【精品】XX税务师事务所-增值税进项税额讲解( 30页)精品ppt课件.ppt

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1、XX税务师事务所-增值税进项税额讲解(30页)目的o增值税进项税额的抵扣，在实际操作中，特别是税务稽查中，不予抵扣的原因很多，其中大部分是运输发票、农产品收购发票不规范造成的，我写这部讲解目的就是为大家在实践中避免这些问题，以免给企业带来不必要的损失。一、相关文件o1 1、中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国国务院令第538号2008-11-10o2 2、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号2008-12-18 o3 3、运输发票增值税抵扣管理试行办法国税发2003121号2003-10-16 o4 4、国家税务总局关于印发国家税务总局关于加强货

2、物运输业税收管理及运输发票增值税抵扣管理的公告的通知国税发2003120号2003-10-17o5 5、国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理有关问题的通知国税发明电200355号2003-12-11一、相关文件o6 6、国家税务总局关于使用新版公路 内河货物运输业统一发票有关问题的通知国税发200667号2006-05-16o7 7、国家税务总局关于新版公路 内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知国税发2007101号2007-08-26o8国家税务总局关于铁路货运价格调整后运输费用抵扣问题的通知（失效）国税函1999124号1998-12-31o9国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣

3、有关问题的通知国税发200014号2000-01-18o10国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关问题的补充通知国税函2003970号2003-08-21 一、相关文件o1111国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣问题的补充通知 国税函2005332号2005-04-17 o1212财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知财税2005165号2005-11-27o1313国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知国税函2009617号2009-11-09 o1414安徽省国家税务局关于印发安徽省农产品收购专用发票及进项税额抵扣管理办法的通知皖国税发20025号2002-1-

4、15二、具体文件内容o中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538538号）号）o第九条 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。o 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：o （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；o （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；o （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；o （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；o （五）本条第（

5、一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。二、具体文件内容o中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局令第税务总局令第5050号）号）o第十七条 条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。o第十八条 条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。o第十九条 条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用

6、缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。o第二十条 混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。二、具体文件内容o中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局令第税务总局令第5050号）号）o第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。o前款所称固定资产，是指使用期限超

7、过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。o第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。o第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。o前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。o纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。二、具体文件内容o中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局令第税务总局令第5050号）号

8、）o第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。o第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。o第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：o不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 o第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额

9、中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。二、具体文件内容o国家税务总局关于加强货物运输业税收管理及运输发票国家税务总局关于加强货物运输业税收管理及运输发票增值税抵扣管理的公告（国税发增值税抵扣管理的公告（国税发20032003120120号号 ）o 凡未经地方税务局认定的纳税人开具的货物运输业发票不得作为记帐凭证和增值税抵扣凭证。二、具体文件内容o国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理有关问题的通知（国税发明电理有关问题的通知（国税发明电200320035555号号 ）o九、准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单

10、位为代开票纳税人开具的货票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用，装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。二、具体文件内容o国家税务总局关于使用新版公路国家税务总局关于使用新版公路 内河货物运输内河货物运输业统一发票有关问题的通知（国税发业统一发票有关问题的通知（国税发200667200667号）号）o五、开具货运发票的要求o （一）货运发票必须采用计算机和税控器具开具，手写货运发票必须采用计算机和税控器具开具，手写无效。无效。o （二）填开货运发票时，需要录入的信息除发票代码和发票号码（一次录入）外，其

11、他内容包括：开票日期、收货人及开票日期、收货人及纳税人识别号、发货人及纳税人识别号、承运人及纳税人识别号、纳税人识别号、发货人及纳税人识别号、承运人及纳税人识别号、主管税务机关及代码、运输项目及金额、其他项目及金额、代开主管税务机关及代码、运输项目及金额、其他项目及金额、代开单位及代码（或代开税务机关及代码）、扣缴税额、税率、完税单位及代码（或代开税务机关及代码）、扣缴税额、税率、完税凭证（或缴款书）号码、开票人。凭证（或缴款书）号码、开票人。录入和打印时应保证机打代码、机打号码与印刷的发票代码、发票号码相一致。二、具体文件内容o国家税务总局关于使用新版公路国家税务总局关于使用新版公路 内河货

