【预算管理精品】第五章 全面预算管理.ppt

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1、第五章 全面预算管理 第一节 概述一.全面预算管理概念1.货币性特征2.时间小生特征3.空间性特征 二.分类(一)按内容分1.营业预算 2.资本预算3.财务预算(二)按期间分1.短期 2.长期(三)按业务状态分1.固定 2.弹性 3.概率(四)按预算起点分1.零基 2.增量(五)按指标衔接性1.定期 2.滚动三.全面预算作甲1.明确目标 2.综合平衡3.控制业务 4.评斤个业绩5.激励员土第二节 全面预算缩制方法一.原则1.合规性 2.统一性3.效益兼顾性 4.伸缩性5.民主性二.全面预算组织管理体系 1.全面预算委员会职能1)审议制度 2)审议革案3)审议执行报告 4)业绩考核5)召开质询会

2、2.预算办公室职能1)拟定制度 2)分解总日标 3)组织编制与调整4)下达方案 5)培训6)预审调整申请 7)监督执行 8)协助处理问题三.编制程序(一)不同类型的程序1.自下而上 2.自上而下3.折衷(二)年度预算程序1.准备 2.流程11月20日 草案11月30日质询审议12月15日总经理签第三节 预算的编制方一，.固定预算是针对某一特定业务量编制的；弹性预算是针对一系列可能达到的预计业务量水平编帛的。呆板，无可比性(一)利润预算例7-2,目标36,000,各季6000;9000;12000;9000(二)销售预算 含税例7-3 2002各季销售量800;1000;1200;1000.单价

3、50,当季收回70%,其佘下季收回,。2001末应收14 000 各季现金(三)生产预算例7-4 年初80,各季销量800,1000,1200,1000,各季末存货100;120;100;120.销量+期末-期初=产量(四)采购预算1)某产品甲材料2)甲材料总3)甲本期采购量和采购成本4)采购总戌本成本金额+进项税=采购金额采购=生产+期末-期初 例7-5 材料单耗5千克/件,单价4/千克,年初存货1200千克,各季末存货为下季用量30%,第四季末1800千克,期初应付8000,当季支付60%,下季付40%更正,应交税费预算增值税简算法例 收入2000,销售利润率20%,材料成本占总.成本75

4、%,17%增值税估算率=0.17x(1-0.8x0.75)=6.8%(五)直接人工1)某产品直接工时 按车间求和2)某产品工资 x工资率3)计提其他直接支出 x14%4)直接人工及其他直接支出对产品求和 例 产品产量820;1020;1180;1020;工时单耗3,小时工资4/,当期全部现付(六)制造费用预算变动部分用分配率例7-6 固定费用12 000,含折旧4200(全年),变动部分按产品分配率2/件,小计8080;(七)产品成本预算例 产品成本:直材4X5=20，直3X4=12，变动2,共计384 全年产量4040件,总成本期初期末存货成本产品产量820;1020;1180;1020;(

5、八)管理费用预算变动:0.25/件销售(提取坏账),固定:3600,其中折旧1200;各季销售量800;1000;1200;1000.(九)销售费用预算变动:1.25/件销售,固定:6 000,其中折旧4 000;各季销售量800;1000;1200;1000.(十)资本预算例 固定资产第一季投资6 000,10年,月折旧50;从第二极度起提,第三季购置4 000,6年,残值400,月折旧50;从第四极度起提,财务费用预算 1 2 3 4 长债10%250 250 250 250短债8%40 40 40 0短投 0 0 (100)(175)(十一)损益表(变动成本法)所得税36 400 x40

6、%,=14 56014 560/4=3640(十二)现金预算期初佘额 2000现收 42000采购材料 18 632直人 9840制造费 3500管理 600销售 1500所得税 3640资本支出 6000支出“计 43 802 现金余绌 198出售投资投资收益短借 2 000还借 利息 债券利息 购债券期末余额 2198最低库存2000,短借款8%,还款时付息,应付公司债10%,半年付息,债券投资10%,每季付息,股息16%,年末付息.第一季度借款2000,第三季度还款2000 第二第三季度证券投资各4000,第四收回1000.(十三)资产负债表1.应收 =年初+本期销-本期收现=15 00

