从企业内部控制视角分析三鹿奶粉【案例报告】.docx

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1、从企业内部控制视角分析三鹿奶粉案例报告目录一、前言3（-）研究目的与意义3（=）研究方法4二、内部控制先关概念4（-）内部控制的特点4（-）内部控制的作用4（三）内部控制的局限性5三、企业内部控制现状分析一一以三鹿奶粉为例6（-）三鹿奶粉事件简介6（二）三鹿主要业务流程控制现状6（三）三鹿乳业公司的控制环境7（四）三鹿企业内部控制失效表现形式9四、鹿奶粉内部控制存在的问题W（-）内部环境失效10（-）风险评估短缺10（三）控制活动失效10（四）信息与沟通延缓11（五）内部监督无效11五、影响三鹿集团内部控制环境的因素11（-）内部控制环境的外因11（二）内部控制环境的内因12六、建立健全企业内

2、部控制有效措施12（-）建立优质的内部控制环境12（二）树立风险意识，加强内部风险评估机制12（三）加强控制活动的力度13（四）建立信息平台，加强信息沟通13 通过给职工发放高福利高收入，变相把国有财产私有化，同时千方百计阻扰其他 企业进入垄断领域，最大限度维护自身的既得利益。四、鹿奶粉内部控制存在的问题（-）内部环境失效三鹿集团从股权结构上来看，大股东拥有56%的控股权，第二大股东拥有 43%股权，其余1%股权由小股东所有。从浅层面来看，三鹿集团已形成良好的 控股机制。但实际那么是96%股权由老员工所有，且由经营者持大股。所以，三鹿 集团实那么上股权相对分散,逐渐陷入了以人为主观意识的局面。

3、在事件发生之前, 就已经有消费者反映婴幼儿喝了奶粉之后有不良的反响，但是三鹿集团员工不但 没有从根根源头去调查原因，而是拿出一些所谓的天气过热、饮水过多等各种原 因去安抚消费者，人性的道德观令人怀疑。三鹿集团对于出现的问题未及时做出 回应及修改，以及未正确的引导员工树立正确的人生价值观，最终导致企业走向 衰落。（二）风险评估短缺风险评估是内部控制中的重要环节，显然可以从三鹿集团此次事件看出集团 风险意识薄弱。三鹿集团作为乳制品企业龙头之一，应当充分保证奶源质量，然 而在强大的市场竞争压力及外部环境压力下，面临奶源短缺，导致低价收购，反 而减弱了对奶源的质量监督。在人力资源方面，也未对各个环节员

4、工做到强有力 的管理，出现问题后仍继续投入运作，对外销售。在利益最大化面前存有急功近 利的思想,从而适得其反,同时也缺乏应对危机的能力。所以建立风险评估机制， 可以有效的使企业面临不同渠道风险时如何应对及采取补救措施,形成正确的风 险评估体制。（三）控制活动失效控制活动也是整个内部控制的重中之重。在食品行业中，食品平安是头等大 事，也是一家食品企业的最基本道德。然而在追求利益的时候，盲目生产，扩大 规模。三鹿集团曾经号称拥有1100道检测手续，但为什么在检测中未发现存在 于奶粉中的杀手“三聚青氨然而我们看到的是三鹿集团在整个奶源到出品销 售环节疏于管理，出现了散漫的现象，对整个加工环节不闻不问

5、，其中的加工环 节甚至出现卫生质量条件差，奶源不干净等各种现象，导致最终上市的奶粉出现 严重的质量问题，甚至危及到婴幼儿的生命。（四）信息与沟通延缓信息与沟通是实施内部控制的重要条件之一。在当今这个社会，学会沟通是 一件很重要的事情。因此，企业文化建设中主要是要树立员工之间的文化沟通, 让沟通无时无刻不在存在于我们的工作当中。一个企业如果失去了内部沟通，那 会是一件很可怕的事件。三鹿集团没有将内部控制中的各种信息在企业的各个环 节（包括供应商、客户）等就某些方面进行实时沟通及反响。在信息沟通中，如 果发现问题可以及时解决处理问题。然而早在2007年以来就已经有消费者投诉 此类事件，但是三鹿集团

