建筑企业的税务筹划.docx

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1、建筑企业的税务筹划进入新世纪以来，建筑企业得到飞速开展，已逐成为国民经济的支柱产 业。在为整个国民经济的持稳定、快速增长做出贡献的同时，建筑业也 向国家缴纳大量税收。根据现行税法，建筑企业缴纳的费主要有营业税、 土地增值税、企业所得税、增值税等。文章从税务筹划的基本理论和建筑企业业务特点出发，针对建筑企业主 要业务中所涉及的税种进行税务筹划方案设计及操作分析,研究建筑企 业应如何在税法允许的范围内，通过事先对企业生产经活动进行合理安 排，尽可能减少纳税现金流出，实现企业价值最大化。1绪论研究目的和意义1.1.1 研究目的在全球经济危机阴影的笼罩下，房地产市场萎靡不振，连带建筑业也遭 受打击，日

2、渐吃紧。同时，由于建筑业对国家宏观经济调控的特殊作用， 使得建筑业获得了时代赋予的新机遇。建筑企业尤其是大型建筑企业，施工点多、工作流动性较大、工程投资 大、建设周期长，其税务管理具有一定的复杂性和独特性，这为建筑企 业税务筹划提供了相应的空间。因此，建筑企业应认真研究、掌握国家 这里的资源节约，可以是人力资源节约，也可以是物资本钱资源节约, 并不提倡在某些建筑施工企业中发生的偷工减料，苛扣农民工工资的节 约方式。好的企业在节省人力资源方面，可以将原本两三个人干的活, 集中交给一个人负责管理，培养综合能力强的财务人员，减少人力资源 的浪费；而许多企业应酬、招待费等庞大的开支或许可以能免那么免，

3、减 少不必要的浪费。这才是一个健康的企业所提倡的资源节约性原那么8 02.3税务筹划与偷税、避税的区别(1)偷税与避税的含义偷税是指以非法手段逃避纳税负担的行为。纳税人伪造、变造、隐匿、 擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入， 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或 者少缴应纳税款的为。避税是指纳税人利用税法的漏洞，通过资金转移、费用转移、本钱转移、 利润转移等方法躲避纳税义务，以期到达少纳税和不纳税的一种非违法 的经济行为。通常是在法律没有明文规定，或者是虽有规定但模糊不清 的情况下进行操作，往往会受到反避税政策的打击。(2 )税务筹划与偷税

4、、避税的区别见表2-1表2-1纳税筹划、偷税、避税三者比拟 手段和方法税务筹划避税偷税法律性质合法不违法违法风险水平低风险受多因素影响风险不确定，受控于政府行为确定性 悬）风险政府态度倡导保护反避税坚决打击制裁发生时间前期行为中前行为后期行为筹划手段事前规划经济活动享受税收优惠政策钻税法漏洞以减轻企 业负担伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等欺诈行为效果降低本钱改善企业管理获取短期的经济效益损失很大开展趋势企业明智选择日渐增多随税法的完善而减少越来越少相同点相同的纳税主体、同一税收征管环境总的来看，偷税是违法的，其行为不仅严重损害了国家利益，而且会受 到严厉的制裁。避税是不符合政策导向的

5、，往往会给国家利益带来损害。 而税务筹划那么是合理合法，符合政策导向，甚至是政策所鼓励和引导的, 能实现政府和企业的双赢。所以我们只有分清了这三者的差异，才能更 好地做好税务筹划，并从中受益。3建筑企业税务筹划策略营业税的税务筹划3.1.1 营业税税务筹划策略营业税是建筑业的主要税种之一，贯穿于企业经营的整个阶段。建筑业的营业税率为3% ,和其他行业营业税相比，属于较低税率。建 筑工程承包公司与施工单位按照签订合同性质的不同，有可能产生建筑 业的营业税或服务业的营业税。利用合同的不同，可以尽量防止服务业 的营业税，而采用建筑业较低的营业税率9。建筑业应税营业额的降低可以靠降低材料费用或者降低安