7、0-1000坏账2.有价值卷=8000-10002.材料存货=期初+采购-耗用=3.累计折旧=期初+本期计提(1200+800)4.应付=期初+本期采购-本期支付5.留存=期初+净利润-预分股利6.应交=期初+本期应交-本期预交二.弹性预算1.定义 2.优点业务量范围宽，可比3.适用范围主要用于间接费用预算4.弹性费用预算编制选择业务量单位，业务量范围70%100%1)公式法 例12)列表法 例2 1,步长5%3)图示法5.弹性利润预算的编制 1)阎箭法例3 mc公司2002k产品业务13002800,步长500,b=360,a=300 000,p=750,列表边际利润和营业利润2),百分比法

8、例4 100%时的收入1080,变动成本783.6,a=62,步长10%增量预算和零基预算()增量预算 1,定义1增量预算是以基期成本费用水平为基础；结合多因素调整.2.假设 原业务是吡需的,开芰是合理的,增加费用是值得的。3.评价 不审原项目，平均主义，不利于未来发展(=)零墓预箅1,定义 德州仪器602.程序讨论，划分可避免与不可避免项目，划分可缓与不可缓项目3.评价不受限制。调动各方，有利未来。工作量大。定期预算和滚动预算()定期预算 1.定义定期预算一般以会计年度为单位定期编制2.评价 盲目性，滞后性，间断性。(=)滚动预算 1.定义 滚动预算的要点在于不将预算期与会计年度挂钩，而是始

9、终保持在12个月。2.评价 透明度高，及时性强，工作量大。3.方法与特点逐丹，迩季，涅合(当前季按月)三.概率预算销售 0.1;0.6;0.3变动成本:0.2;0.7;0.1案例 某企业经销单一商品，营业前景良好，为加强管理，决定于本年度第二季度起建立全面的预算管理制度，为此收集了下列各项资料：(1)该商品的每件售价为l6元，进价为l0元，预计近期内无变化。由于销路极好而进货较为困难，故要求其期末存量保持相当于次月预计销售量90的水平。(2)最近几个月的实际或预计销售量(单位：件)如下：1月份 l0 0002月份 l2 0003月份 l4 0004月份 l7 5005月份 22 5006月份

10、30 0007月份 25 000(3)进货的价款，于进货当月支付50，其余部分于次月付清。(4)根据经验，售出商品的价款于当月收回25，次月收回50，其余部分于再次一月全部收回，坏账可以不加考虑。(5)每月营业费用如下 变动销售费用每件2元，于售出商当月支付；固定销售和管理费用每月41 700元，其中折旧费1 500元，预付保险费摊销1 200元。(6)预计于5月份购置固定资产价值25 000元，以现金支付。(7)每季末宣布发放股利l2 000元，于次季度的第一个月以现金支付。(8)3月末的资产负债表如表918所示。现金 l4 000应收账款 216 000存货(15 750件,l0元/件)1

11、57 500预付保险费 14 400固定资产(净值)172 700资产合计 574 600 应付账款(进货)85 750应付股利 l2 000股本 300 000负债及业主权益合计 574 600*应收账款内包括未收回的2月份销货款48 000元和3月份销货款168 0(9)每月末的现金余额至少保持l0 000元，如有不足，可向银行取得短期借款。(10)借款的年利率为12，按该企业的惯例，借款在月初、还款在月末办理；借款与还款均以本金1 000元为单位；利息在还款时一并计算和支付。要求：根据上述资料，为该企业编制二季度(分月)的全面预算，其中包括：(1)销售预算。(2)销售的现金收入预算。(3

12、)商品采购预算。(4)采购的现金支出预算。(5)现金预算。(6)二季度的预计损益表。(7)6月30日的预计资产负债表。4 5 6 合计销量 1.75 2.25 3 7单价 16 16 16 16销售收入28 36 48 1122月 4.8 3月 11.2 5.6 4月 7 14 75月 9 18 6月 12 现金收入23 28.6 37 88.6季度末应收账款余额 9+36=45 4 5 6 合计销量 1.75 2.25 3 7期末 2.025 2.7 2.25 2.25期初 1.575 2.025 2.7 1.575采购 2.2 2.925 2.55 7.6753月采购=1.4+1.575-