6、并未对此件事情向社会积极做出回应，然而到2008年 6月三鹿集团已经意识到自己的产品中存在质量问题，也未下架产品。直至2008 年8月三鹿集团才向石家庄市政府提供的报告中才说明此事件。信息沟通的方法 有很多种，但无论是哪种方式，要及时、有效的沟通才是内部控制的初衷。（五）内部监督无效内部监督也可以俗称为“监控”，在企业中说明需要做到：内部监督、外部 监督。三鹿集团的采购模式为奶农-奶站-乳企，奶农的奶源通过奶站送到三鹿集 团的各个工厂进行加工。企业无法直接控制监督奶站，三鹿集团虽然在养殖区也 建立了一套设施，但是在奶农奶品监督上未落实到位，公司也未建立专门的监督 小组，实时对加工员的工作做得日

7、常监督。监督生产环境及卫生，最重要的是在 奶源流入集团时，驻站员缺乏对生产奶员的监督，显然在这次事件中，三鹿集团 疏忽了内部监督的重要性，使得监督手段流于形式，未正确运作。五、影响三鹿集团内部控制环境的因素（-）内部控制环境的外因企业内部控制环境的外部因素主要是由经济环境、政治和法律环境、社会 和文化环境及技术环境等的共同组合。三鹿集团的此次事件，乳制品行业受到 了严重的市场冲击，作为乳制品行业出现巨大的食品平安问题责任是不可否认 的。同时，政府的监督也出现重要的缺失，反响出政府对于乳制品的检测出现 漏洞。未及时发现三聚青氨成分的存在。之前在2004年的“大头娃娃”事件 中，在已检测出的毒奶粉

8、中，政府未给出相关回应，其对奶站的监管不到位, 没有全方位的打击三聚青氨违法事件，也未给出正确的路线方针政策。折射出 了政府对于乳制品业的违法行为没有严加处分，也未到人员的诚信和道德责任 及时做出批评教育。政府应积极鼓励小规模农副业的开展，投入大量资金，预 防奶农为了追求经济利益，同时忽视了食品平安的重要性。（二）内部控制环境的内因企业内部控制环境的内部因素主要是由企业的管理层、组织架构、企业文 化等多种因素构成。公同的组织治理结构是内部控制的重要基础，有效的管理 架构可以对企业的内部控制实施起到控制作用。然而由三鹿集团董事长田代华 为中心的管理层出现了严重的人为内部控制结构。董事长与总经理的

9、分工职权 不明，未做到相互制约。公司的决策权不民主，管理层拥有最终的决策权。一 个优良的企业是要建立正确的企业文化建设，树立员工正确的价值观和道德观, 引导员工正确的职业道德，营造出良好的企业文化气氛。三鹿事件中，早期已 有媒体披露奶粉有毒，但是集团对此事采取不回应态度，无视人民的健康。这 个时候我想问三鹿集团在这几年的生产运作中，难道真的对“毒奶粉”事件毫 不知情吗？还是为了追求更大的利润，违背着良心在做事情呢？中华民族一直 教导公民要做一名诚信友善的好人，但是作为企业的管理者，没有做出表率作 用。个人认为管理一个企业的前提条件应该是提高自身的素质，其中包括理论 素质和道德素质，不断加强管理

10、水平及管理思维。六、建立健全企业内部控制有效措施（-）建立优质的内部控制环境针对三鹿奶粉事件，我们不得不反思。面对当前的市场环境，企业建立优质 的内部控制环境必须要加强企业文化建设，文化建设是企业开展的重要需求之一。 需培养大家积极向上阳光的心态，正确引导社会价值观及人生价值观，积极培育 诚信友善、爱岗敬业、建立团队意识从而增加团队的凝聚力，要让员工感觉到内 部控制不是一个人的事情,而是大家的共同事情,从而产生一种强大的向心引力， 将员工的力量拧成一股绳，劲往一处使，心往一处想，为企业的共同目标为之奋 斗。首先企业内部要形成激励政策，发挥出“优胜劣汰”的市场竞争力，吸引真 正有能力的领导者，在

11、企业中做为领头羊的董事们、高管们更应当在企业文化建 设中起到一定的主导作用。（二）树立风险意识，加强内部风险评估机制风险评估是建立健全内部控制的重要环节。有助于准确识别是内部风险还 是外部风险，可以及早的设定目标、从中确定风险大小及风险给企业带来的影 响，然后确立应对风险的措施。除此之外企业在风险管理上要建立评估机制和 预警机制，一旦企业的任何环节出现问题,风险评估机制那么会报警警示管理者。 企业还应当针对不同的业务开展阶段，安排专门的风险事项管理人员。风险事 项管理人员不能依靠其他人员来获取信息，而是要积极主动，时刻保持警惕, 对于董事会的决定记录在案，时常翻阅，提高风险意识。当风险来临时，