6、装工程的产 值。1 .从事建筑工程作业的施工企业，无论怎样结算，营业额中均包括工程 所用原材料及其他物质和动力价款。因此,这类型企业只有降低材料费 用，才有可能减少营业额。施工企业作为对建材市场比拟熟悉的一方, 由其购买材料，可以比建设单位拿到更加优惠的价格，而另一方面，由 于施工企业作业具有一定的相似性，所消耗的原材料也有重复使用的可 能，这样由施工企业提供材料，那么可以到达降低营业额的效果。2 .从事安装劳务的施工企业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值 的，营业额中应该包括设备的价款。因此，如果由建设单位提供机器设 备，而施工企业只从事安装劳务，那么只取得安装收入，便可降低营业额。3.

7、1.2 营业税税率的税务筹划 根据中华人民共和国营业税暂行条例（2019年1月1日）第5条第 3款规定，建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包 额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。对工程承包公司与建设单 位是否签订承包合同将划归营业税两个不同的税目。建筑业适用的税率 是3%，服务业适用的税率是5%。工程承包公司承包建筑安装工程业 务，如果工程承包公司与建设单位签有建筑安装工程承包合同，那么无论 其是否参与施工，均应按“建筑业税目征收营业税。如果工程承包公 司不与建设单位签订合同，而只负责工程的组织协调等业务，那么对工程 公司的此项业务收入应按服务业 5%的税率计征营业税10。

8、工程承包公司对工程的承包有两种形式。第一种形式是由工程承包公司同建设单位签订承包合同，然后将设计、 采购等项工作分别转包给其他单位，工程承包公司负责各个环节的协调 与组织。工程承包公司有的自身没有施工力量，或者自身虽有施工力量, 但不参与该工程的施工，将所有设计、采购、施工等项业务全部转包给 其他单位启身只从事协调或组织工作;有的自身有一定的施工力量且参 与了该工程的施工，但仍将其中大局部施工任务转包给其他单位，工程 承包公司的收入主要是总承包金额与分包金额之间的差额。第二种形式是工程合同由施工单位同建设单位签订，工程承包公司负责 设计及对建设单位承当保证，并向施工单位按工程总额的一定比例收取

9、 管理费。对于第一种形式，即工程承包公司作为工程总承包人同建设单位签订合 同，无论其是否具备施工力量，是否参与工程施工业务，对其取得的全 部收入，按建筑业税目征收营业税，而不按服务业税目征收营业税。对于第二种形式，即工程承包公司不作为工程总承包人，不与建设者签订 工程承包合同，而仅作为建设单位与施工企业的中介人，无论工程承包 公司是否具备施工力量，一律按服务业税目中的代理服务工程 征收营业税。以上两种形式之间，适用的营业税税目和税率不一样，营业税税负也不 一样。获取中介费收入的营业税税负重于获取承包收入的总承包单位的 税负。然而，这两者之间是可以转换的。应该说，施工企业以其资质和 实力获取工程

10、承包资格，再局部转包给其他施工单位，具有中介性质, 如果中介方也具有施工能力和施工资格，就应该尽力防止中介收入，或 者将中介收入转化为承包收入。相类似的，当工程施工需要租用大型机 械的时候，也可以考虑将利用合同的签订将租赁性质的营业税率转变为 建筑业的营业税率。3.1.3 降低营业额的税务筹划根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细那么第十六条规定:纳税人 提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、 设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 依据这项营业税确定方法的规定，无论包工包料工程还是包工不包料工 工程，营业税均要包括工程所使用的材料及其他物资

11、动力的支出。所谓 包工包料，是指建设单位不负责供应材料，而由施工企业自行采购并进 行施工的工程，这种承包方式取得的收入包括料、工、费的收入；包工 不包料，是指建筑材料由建设单位提供，施工企业只负责施工的工程， 这种承包方式取得的收入，没有材料局部，只有人工费收入。包工包料 工程和包工不包料工程的最大区别在于是否将材料的供应纳入施工企 业的施工过程中。一项工程使用同样的原材料，由于材料的供应渠道不 同，建设单位一般是直接从市场上购买，价格较高，这必然会使施工企 业的计税依据较高，而施工企业那么可以与材料供应商建立长期合作关系, 由于利益上的原因，供应商往往可以给予比拟优惠的价格，这样就可以 降低