13、1.26=1.7153月应付账款余额=1.715x10 x50%=8.575 4 5 6 合计采购 2.2 2.925 2.55 7.675单价 10 10 10 10金额(万元)22 29.25 25.5 76.753月 8.5754月 11 115月 14.625 14.625 6月 12.75合计 19.575 25.625 27.375 72.575 4 5 6 合计期初 1.4 1.025 1 1.4现金收入23 28.6 37 88.6 小计 24.4 29.625 38 90采购 19.575 25.625 27.375 72.575变销 3.5 4.5 6 14固销 3.9 3

14、.9 3.9 11.7 设备 2.5 2.5 股利 1.2 1.2现金余缺-3.775 -6.9 0.725 -11.975 4 5 6 合计借款 4.8 7.9 0.3 13还款期末余 额 1.025 1 1.025 1.025注意:小计是上下计算结果,横向不能相加预计损益表 销售收入 112减：变动成本 销售成本 7x10=70 变销管 7x2=14边际贡献 28减：固定成本 固制 0 固销管 4.17x3=12.51营业净利 15.49减：利息 0税前净利 15.49减：所得税 0税后净利 115.49 现金 l.4 1.025应收账款 21.6 45存货(1.575件,l0元/件)15

15、.75 22.5预付保险费 1.44 1.08固定资产(净值)17.27 19.32资产合计 57.46 88.925应付账款(进货)8.575 12.75 短期借款 0 13应付股利 l.2 1.2股本 30 30留存收益 17.685 31.975负债及业主权益合 57.46 88.925注意:留存 17.685+15.49-1.2=31.975固定资产=17.27+2.5-0.45=19.32预付保险费=1.44-0.36 =1.08典型例题精析一、单项选择题 例题1在成本习性分析的基础上，分别按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算是指（B ）。A固定预算 B.弹性预

16、算 C.增量预算 D.滚动预算例题2直接材料预算的主要编制基础是（C A.销售预算 B.现金预算 C.生产预算 D.产品成本预算二、多项选择题例题1 编制弹性利润预算的基本方法包括（BC ）。A趋势法 B.因素法 C.百分比法 D.沃尔比重法例题2滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为（ABC ）。A逐月滚动 B.逐季滚动 C.混合滚动 D.增量滚动三、判断题例题1 预计财务报表的编制的程序是先编制预计利润表，然后编制预计资产负债表（!）。例题2 在编制零基预算时，应以企业现有的费用水平为基础（X ）。四、计算题例题1 某企业2004年现金预算（简表）如下表所示。假定企业发生现金余缺均

17、由归还或取得流动资金借款解决，且流动资金借款利息可以忽略不计。除表中所列项目外，企业没有有价证券，也没有发生其他现金收支业务。预计2004年末流动负债为4000万元，需要保证的年末现金占流动负债的比率为50%。要求：根据所列资料，计算填列表中用字母表示的项目。期初现金余额 1000 ,0,0,2500收入31000,33500,E,36500支出30000,C,37000,40000余额A,1000,3000,G筹措与运用-500,1000,F,I取借款0,1000,0,0还借款0,-500,0,0期末余额B,D,2500,H例题2 A公司2004年度制造费用的明细项目如下：（1）间接人工：基

18、本工资为3000元加每工时的津贴0.10元；（2）物料费：每工时负担0.15元；（3）折旧费：5000元；（4）维护费：当生产能量在30006000工时的相关范围内，基数为2000元，另加每工时应负担0.08元；（5）水电费：基数为1000元，另加每工时应负担0.20元。要求：根据上述资料为该公司在生产能量为30006000工时的相关范围内，编制一套能适应多种业务量的制造费用弹性预算（间隔为1000工时）。例题3 某企业年初开始经营，预计第一季度各月的销售量均为80万元，其中现销占50%，赊销次月收现占40%，赊销第3个月收现占10%；企业无其他现金收入，预计第一季度各月的购货额均为50万元，