12、及时 给管理者提出解决方案。（=）加强控制活动的力度控制活动是建立健全内部控制的重要手段。企业应当根据具体业务，结合 风险评估，将风险控制在可承受能力之内。建立强大的风险预警机制是控制活 动的保障，通过这种机制的建立健全，明确责任人，规范处理。对内部控制报 告所担负的责任应当以法律形式表现出来，从而做到约束大家。三鹿集团当时 应当从根本上对奶源在到监督。比方不相容职务权利要做到别离，形成各国齐 职、相互制约的工作体制。管理层对下面的员工也要做到合理授权、明确责任。 企业应通过各种有效的手段加强内部控制活动。（四）建立信息平台，加强信息沟通信息的获取是企业相关人员履行内部控制的保障。建立信息平台

13、，可以快速 的处理和传递消息，及时有效的信息可以给决策者带来一手消息，可以推动内部 控制的运行。企业在日常工作中的相关信息应当在企业内部（各个部门、各个环 节）以及包括供应商、债权人、债务人、消费者中进行沟通，如果在沟通过程中， 出现问题应及时解决，不要逃避问题。遇到重大信息沟通问题，应及时告知企业 管理层，管理层必须快速的对于相关信息及时沟通并得以解决。同时管理者也有 义务定期或者不定期的召开会议，在会议上大家可以把收集来的消息做出汇报, 并与下属针对各类情况进行沟通及交流。企业应当利用信息资源，发挥出信息资 源对于信息沟通的重要性。（五）加强内部、外部监督内部监督是企业对内部控制建立与实施

14、的监督检查，从实施中发现内部控制 的缺陷，井及时纠正。企业建立内部监督机制，是出于规范内部监督的流程和方 法。内部监督如果按照制度严格执行，那么会做到“防患于未然”的效果。加强 对经营者的约束，通过对经营者的市场、法律约束来增加对公同管理层的约束。 如果企业没有做到内部监督，那么所谓的监督就会流于形式。外部监督需要质检 局等相关政府部门的检查，食品质量保证是社会和监督部门的重中之重，加强对 一切食品的平安检查，使广大人民放心。（六）强化内部控制的宏观政策1 .完善当代企业法人结构，强化董事会的核心位置按照现有的企业模式及制度，以企业管理层为核心。完善各个岗位的职责， 形成一种决策、执行、监督的

15、三角关系。各个环节及部门分工明确，相互监督、 相互牵制、形成一种良好的监督机制。2 .正确运用政府的监督模式通过国家质检局、监督局等国家一切政府监督部门，形成一种良好的体制。 政府部门定期或者不定期的会对企业进行检查，企业应当全力配合，针对政府部 门提出的意见及时做出调整及修改，杜绝企业内部员工或者管理层利用职务之便, 滥用职权，危害到企业今后的开展。当地相关政府财政部门应当不定期对企业的 现金流入、流出进行监管。3 .加强社会监督社会是以人为单位组合而成的，人类有千千万万双的眼睛，加强社会监督， 可以让公民协助监督，发现企业的错误做法，提醒企业做出更改，维护他人及自 身利益，为人类生活在一个

16、百花园中提供平安保障，同时它也是政府监督的另一 个有力措施。4 .加大会计监督力度在一个世界经济飞速开展的今天，必须建立会计监督机制，加大会计监督力 度。企业所有的账务必须按照法律法律做到老实守信，合理纳税，不偷税漏税， 所有的现金及资产的变动都必须有相关人员的签字盖章，并且所有的纸质文件必 须记录在案，以备查。在这种模式下，企业的财务制度才可以得以保障。5 .加强舆论引导，强化社会责任加强舆论引导，使企业在人们群众中具有透明化，要让企业管理层知道一个 企业不是你自己的企业，而是“大家”的企业。一个企业的成功并不是GOP有 多少,而是为这个社会贡献了多大的力量。这样可以促进企业树立正确的价值观