12、计入营业税计税依据的原材料的价值从而到达节税的目的;另一方 面，由于施工企业作业具有一定的相似性，所消耗的原材料也具有一定 的重复使用的可能，如果企业通过精打细算，严格控制工程原材料的预 算开支，提高原材料及其他材料的使用效率，做到一物多用或者在多项 工程中重复使用，也可以降低工程材料、物资等价款，从而减少应计税 营业额，到达营业税的节税目的11。案例：江苏三淮建设集团于1965年创立于中国江苏省淮安市，属国 家二级建筑工程总承包企业，其业务涉及工程建筑、房地产开发、道路 建设等领域。此处，仅选取其和建筑业务相关的营业税局部进行分析。2019年初，该集团公司承揽了一家单位的综合楼工程，欲同该筑

13、合同。 程总造价为6000万元，其中包括有电梯价款、供暖设施价款1000万 元，土建以及内外装修价款4500万元（其中工程所需的2500万元，合 同规定由建筑单位另行购买），附属设施500万元。但种原因，该公司 只能完成5500万元的工程量，另外附属设施500万将会由另外的施工 单位完成。结合企业的业务需求，并考虑到税收因有四套可选择方案:方案1 ：设施的价款包括在建筑合同总造价内的情况在这种情况下，首先由设施的生产或销售厂家同建筑公司签订购销（包 安装）合同，即建筑公司向厂家购买设施，然后经建筑公司同建设方签 订包括设备价款的建筑施工合同。这种方式下，建筑公司增加了合同总 金额，即增加了工程

14、收入，但由于设施是外购的，同时也增加了工程成 本，实际上并没有增加净收益。另一方面，由于增加了合同总金额，建 筑公司却要多缴营业税，合同双方还要多缴印花税。这样做对建筑公司 的惟一好处是增加了产值，但本身毫无意义。而对于生产销售设施的厂 家而言，其向建筑公司销售设施并负责安装，属于混合销售行为，按照增值税暂行条例实施细那么的规定应当征收增值税。公司同该单位签订含电梯、供暖设施和中央空调在内的5500万元建筑 工程合同，并同设施生产厂家签订共1000万元的设施购销合同，并将 500万元附属工程中介给其他施工单位而收取中介费25万元，公司按 规定缴纳：建筑业的营业税二5500万元x3%=165万元

15、 中介业务的营业税二25万元x5%=1.25万元合计:165万元+1.25万元=166.25万元 方案2 :设施的价款不包括在合同总金额内的情况这种情况下，建筑公司可以让生产厂家直接同建设单位签订该项购销合 同Q000万元），由设施的生产或销售厂家直接同建设方签订设施购销 （包安装）合同，而建筑公司同建设方签订的建筑施工合同不包括设备价 款及安装费用。这种方式下，相对于第一种方案，建筑公司的合同总金 额减少了，但没有外购设施的开支，实际上并没有减少净收益，另一方 面，由于减少了合同总金额，建筑公司也减轻了营业税负担和印花税负 担。对于生产销售设施的厂家而言，其向建设方销售设施并负责安装, 也属

16、于混合销售行为，同样要视为销售货物，应当征收增值税。对厂家 来说，两种方案下其税收负担是一样的，而对于建筑公司而言，第二种 方案下其营业税负担和印花税负担却轻得多。那么该建筑公司只须同建 设单位签订土建及内外装修的4500万元建筑工程合同。公司按规定缴 纳：建筑业的营业税二4500万元x3%=135万元中介业务的营业税=25万元x5%425万元合计:135万元+1.25万元=136.25万元相对于方案1 ,少缴纳税款30万元。方案3 :建筑材料由建筑公司购买 这种情况下，建筑公司不签订含电梯、供暖设施和中央空调在内的1000 万元建筑工程合同，也不让建设单位购买建筑材料，而由自己代为购买。 这

