审计学基础与案例教案 学习情境六.docx

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1、学习情境六1 .注册会计师张某等三人接受会计师事务所的委派，对甲公司2009年度的会计报表进行审 i+o三名注册会计师对该公司的内部控制制度进行了解和测试，了解到该公司在销售与收款 循环中有如下控制活动：（1）接收客户需求开出销售订单业务员将要货信息通过传真通知销售内勤人员，内勤人员核对当日库存后，填制一式两 联的销售订单，一份给车队安排发货，一份传递到业务室开票员处。销售订单由买家填制（2）开票员根据销售订单开具销售通知单开票员根据销售订单，对销售价格、销售类型（现销和赊销）、账期、赊销额度、有无 超账期未付款情况进行核对后，开具一式六联的销售通知单，在销售通知单上盖“销售章”, 开票员在销

2、售通知单上签字、内勤人员就销售通知单内容和订单内容核对后，代业务员在销 售通知单上签字。开票员将六联销售通知单传递给营业室财务开发票人员。一式六联销售单，一联自留，一联买家，四联交信用部门（3）财务审核销售通知单后开具销售发票开销售发票人员对销售价格、账期、销售类型（现销和赊销）、赊销额度、有无超账期 未付款情况进行审核后，如果是赊销，在销售通知单上盖“赊销”章；如果是现销，在销售 通知单上盖“现销二开销售发票人员签字后，留下两联（财务联和销售统计联），剩下四联 给销售内勤并转交送货车队。同时开销售发票人员还要开具一式三联的销售发票并在销售发 票上签字，将签字后的一联销售发票交给车队由车队转交

3、客户，一联自留，一联交财务。开销售发人员不得对信用进行审核（4）车队拿销售通知单到库房提货车队拿四联销售通知单和一联销售发票到库房提货，库房验票员在计算机系统验票后， 在销售通知单上盖“验票章”并签字，库房发货员根据销售通知单上要货的种类和数量发货, 并在销售通知单上签字。库房管理员留下一联销售通知单（提货联），剩余三联返还给车队。库房凭销售通知单发货，车队凭销售通知单装货（5）门卫检查后放行车队拉货出门，将销售通知单的一联（出门联）交给门卫，门卫对销售通知单上应该具 有的“章”和“签字”逐一进行核对，核对无误后方可放行。销售通知单无需交给门卫（6）到货确认和收款车队送到货后，客户将销售通知单

4、中的“客户联”和一联销售发票留下，在另外一联销 售通知单（业务员联）上签字，交给车队，表明货物收到；如果是赊销，客户也可能会给一 张欠款的收据。车队将签字确认后的销售通知单或客户出具的欠款收据交销售内勤人员，销 售内勤人员将其记录入台账，业务员在台账上签字后拿走，作为货款催收的凭证。如果是现 销，客户将支票或现金交给送货车队，车队将支票或现金交给营业室财务收款人员，财务收 款员给车队开收据，收据由车队交销售内勤，业务员在台账上签字后拿走。收款会计收到款项后，每天编制日现销汇总表，一式三份，除自留一份外，第二份和销 售通知单中的销售统计联一起送到销售统计处，销售统计复核后留存；第三份和销售通知单

5、 财务联一起送到公司财务做账。客户不得将支票或现金交给送货车队（7）应收账款对账对于赊销的业务，销售通知单中销售统计联留在开票会计处，到了每周一，根据销售统 计联，对超账期未收款的客户统计出名单，上报公司财务，公司财务通知应收账款记账员催 款。到月底仍未回款，应收账款记账员要写出书面说明，在超期应收账款表上签字确认，同 时，还要向财务提供经客户签章确认的欠款书面说明，欠款书面说明上要留有客户电话，财 务部门要与客户电话沟通确认。年底，所有的应收账款都需要经过应收账款记账员签字确认, 5万元以上的应收账款需要财务部门和业务员共同到客户处对账，其他应收账款要取得客户 的签章书面确认。应收账款记账员

6、不得进行应收账款对账分析要求（1）根据上述资料，指出甲公司销售与收款循环内部控制在设计与运行方面的缺陷。（2）讨论甲公司在销售与收款循环中应建立的主要控制活动及注册会计师应进行的控制测 试程序。2.注册会计师张某等三人接受会计师事务所委派，对主营港口业务的甲公司2009年度财务 报表进行审计，并取提了以下相关资料：（1）甲公司2009年的吞吐量和净利润情况2009年（上半年）2009年（下半年）吞吐量（万吨）540570净利润（万元）5 359-520(2)甲公 司 连 续 六年 的 相 关 指 标单位：万元2009 年2008 年2007 年2006 年2005 年2004 年油品收入12