19、其中40%为现购，60%为赊购（次月付款）；此外，企业每月还将发生10万元的管理费用（其中折旧费用等为2万元）。企业最佳现金余额为60万元，企业现金不足时可向银行借款（借款利息忽略不计），现金多余时，可归还借款或进行短期投资。企业最佳现金余额为60万元，企业现金不足时可向银行借款（借款利息忽略不计），现金多余时，可归还借款或进行短期投资。要求：完成企业13月现金收支预测表的编制（其他预计资料如表所示）。某企业第一季度现金收支预测表单位：万元1.期初现金余额 40（1）现销收入（2）次月收现（3）第3月收现现金收入合计2现金支出（1）购货现购赊购（次月付款）（2）管理费用（付现部分）现金支出合计

20、3净现金流量4现金余缺额短期借款归还借款短期投资期末现金余额历年考题评析一、单项选择题1相对于固定预算而言，弹性预算的主要优点是（）。（2001年）A机动性强B稳定性强C连续性强D远期指导性强2在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本项目而编制的预算，称为（C）。（2001年）A弹性预算B零基预算C增量预算D滚动预算3可以保持预算的连续性和完整性，并能克服传统定期预算缺点的预算方法是（C）。（2002年）A弹性预算B零基预算C滚动预算D固定预算4下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（B）。（2002年）A增加费用预算是值得的B预算费用标准必须进行

21、调整C原有的各项开支都是合理的D现有的业务活动为企业必需5财务预算管理中，不属于总预算内容的是（B）。（2003年）A现金预算B生产预算C预计利润表D预计资产负债表6以预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为唯一基础来编制预算的方法称为（C）。（2003A零基预算B定期预算C静态预算D滚动预算二、多项选择题1相对固定预算而言，弹性预算的优点有（CD）。（2003年）A预算成本低B预算工作量小C预算可比性强D预算适用范围宽三、判断题1生产预算是规定预算期内有关产品生产数量、产值和品种结构的一种预算。（X）（2001年）2企业在编制零基预算时，需要以现有的费用项目为依据，但不以现有的费用水平为基础

22、。（X）（2002年）3永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。X四、计算题1某企业着手编制2001年6月份的现金收支计划。预计2001年6月月初现金余额为8000元；月初应收账款4000元，预计月内可收回80%；本月销货50000元，预计月内收款比例为50%；本月采购材料8000元，预计月内付款70%；月初应付账款余额5000元需在月内全部付清；月内以现金支付工资8400元；本月制造费用等抗美援朝费用付现16000元；其他经营性现金支出900元；购买设备支付现金10000元。企业现金不足时，可向银行借款，借款金额为1000元的倍数；现金多余时可购买有价证券。要求月末现

23、金余额不低于5000元。要求：（1）计算经营现金收入。（2）计算经营现金支出。（3）计算现金余缺（4）确定最佳资金筹措或运用数额。（5）确定现金月末余额。（2001年）2某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2002年各季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：2002年全年制造费用预算金额单位：元直接人工预算总工时（小时）11400第一季12060第二季12360第三季12600第四季48420合计变动制造费用如下:间接人工费用50160530645438455440213048水电与维修费用41040434164449645360174312小计91200964809

24、8880100800387360固定制造费用如下:设备租金38600386003860038600154400管理人员工资1740017400174001740069600小计56000560005600056000224000制造费用合计1472001524801548801568006113602002年3月31日公司在编制2002年第二季度2003年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%；（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%；（3）预计直接人工总工时见“2002年第二季度2003年第一季度制造

25、费用预算”表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。要求：（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：间接人工费用预算工时分配率；水电与维修费用预算工时分配率；（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：间接人工费用总预算额；每季度设备租金预算额。（3）计算填下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：直接人工预算总工时（小时）12100（略）（略）1172048420变动制造费间接人工费用A（略）（略）B（略）水电与维修费用C（略）（略）D（略）小计（略）（略）（略）（略）493884固定制造费用设备租金E（略（略）（略）（略）管理人员工资F（略）（略）（略）（略）小计（略）（略）（略）（略）（略）制造费用合计171700（略）（略）（略）6876004