17、, 增强社会使命，承当社会责任。同时，政府也可以协助企业创造良好的环境，加 强培育，进行全方位的改革创新。这样来说，又更进一步推动企业承当更多的社 会责任。总结三鹿集团最终资产清算宣告破产，以田代华为首的董事们相继受到了法律的 制裁。事件当年一发生，就在社会上引起了骚动。不禁会让人思考，曾经的一家 500强企业，最终为何会沦落成这样？通过本篇论文的深入分析，反映出三鹿集 团内部实那么是缺乏严重的内部控制。一个企业如果没有建立一套良好的内部控制 体系，那么就会导致内部控制管理的失败。同时也折射出中国很多企业的通病, 完善一个良好的内部控制体系，关系着企业的开展及生死存亡。三鹿集团当年为 了追求更

18、大的收益，昧着良心将带有毒物质的奶粉向市场上销售，这样的开展最 终使得企业走向了落寞，同时还危害了人们的身体健康，以至于给奶制品产业带 来了重大的市场冲击。通过三鹿奶粉事件也告诫大家：在实施内部控制的同时, 要加强内外部环境管理、加强风险管理、做到相互监督、老实守信、加强企业文 化建设、树立员工正确的价值观、世界观、信息及时沟通交流，根据企业自身情 况，不断完善企业的内部控制体系。三鹿奶粉事件是一个反面教材，希望中国的 企业能够在三鹿集团身上吸取经3佥，具备高素能，未来让中国的经济蓬勃开展!参考文献1朱哲昕，张善明，罗玉祥,贺中银，冯罡，王莹.基于SWOT分析的地勘单位开展战 略研究一一以内蒙

19、古某国有地勘公司为例J/OL.本报记者刘霞.硅量子计算机研发渐入佳境N.科技日报,2018-01-24(002).本报记者沈虎子.攀钢西昌钢钢首次实现全年盈利N.凉山日报 (),2018-01-24(007).4中国青年报中青在线记者胡春艳.航天科工“新王牌” N.中国青年 报,2018-01-24(001).5河北省第三次全国农业普查领导小组办公室河北省统计局.河北省第三次全 国农业普查主要数据公报N.河北日报,2018-01-24(012).6 .谱写雄浑壮美的乐章N.浙江日报,2018-01-24(016).7 .上海哈尔滨食品厂：老字号要做百年“网红”N.解放日报,2018-01-24

20、(015). 8经济日报中国经济网记者许凌.“银川都市圈”孕育西部新增长极N.经 济日报,2018-01-24(010).9.聚力创新，建设具有全球竞争力国际一流高科技产业集团N.新华日 报,2018-01-24(009).10本报记者卢杉.乐视大厦变身医院？传爱尔眼科欲10亿接盘N. 21世纪经 济报道,2018-01-24(020).口1本报记者吕红星.2017年煤炭行业开展较为平稳N.中国经济时 报,2018-01-24(006).12本报记者王洋.无人货架遭遇成长阵痛N.中华工商时报,2018-01-24(005).13记者 浦泓毅.变乐视网复牌为一堂资本市场规律温习课N.上海证券 报

21、,2018-01-24(002).14记者刘向红.各地国资委密集定策齐力培育一流国企N.上海证券 报,2018-01-24(006).15资深经济研究工作者熊锦秋.假设新设养老金投管公司理应缩短委托链N. 上海证券报,2018-01-24(007).（五）加强内部、外部监督13（六）强化内部控制的宏观政策14总结16参考文献17一、刖三(-)研究目的与意义1 .研究背景加强企业内部控制，增强风险应对能力，增强公司治理的科学性和实效性。 建立健全内部控制制度，是现代企业加强内部管理、提高经济效益、保障财务报 告真实、可靠、完整，实现企业战略目标的有效手段和重要工具。在经济全球化 的浪潮推动下，特

22、别是在我国加入WTO以后，中国更多领域的企业开始和国际 接轨，这使得中国企业开展一方面取决于国家相关政策，法规等因素的，另一方 面，也会受到来自世界政策市场环境变化带来的影响，不确定因素在不断增加。 企业在变化莫测、充满风险与挑战的内外经济环境中的生存和开展，企业不仅仅 要学会主动应对来自本国和其他国家政策的风险,还要提高应对快速变化的市场 环境的能力川。内部控制作为一种先进的管理组织制度，己经成为现代化企业管 理制度的重要组成局部，而且随着经济开展不断深入，作用越来越明显。为此, 我国政府不断加大对企业内部控制建设的政策指导，对内部控制规范制度进行完 善,并取得了初步成效。遗憾的是,近年来我