17、样，公司就可以利用自己在建材市场上的优势（熟悉建材市场，能以 低价买到质优的材料）以大约2300万元。的价款买到所需建材。这样， 合同约定的承包价就可以变更为4300万元。公司按规定缴纳：建筑业的营业税二4300万元x3%=129万元中介业务的营业税=25万元x5%=l.25万元合计:129万元+1.25万元=130.25万元与方案1相比公司少缴了 36万元税款（166.25万元-130.25万元）， 比方案2又减少6万元（136.25万元-130.25万元）,而建设单位也节 省201万元工程合同支出。方案4:公司总承包并与其他施工单位签订分包工程合同这种情况下，虽然公司本身无力承当500万元

18、的附属工程，但可以以总 承包的名义承揽下来而分包给其他施工单位，并签订相应的分包工程合 同，这样公司可以收取局部的建筑管理费，如果单纯的以中介的身份获 取中介费，后者承当的税率会比拟高。在方案3的前提下，如果公司与建设单位签订总承包合同造价后，再与其他施工单位签订分包合同，公司按规定缴纳：建筑业的营业税=4300万元x3%=129万元25万元x3%=0.75万元合计：129万元+0.75万元=129.75万元相对于前一种策略节约0.5万元(1.250.75)，总共节税 36.5(166.25 - 129.75)土地增值税的税务筹划3.1.4 土地增值税税务筹划策略土地增值税的筹划一般是控制增值

19、额，从而适用低税率或享受免税待遇。 降低增值额的途径有两条:减少销售收入或者增加可扣除工程O房地产开 发企业需要进行不动产的销售工作，需要考虑到较多的产品定价问题。 而作为建筑企业，并非专门从事不动产的开发，其销售不动产的行为只 是偶尔为之。对建筑企业来说，有时候处置不动产也并不一定需要销售 120其筹划策略有两个：1 .可以取得房地产开发资质，享受房地产企业的扣除标准。2 .可以采用投资的形式，使得不动产的产权不直接发生转移，从而减少 土地增值税。税务法律、法规及宏观税务政策导向，主动纳税，积极进行税务筹划, 立足于企业长远开展的需要，着眼于企业整体税负水平的降低，综合考 虑税收及其他多种因

20、素，结合建筑企业行业特色，运用多种方式，最大 限度地做到节税增收，实现企业经济效益的增长及资金的良性循环，争 取企业价值的最大化。研究意义作为企业，自然要考虑到生存、开展和获利的问题。企业的盈利主要在 于两个方面，一是提高收入，主要靠提高商品的价格；二是以低本钱取 胜。就目前情况来看，通过提高建筑产品的价格来提高收入难度比拟大。 一方面，建筑业依存于房地产行业，在目前房市低迷、建筑企业竞争激 烈的情况下，建筑业获得高额回报的可能性很低。另一方面，由于目前 普遍采取低价中标制度，建筑业产生恶性竞争导致盈利空间缩小。而降 低材料本钱极有可能导致偷工减料，最终生产出质量低劣的产品。建筑 产品大多关系

21、到人民生命财产平安，劣质的产品将会带来难以估计的严 重后果，因此降低材料本钱并不可行。而降低人工本钱例如起用价格低 廉的民工等，这个方法虽然能够使企业获利，但终究不利于社会的长治 久安。建筑企业具有投资大、风险高、周转时间长、合同数量多、资格 要求严格的特点，所涉及的税种有营业税、城建税、土地增值税、印花 税、契税、所得税等多个税种。税收负担较重，行业特点明显。通过税 务筹划来减轻税收负担，无疑是该行业降低本钱，提高竞争力的一个行 之有效的方法。建筑业作为国民经济的支柱、宏观调控的主要对象，与322利用房地产开发资质的税务筹划利用房地产开发资质的税务筹划.。土地增值税暂行条例实施细那么中 有一