7、60810 30510 5268 6857 2595 628杂货收入13 78913 80510 9839 9279 5066 985装卸收入合计26 39724 11021 50918 61216 76512 613其他收入2 2566 30210 1017 4088 4775 955主营收入合计28 65330 41231 61026 02025 24218 568吞吐量（万吨）1 1101 006736574504438吨位费（元/吨）242429323329（3）甲公司连续四年的固定资产折旧费及财务费用情况2009 年2008 年2007 年2006 年合计折旧费3 9103 0362

8、 5132 49811 957财务费用3 1392 2838821 2807 584合 计7 0495 3193 3953 77819 541（4 ）2009 年同行业公司的有关指标比较单位：万元上市公司主营业务收入固定资产净值固定资产周转率（主营业务收入/固定资产净值）东方港213 847374 0490. 57南方港20 39134 2040.6北方港10 29741 7010. 25华北港100 067149 6350. 67华东湾47 585118 8860.4盐水港38 341105 4410. 36合计430 528823 9190. 52甲公司28 653137 2910.21分

9、析要求(1)根据上述资料，指出甲公司在营业收入上可能存在的问题。(2)注册会计师对甲公司营业收入的审计分析过程。答：略3. 1938年，美国纽约州的麦克森罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份 公司的倒闭本来习以为常。然而，该公司的倒闭，却震惊审计界，究其原因，是因为该案涉 及到审计程序中的一系列问题。1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材公 司财务报表时发现两个疑问：第一，罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原本是个盈利较高 的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动资金亦未见增加。相反，该部门 还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投

10、资，以维持生产。第二，公司董事会曾开 会决议，要求公司减少存货金额。但到1938年年底，公司存货反而增加100万美元。汤普 森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予以贷款，并请求纽约证券交易委员会 调查此事。纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员进行调查。调查发现该公司在 经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务 报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状 况及经营成果发表了 “正确、适当”等无保留的审计意见。为了核实这些审计结论是否正确, 调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审

11、核。结果发现：1937年12 月31日的合并资产负债表虚构存货1000万美元，虚构应收账款900万美元，虚构银行存 款7. 5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假销售收入和毛利分别达到1820万美元和 180万美元。在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利 普科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的诈骗犯。他们都是用了假名，混入公司并 爬上公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，并相互勾结、沆濯一气, 使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布，立即引起轩然大波。根据调查结果, 罗宾斯药材公司的实际

12、财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失 者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材公司的最大债权人。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会 计师事务所。汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的 审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所 认为，注册会计师在执行审计任务时已检查了相关的账、册及有关凭证，遵循了美国注册会 计师协会在1936年颁布的财务报表检查(Examination of Financial Statement)中所 规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理

13、部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何 责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计 费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。分析要求(1)沃特豪斯会计师事务所的审计人员在对罗宾斯药材公司的应收账款进行审计时犯了哪 些错误？(2)注册会计师在对应收账款进行审计时应执行哪些程序？答：没有对应收账款进行函证4.华宇公司是专门销售进口汽车零件的公司，公司要求销货时必须有预先编号的出库单，出 货时，发货人员要在出库单上填上日期。截至资产负债表日12月31日，最后一张出货单号 码为2167.会计部门按收到送来的出货单先后开立发票。华宇公司12月底出货单已

14、寄出并 附有销货发票如下：出货单号码销货单发票号码21634332216443262165432721664330216743312168432821694329217043332171433521724334华宇公司12月和次年1月的部分账薄记录如下:日期销货发票号码金额(万元)12.304326726. 1112. 3043291 914. 3012.314327419. 8312.314328620. 2212.31433047. 7401.0143322 641. 3101.014331106. 3901.014333852. 0601.0243351 250. 5001.024334646. 58分析要求：（1）假定出货人员将出库单号码2168 2172的日期写成12月31日，请分析这种情况对财 务报表的影响，并讨论注册会计师如何才能发现这种错误。将下一年度的收入列入上一年度，调整收入（2）结合本案例，请指出作为注册会计师如何确认在资产负债表日销货截止是正确的。以12月31日为基点往前推若干日，往后推若干日审查出货单号与销售发票号是否一致（3）讨论哪些内部控制能够减少这种截止错误，并指出作为注册会计师如何测试这些内部 控制。