23、国企业内部控制问题照旧屡禁不止， 许多企业出现了巨额亏损、财务危机，严重影响了企业可持续健康开展。深挖这 些问题的根源，很大程度上是因为企业内控控制出现了较大问题。由于内部控制 在企业管理中处于核心枢纽的重要位置，可以说没有健全完善的内部控制系统, 就没有企业健康可持续的生产经营。2 .研究意义内部控制的各个要素，构成了一个企业的生产管理的气氛，是影响企业生存 开展的重要因素。信息化时代的现在，很多企业的资产提供者提供资金，但是这 些人往往不能亲自参与企业的管理，而是把企业交给职业经理人。股东与经理人 之间形成了委托与受托的关系。由于各个股东并没有直接参与企业的口常生产 经营，所以，他们没有方

24、法直接看到公司运转的情况，只能通过财务报告等间接 的了解，这时就需要经理人根据企业的实际情况，提供企业相关的财务报告等报 表，这时候，股东就可以根据经理人提供的会计资来料判断其是否很好的将公司 运营起来。因此，经理人要想实际的反映企业的财务状况和经营业绩，就必须保 证报表相关信息的真实性，就需要健全的内部控制环境作为后。备保障。本文试 图通过对三鹿乳业这一个小公司的内部控制现状的研究，分析其存在的问题，指 出改进的方向，一方面能够帮助三鹿乳业公司提高其经营管理能力，使企业实现 利益的最大化，进而实现其社会价值;另一方面，本文也希望以三鹿乳业公同为 模型,探索一个有效的内部控制体系,对于其他的公

25、司改善自身的经营管理水平, 起到一定的示范作用，在创造利益的同时，也希望我国的企业能够为广大消费者 提供更多健康的产品。（三）研究方法文献研究法：通过收集各种文献资料作为研究基础，并整理和归纳来发现事 物之间的联系。案例分析法：本文通过研究文献，借鉴了其中的一个案例，结合案例分析法深 入研究内部控制对于当今企业的重要性。二、内部控制先关概念（-）内部控制的特点1 .职权别离根据相关会计法的有关规定：在执行与决策的权利要别离，比方会计人员应 与现金或资产管理人员岗位相别离，采购与收获人员岗位相别离，职权别离是内 部控制重要手段之一，通过这样操作可以有效防止员工利用职务之便滥用职权。2 .职责明确

26、与会计事项有关的人员职责应当明确。企业在经济事项发生时或者经济事项 发生中，为了确保所有的经济事项可以在有效的内部控制中完成的很好，这是需 要企业人员分工明确，相互制衡。即可以防止权力过于集中，也可以防止权力 过于分散，职责明确有助于大家更好更快的完成会计事项的发生。3 .相互制衡就刚刚第一条论述里面谈到的，会计人员应当与现金、资产管理人员职务相 互别离，同时这也表达了岗位之间的相互制衡。使得每个岗位所做的事情与其他 岗位不一样，那么这样当经济业务实体发生时，大家可以相互配合的完成这项事 物。（二）内部控制的作用1 .保护资金的平安性企业通过建立良好的内部控制机制，可以将企业内的流动资产(比方

27、现金 等)进行保护，严格将现金的流入流出做好登记，并由相关人员签字盖章，可以 预防舞弊行为。2 .确保会计记录的完整性对于对内或者对外提供的会计报告，应当确保会计信息的完整性和正确性, 严格通过内部控制体系，将企业各项经济事务发生准确的记录在案，为日后提供 会计数据建立一个很好的平台，方便审计备查。3 .及时提供正确的会计信息鉴于上述二条论述，通过企业内部控制的建立，可以让企业的管理层快速准 确的获得信息，方便为今后的决策提供有强有力的数据支撑。通过会计信息披 露出来的信息，管理层可以通过一系列状况，预知企业未来经营的可观性和风险 性。4 .减少和防止风险的存在企业在日常运营中有着不可防止的风

28、险存在。俗话说的好:风险与利益共存。 在追求经济利益的同时，要做好防范风险到来的危机感。应建立风险评估机制, 降低风险的存在度，为企业的经营提供更好的保障。(=)内部控制的局限性1 .人为因素所有的内部控制体系都不会完美的无懈可击，人为因素是诱导的关键因素, 所有的经济活动都是围绕着人展开的，世界上并无完美的人，可能会因为专业知 识或者道德观的不同,对企业的内部控制效益带来缺憾。再加上,人的粗心大意、 外界因素的诱导，很容易使得企业的内部控制系统出现瘫痪的状况。2 .权利过于集中企业要建立完整的控制制度，当然控制制度是由人为制定并执行的。在企业 管理中每个人应当各司其职，对于职权较大的管理者来

