲*)除特殊情况外，一般都是以营业额全额为计税依据。征税对象主要以第二产业和第三产业为主。包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产九大行业，按行业设置了三种类型的税率。即交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业税率为3、金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产税率为5，娱乐业税率为5一2000，其中除台球和保龄球税率为5外。其情况一律按2000征收。总体看来，除娱乐业税负重些外，其他税负相对轻些，但是由于营业税的税基是营业额全额为计税依据。而不是按照价差征税，更不是像增值税那样只

44、对增值额征税。各营业税纳税企业供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的过程中要购进大量的货物，而这些货物是属于增值税的货物购进过程这些企业都承担了增值税的进项税由于这些企业不是增值税纳税企业，因此进项税不能抵扣。所以，营业税纳税企业承担了营业税和增值税的双重税收负担。增值税覆盖营业税之后，原来营业税纳税企业成了增值税纳税企业，因此只承担增值税的税收负担，营业税和增值税双重征税的问题不存在了，企业的税负减轻了，此外增值税由生产型转变为消费型。使得纳税企业所购进的I州定资产包括不动产)可以直接从销项税额中扣除，对原营业税企业来说税负会进一步减轻。另外，对于原来的增值税企业来说。经常从原来的营业税企业

45、购进货物或劳务。但由于对方是营业税纳税企业只能开普通发票，不能开增值税发票，因此，这些货物的进项税无法抵扣造成这些企业负担比较重而营业税纳入增值税后，增值税实现了全产业链的抵扣，消除了重复征税其减税效果也将非常大。三、应对增值税扩围所产生的负面影响的思路任何一项制度改革都是需要付出成本的。尤其是转型时期的制度改革，所付出的成本可能要更大些。因此，改革所带来的短期内成本的迅速积累是必然的，只要应对策略全面，这些成本会逐步被改革的积极影响所逐步消化的。笔者认为应该从短期和长期两个方面来制定应对策略。(一)短期措施。1完善政府间转移支付制度，加大对地方政府转移支付力度。由于我国地区经济发展的不平衡。

46、各地区财力相差比较大，不利于地区经济的协调发展。中央转移支付是促进各地方政府财力相对均衡的常用方法，在短期内可以弥补地方政府的财政收支缺口，缓解地方政府的财政压力。我国目前的中央对地方转移支付由财力性转移支付和专项转移支付构成，由于转移支付制度的不完善，使得转移支付随意性大专项转移支付被挪用现象普遍。因此，建议首先加快政府转移支付的法制化进程，使转移支付制度进入法制化的轨道中运行，强化其规范性。其次，调整转移支付结构，逐步提高政府间转移支付制度的均等化水平。我国地广人稀，地区发展很不平衡，财政转移支付可以依据政府的财力和地区之间财力的不平衡程度，结合各地区人口分布、经济发展状况、财政自给能力等

47、因素，考虑国家产业政策、经济目标和阶段性目标等条件，合理确定转移支付的结构、资金比例和计算方法，提高转移支付的均等化程度。最后。优化转移支付方向，加大转支付力度。中央的财政转移支付资金是有限的。“撒胡椒面”似的平均分配，作用不大，还浪费了有限的财政资金。因此，进行财政转移支付分配时，在因素选择和权重的设定上应充分考虑中西部地区经济发展水平不高，地方财政困难的现实问题，给予一定的倾斜，进而减少中央政策调整给中西部地区的地方财政收入带来的巨大冲击，促进地区间经济协调发展，有利于不同地区基本公共服务均等化目标的实现。2适度提高地方政府共享税的分成比例。分税制财政体制改革对中央和地方的财力进行了相应的

48、划分。中央和地方都有了自己的固定税种收入，但这些同定税种收入对于中央和地方来说，规模和比例都比较小，而更多的是中央和地方的共享税收入。为了增加中央财政收入的比重，在共享税收入分成比例的确定上，中央分成比例高地方分成比例。中央财政收入比重逐步上升，地方财政收入的比重逐步下降。为了不使地方财政收入持续下降，中央通过税收返还和转移支付手段增加地方财政收入，最后基本稳定在中央财政收入比重略高于地方财政收入比重的范围内。此次税制调整一定程度上可能会降低地方财政收入比重，但事权并没有相应减少，致使地方财政困难可能会加剧。“同时也可能增加中央和地方政府之间财力分配的博弈强度，主要体现在中央和地方共享税的比例变化上和中央对地方转移支付数量的确定上”。ffl(p胛)笔者认为分税制改革以来中央财政收入比重不断提高，财力相对比较富裕。加之此次税制调整一定程度上将会再次提高中央财政收入比重，中央财政具备了调高地方政府共享税分成比例的条件和空间。同时中央也可以把调整共享税比例作为一项政策激励手段在缓解地方财政压力的同时调动地方政府的积极性。实现各地公共服务均等化和缩小各地方财政收支因税制改革而带来的巨大波动。(二)长期策略。1发展地方经济，保持经济健康快速发展。发展地方经济是提高地方财政收入水平的根本途径。经济发展和税收收入之间是