12、物运输业统一内河货物运输业统一发票有关问题的通知（国税发发票有关问题的通知（国税发200667200667号）号）o（三）为了保证在稽核比对时正确区分收货人、发货人中实际受收货人、发货人中实际受票方（抵扣方、运费扣除方），票方（抵扣方、运费扣除方），在填开货运发票时应首先确在填开货运发票时应首先确认实际受票方，并在纳税人识别号前打印认实际受票方，并在纳税人识别号前打印“+”“+”号标记号标记。“+”“+”号号与纳税人识别号之间不留空格。与纳税人识别号之间不留空格。在填开收货人及纳税人识别号、发货人及纳税人识别号、承运人及纳税人识别号、主管税务机关及代码、代开单位及代码（或代开税务机关及代码）栏

13、目时应分二行分别填开。o（四）有关项目的逻辑关系：运费小计=运费项目各项费用相加之和；其他费用小计=其他项目各项费用相加之和；合计=运费小计+其他费用小计；扣缴税额=合计税率。税率按法律、法规规定的税率填开。二、具体文件内容o国家税务总局关于使用新版公路国家税务总局关于使用新版公路 内河货物运输业统一内河货物运输业统一发票有关问题的通知（国税发发票有关问题的通知（国税发200667200667号）号）o（五）货运发票应如实一次性填开，运费和其他费运费和其他费用要分别注明用要分别注明。“运输项目及金额”栏填开内容包括：货物名称、数量（重量）、单位运价、计费里程及金额货物名称、数量（重量）、单位运

14、价、计费里程及金额等：等：“其他项目及金额其他项目及金额”栏内容包括：装卸费（搬运费）栏内容包括：装卸费（搬运费）、仓储费、保险费及其他项目和费用。备注栏可填写起、仓储费、保险费及其他项目和费用。备注栏可填写起运地、到达地和车（船）号等内容。运地、到达地和车（船）号等内容。o （六）开具货运发票时应在发票联左下角加盖发票联左下角加盖财务印章或发票专用章或代开发票专用章；抵扣联一律财务印章或发票专用章或代开发票专用章；抵扣联一律不加盖印章。不加盖印章。二、具体文件内容o国家税务总局关于新版公路国家税务总局关于新版公路 内河货物运输业统一发票内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知（国税发有关使用

15、问题的通知（国税发20071012007101号）号）o二、关于货运发票填开内容有关问题o 一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时，国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知（国税发200667号）第五条第（五）款规定的“运输项目及金额运输项目及金额”栏的填开内容中，栏的填开内容中，“运价运价”和和“里程里程”两项两项内容可不填列。内容可不填列。o 准予计算增值税进项税额扣除的货运发票（仅指本通知规定的），发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填

16、写必须齐全，与货运发票名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全，与货运发票上所列的有关项目必须相符，否则，不予抵扣上所列的有关项目必须相符，否则，不予抵扣。公路运输发票实际操作的具体问题o运输发票实际操作的具体问题o1、收货人、发货人为全国各地o2、收货人、发货人纳税人识别号为00000o3、无货物名称o4、运输发票无其他附件佐证，如运输协议、购货、发货发票o5、运输发票只有运费，无装卸费等o6、运输发票较多汇总开具金额，无运输明细清单公路运输发票抵扣存在问题和应注意事项o运输发票抵扣存在问题和应注意事项 o1、由本地个体运输户或个人运输，取得虚开或代开的运输发票。o2、与货运代理公司签订运

17、输合同，取得其他运输公司的发票。o3、与货物运输公司签订货运合同，接受其他货运公司的发票 o4、在购货过程中，由供货方代办运输，代垫运费，在供货方转交运输发票时，取得了虚开的运输发票。二、具体文件内容o国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关问题的补国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关问题的补充通知充通知 国税函国税函20039702003970号号o二、中国铁路包裹快运公司中国铁路包裹快运公司（简称中铁快运）为客户提供运输劳务，属于铁路运输企业。因此，对增值税一般纳税人购进或销售货物取得的中国铁路小件货物快运中国铁路小件货物快运运单运单列明的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按