29、说，可能会出现权利过于 集中的现象，接下来要论述的三鹿集团事件就是一个很好的例子，以田代平为首 的董事会呈现出了权利集中，盲目扩张，管理并不完善的现象，没有做到相互制 衡，使得内部控制系统成为了泡沫。3 .突发事项企业在日常经营中会遇到大大小小的突发事件，面对这些突发事件，企业应 当保持高度的警惕，出现问题第一时间寻找源由，并及时解决，不拖拉，不遮遮 掩掩。如果制定好了相关内部控制制度，但是在实际情况发生后未执行，那么就 会导致内部控制的失效。三、企业内部控制现状分析一一以三鹿奶粉为例（-）三鹿奶粉事件简介河北省石家庄市三鹿集团股份有限公同（以下简称“三鹿集团”）是集奶牛 伺养、乳品加工、科研

30、开发为一体的大型企业集团，是中国食品工业百强农业产 业化国家重点龙头企业，也是河北省、石家庄市重点支持的企业集团，连续6年 入选中国企业500强。就是这样的商业龙头，在2008年9月11日被媒体曝光婴 幼儿奶粉中掺杂了至毒化学物三聚青氨，截止2008年10月31日财务审计和资 产评估，三鹿集团资产总额为15.61亿元，总负债17.62亿元，净资产201亿元， 12月19日三鹿集团又借款9.02亿元付给全国奶协,用于支付患病婴幼儿的治疗 和赔偿费用。三鹿集团净资产为-11.03亿元（不包括2008年10月31日后企业新 发生的各种费用），已经严重资不抵债。至此三鹿集团宣告破产，一颗恒星陨落。 其

31、原董事长田文华成为了大街小巷人们口中的罪人。单看三鹿事件的外表，致使 宣告破产的直接原因是奶粉中掺杂了至毒化学物三聚青氨，但是深究其中，会发 现是企业内部控制的缺失导致。（二）三鹿主要业务流程控制现状L生产与存货业务流程1）计划与安排生产生产计划人员根据企业生产中审核通过的销售订单，在企业生产中编制生产 计划，生产计划人员也可以根据总经理审核通过的销售预测直接在企业生产中编 制生产计划，由于A公司产品本钱较大，一般情况下只根据销售订单编制生产 计划。生产计划包括相应的生产车间、生产线及物料需求报告单，生产计划经生 产部负责人审核通过后，生产部负责人在企业生产中制作生产通知单。2）发出并采购原材

32、料物资部专员参照物料需求报告单，检查相应物料的库存情况，如果库存充足 那么编制领料通知单并经物资部负责人审核过后,仓库根据领料通知单发出原材料, 并在系统中编制出库单;如果物料库存缺乏，那么由采购计划人员在ERP中编制采 购订单，物资部负责人审核通过后，采购人员根据订单安排当期物料采购。3）生产及存储产品生产车间收到生产通知单并领取原材料后及时组织生产，进行具体的生产任 务的分解，生产工人接收任务后执行具体的生产工序。各生产车间工作人员负责 跟踪生产线及工序间物料、半成品、产成品的转移，并在企业生产中进行记录， 在最后一道工序完成后,在系统中编制完工确认单,生产部负责人确认完工单后， 系统自动

33、生成产成品入库单，车间负责人打印入库单后连同产成品一起交于对应 的产成品仓库进行点验，质量部对产成品进行质量检验。仓库管理人员签收后 在企业生产中确认产品入库，系统根据确认后的产成品入库单自动生成记账凭证。4）发出产成品销售部根据客户订单要求的发货日期在系统中制定发货计划，在需要发货时 制作发货通知单，系统自动生产发货单，仓库发货人员参照发货通知单及发货单 在系统内制作产成品出库单，仓库管理员审核通过后发出产成品。5）核算产品本钱管理会计模块根据原材料及产成品的出入库单自动生成记账凭证,并根据车 间工作人员记录的生产过程中物料、半成品、产成品的转移情况以及计工单自动 汇总、分析产品本钱。2 .