22、项重要扣除工程，即从事房地产开发的纳税人按取得土地使用权所 支付的金额和房地产开发本钱之和，加计20%的扣除。建筑企业可以 利用这条规定进行土地增值税的筹划。案例：甲建筑企业承接一房地产工程，工程结束后建设单位无力支付工协议将 该房地产工程用以抵偿工程款。甲建筑公司拟将该房产出售，售价4000 万元。开发时支付取得土地使用权的金额800万元,开发本钱费用为1500万元，开发费用250万元（当地政府规定开发费用扣除比例为10%）,营业税税率城市维护建设税税率7% ,教育费附加3%，印花税 率0.05% ,企业所得税率15%方案1 ：直接将该房产出售。营业税、城建税、教育费附加二4000x5.5%

23、=220（万元）印花税二4000 x 0.05%=2 （万元）扣除工程金额=800+1500+（800+1500） xl0%+222=2752（万元增值额=40002752 = 1248（万元）增值率= 1248/2752=45% 50%应纳的土地增值税=1248x30% - 2752x0=374.40（万元）应纳的企业税=（400 - 800 - 1500 - 250 - 222 - 374.4） x15%= 128.04（万元）应纳的土地增值税和所得税为502.44万元。方案2 :利用取得房地产开发资质的子公司营业税、城建税、教育费附力口=4000x5.5%= 220（万元）增值额=400

24、0 - 800+1500+（800+1500）xl0%+220+（800+1500）x 20%= 790（万元）应缴纳土地增值税=790x30% - 3210x0=237（万元）（790/3210=25%50%）应缴纳所得税=（4000 - 800 - 1500 - 250 - 220 - 237）x15% = 148.95（万元）应纳土地增值税和所得税合计385.95万元。计算结果是，有资质的房地产开发公司缴纳的所得税比没有资质的高,但土地增值税和所得税两项相加的总体税负比没有资质的税负少116.49万J Uo单纯以承包建筑工程为主的建筑企业，发生转让房产的机会不多，而获 得房地产开发企业资

25、质手续繁琐。根据房地产开发企业资质管理规定，即使 是最低级别的四级资质，也对房地产开发企业的注册资本、从事房地产开发经营 年限、工程质量、公司人力资源有着不低的要求。倘假设企业希望能够跨建筑、房 地产两个行业综合开展，那么可以利用房地产开发资质进行节税。323利用股权的税务筹划根据中华人民共和国土地增值税暂行条例（国务院令1993 138号） 和中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细那么（财法19956号）， 转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个 人，为土地增值税的纳税义务人，应依照此条例缴纳土地增值税。转让 股权不属于转让不动产行为，因此不缴纳土地增值税。将不动产所

26、有权 转化为股权再进行转让，那么可以减少土地增值税13。3.3企业所得税的税务筹划企业所得税筹划策略企业所得税是政府对企业利润的再分配过程，对于所得税的筹划是每个 企业关注的焦点。从建筑企业的业务特点来看，其所得税的筹划可以从 固定资产折旧和改良维修支出、筹资方式入手。建筑企业由于施工的需要，常常需要大量固定资产。固定资产的折旧费 用和后续支出费用能够对所得税应税所得额进行调整。建筑企业融资较 倾向于负债融资的方式。选择银行借款还本付息方式以及债券折溢价发 行，均能够产生不同的利息费用，从而到达改变应纳税所得额的效果。 而国家对某些地区某些特定工程工程的税收优惠，也能够减免企业所得 税。3.3

27、.1 固定资产的税务筹划 在施工建设过程中，一般需要大型设备，因此，建筑企业的固定资产的 价值通常较大。固定资产的特点是可以连续屡次参加生产过程，逐渐地 将价值转移到产品本钱中。由于折旧要计入本钱费用，直接关系到本钱 的大小、利润的高低，以及应纳税额的多少。企业会计制度对固定资产的折旧年限、预计净残值没有明确规定, 由企业自行确定，税法对固定资产的最低折旧年限、净残值率有明确规定。根据企业所得税法第六十条规定:除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：1 .房屋、建筑物，为20年；.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；2 .与生产经营活动有关的器具