18、7的扣除率计算抵扣进项税额。二、具体文件内容o国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣问题的补充通国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣问题的补充通知国税函知国税函20053322005332号号 o增值税一般纳税人购进或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（包括未列明的新增的铁路临管线及铁路专线运输费用）准予抵扣。准予抵扣的范围仅限于铁路运输企业开具各种运营费用运营费用和铁路建设基金铁路建设基金，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣。o说明：2009年起固定资产运费可以抵扣 二、具体文件内容o财政部财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知财税国家税务总局关于增值税若干政策的通知财

19、税20051652005165号号 o七、运输发票抵扣问题o（一）一般纳税人购进或销售货物（东北以外地区固定资产除外）通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或托运人或收货人名称与其不一致收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手写无效），注栏注有该纳税人名称的（手写无效），该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。o（二）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。二、具体文件内容o财政部财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知财税国家税务总局关于增值税若干政策的通知

20、财税20051652005165号号o（三）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。o（四）一般纳税人取得的汇总开具的运输发票汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单输清单，允许计算抵扣进项税额。o（五）一般纳税人取得的项目填写不齐全项目填写不齐全的运输发票（附有运输清单的汇总开具的运输发票除外）不得计算抵扣进项税额。铁路运输发票实际操作的具体问题o1、托运人或收货人名称与其不一致，托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的是手写，o2、抵扣金额包括其他杂费二、具体文件内容o国家

21、税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函题的通知（国税函20096172009617号）号）o一、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起应在开具之日起180180日内日内到税务机关办理认证认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。二、具体文件内容o安徽省农产品收购专用发票及进项税额抵扣管理办法安徽省农产品收购专用发票及进项税额抵扣管理办法（皖国税发（皖国税发2002520025号）号）o第七条 一般纳税人开具收购发票

22、时，应严格按照发票填开的有关规定执行，必须内容真实、项目齐全、地址详细、字迹清楚。超面额开具的收购发票，视为废票。o第八条 投售人一次出售农产品品种、规格较多的，一般纳税人可以汇总填开农产品收购发票，发票的品名及规格、计量单位、数量和单价可不填写，但在收购发票后应附农产品收购清单，分别详细载明农产品的品名及规格、计量单位、数量、单价和金额等。o第九条 投售人是一般纳税人、小规模纳税人或农业生产单位的，一般纳税人应向投售人索取增值税专用发票或普通发票，不得向其开具收购发票。二、具体文件内容o安徽省农产品收购专用发票及进项税额抵扣管理办法安徽省农产品收购专用发票及进项税额抵扣管理办法（皖国税发（皖

23、国税发2002520025号）号）o第十条 对投售人一次出售农产品金额在2000元以上的，一般纳税人不得开具收购发票，必须向其索取销售发票。但投售人确系自产自销的农业生产者个人，并能提供有效证明（由市、县国税局统一确定）的，可以开具收购发票。o第十一条 一般纳税人应将收购发票抵扣联连同收购码单、付款凭证和入库凭证，按月装订成册，作为其抵扣进项税额的备查资料。o第十二条 一般纳税人收购农产品按规定开具的收购发票或取得的销售发票，符合抵扣条 件的，准予抵扣进项税额。但对使用自制收购凭证，以及未按照发票管理办法及本办法规定开具、保管收购发票的，其收购的农产品不得抵扣进项税额。农产品收购发票实际操作的具体问题o农产品收购发票实际操作的具体问题o1、虚开收购发票o2、出售人姓名虚构o3、出售人与身份证不一致o4、未严格按收购发票管理办法规定开具o5、无入库单、过磅单、入库员等等o6、未从农业生产者收购，开具收购发票o农产品收购发票规定参照当地规定，税务总局无统一规定。o谢谢！