34、主要控制目标生产计划经过管理层授权，产品符合客户要求;原材料、半成品、产成品的 库存信息及会计记录真实、准确、完整;半成品、产成品入库都己经过质量检测， 手续完备，程序规范;生产本钱的核算与实际发生本钱相符，本钱核算及时、准 确;保证存货资产的平安、完整。3 .组织机构职责生产部根据销售部的需求组织生产活动;组织协调生产过程中的各种问题， 确保完成生产计划;生产过程中资料的收集、统计与报告;保管生产领用的物料、 生产各环节的半成品、存储与发出产成品;负责生产设备的日常维护，参与生产 设备的采购工作。（三）三鹿乳业公司的控制环境.组织结构三鹿乳业公司按照国家相关规定的要求，并且结合本公司的实际情

35、况，建立 了相对规范各个职能部门，公司大致分为财务处、内审处、销售处、市场处、 行政处、人力资源处、生产处等部门。1 .三鹿乳业公司的董事、监事任职情况三鹿乳业公同分别从公句的内部选任了 9名董事，在公司外部选任了 5名监 事人员，董事负责公司的重大事项的决议，把握企业未来的开展方向;监事主 要是负责对于董事的监督，发现董事存在问题及时上报股东大会。由于三鹿乳业 公司还不是上市公司，因此其并未设有独立董事一职。三鹿乳业公司的开展战略主要由短期战略目标和长期战略目标组成，三鹿乳 业公司的短期战略目标是开展成区域性的乳制品第一品牌，长期战略目标是成 为世界知名、国内一流的大型乳制品上市公司。表1三

36、鹿奶粉企业员工分布结构来源:三鹿乳业公司2016年年报在职人数202部门构成部门类别部门人数占员工总数生产部7637.62%采购部115.45%销售部9346.04%财务部73.47%人事部94.46%研发部20.99%其他人员41.98%由上表可以看到，三鹿乳业公司研发部人员占全体员工总数的比例仅占 0.99%,这说明了公司研发投入很低，公司并没有把主要的精力放在未来产品的 突破上;销售人员比例46.04%,这主要是为了开拓市场，如果一个企业，卖出产 品不是靠自己的核心竞争力，不是靠产品的质量，而是要靠销售人员的推销，那 么这个公司的开展前景是令人堪忧的。三鹿乳业公同的员工管理制度主要包含以

37、 下几点:第一，选聘结合。人才的选取模式为内部选取加上外部聘任原那么，保障公司 有充足的后备力量。第二，合理的晋升机制。在公司的提拔重用，业绩是一个最重要的指标，是 以后提拔的必要条件，激励大家努力做好工作。第三，奖罚结合。三鹿乳业公司根据员工的工作情况，对于完成好的职工， 给予表彰以及物质的奖励;对于落后的职工，进行处分，赏罚清楚，调动大家的 工作积极性。（四）三鹿企业内部控制失效表现形式1 .三鹿企业效率有待提高随着市场竞争的日趋激烈，企业只能通过提升自身的技术水平，才能在充分 的市场竞争中立于不败之地，然而三鹿企业作为国有企业，能够得到大量国家的 扶持和帮助，拥有开展的先天优势，缺乏竞争

38、的刺激，造成三鹿企业缺乏竞争意 识，不尽最大努力提高自身的生产效率，容易骄傲自满、故步自封，导致企业效 率低下。2 .三鹿企业组织机构有待精简一直以来，我国三鹿企业基本上是由政府主管，行政色彩较为浓重，三鹿企 业既是行政组织，也是经济组织，两者合二为一，造成局部三鹿企业机构相对臃 肿，中层干部管理人员偏多等突出问题，直接导致内部控制难以落实，管理人员 办事效率较为低下，无形中加大的企业经营本钱，影响企业效率。3 .三鹿企业决策存在随意性我国三鹿企亚管理层级过多，信心不对称以及“一把手”说了算等现象普遍 存在，造成“拍脑门”做决策，不考虑实际效果，随意性较强。同时，由于我国 垄断企业的高级管理人员不少没有过企业管理经验，而是由行政部门管理者调任, 企业管理经验相对欠缺，习惯用行政思维来思考企业管理,有时容易做外表文章， 不注重决策的科学性。4 .对三鹿企业监管不到位由于垄断可以产生大量利润，为了能持续维持这种差额利润，垄断企业会想 方设法维持自身的垄断地位，致使权力寻租、腐败现象时有发生。少数垄断企业