28、、具、家具等，为5年；.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；3 .电子设备，为3年。建筑施工企业一般使用平均年限法计提固定资产折旧。因此，建筑施工 企业在确定固定资产使用年限时应尽量采用税法规定的最低年限，及时 将折旧费用进入本钱，减少当期应纳税所得额，取得资金的时间价值。由于固定资产修理支出和固定资产改良支出有着不同的税务处理方法, 可以通过合理安排维修支出和改良支出进行筹划14。企业在发生相关 后续支出时，可以利用50%这个临界点，进行资本化和费用化的筹划。 在固定资产后续支出超过固定资产原值50%时候，根据税法，这个支 出属于改良支出，应当分期折旧或摊销。此时，如果企业希望将其作为

29、固定资产维修支出在当期直接扣除，那么可以采用分次维修的方法，将维 修支出的比例控制在50%15o如果企业现在处于亏损时，企业应尽量将费用资本化，加大资产的账面 价值，由于资产按使用年限提取折旧在税前扣除，使税前扣除金额向以 后年度递延，也就相当于平衡了企业的各年度的可扣除的费用。如果企 业当前是盈利时，就应尽量将支出费用化，以加大当期的税前扣除工程， 提前扣除一些可扣除工程，以到达减少当期所得税的目的16。案例:某建筑公司计划在2018年对建筑生产器械进行维修，该器械原值 1000万元修理费600万元。修理前该建筑生产器械还可以使用4年, 维修后经济使用寿命延长了 1年，仍用于原用途。(假设税

30、法规定净残 值率为5%)方案1:计戈2019年一次性支付600万修理费用，9月开工，12月完 工。方案2:将装修工程分两期，第一期工程2019年11月至12月，支付 300万元修理费用，第二期工程2010年1月至2月，支付300万元 修理费用。假设选择方案1 , 250万元装修费用占办公楼原值为6001000=60%大 于50% ,故无法直接计入当期费用进行税前扣除，只能作为资本性支 出，以折旧形式分期计入本钱。采用方案1 ,由于折旧需要计算净残值， 因此支出中有5%无法抵扣。在五年内共可抵扣应纳税所得额=600x(1 -5%) = 585 万元假设选择方案2 ,那么2019年和2010年发生

31、的装修费用分别占办公楼原 值的30%均小于50% ,故后续支出均可在发生当年直接计入当期费用 进行税前扣除，共计600万元。在这种情况下，方案2比方案1扣除额多15万，且能够在较短的时间 内获得税收利益，实现资金的时间价值。企业融资的税务筹划企业筹资，是指企业作为筹资主体根据其生产经营、对外投资和调整资 本结构等需要，通过筹资渠道和金融市场，运用筹资方式，经济有效地 筹措和集中资本的活动。企业的融资能力和资本本钱，是制约企业生产 经营规模的重要因素。企业筹集到的资金一般用于购置原材料、支付各 项费用、购置生产经营所需要的设备、扩大经营规模等，其筹资活动本 身并不能给企业带来利润，而只有通过生产

32、经营所获得的利润超过资本 本钱时，筹资带给企业的益处才能显现出来。筹资方式的税务筹划对企 业降低本钱，提高竞争力有着积极的意义。(1)利用还本付息方式企业还本付息的方式通常不止一种。一般说来，利息越高，税前扣除额 越大，需要缴纳的税款就越少。倘假设企业和借款方的关系良好，通过还 本付息方式的选择，往往可以使税负减轻。(2 )利用发行债券 如果企业能够预见将来的所得税率不变，那么前期缴纳的税款越少，对企 业越有利。在发行债券筹资的方式中，由于溢折价摊销方式的具备可选 择性，导致各期摊销额出现差异，企业各期的利息费用因此也会不同, 从而影响该期应纳税所得额。企业发行债券，就面临着定期向债权人支付利

33、息的问题。债券的面值、 票面利率、到期日在债券发行前即己参照当时的市场利率和发行公司的 具体情况确定下来，并载明于债券之上。但到了发行债券的时候，随着 经济形式的变化，市场利率也会产生或多或少的波动，己经确定好的票 面利率并不能反映发行债券时的市场利率。为了协调各方的利益，就产 生了溢价发行和折价发行。当票面利率高于市场利率时，为了将购买者 将来多收的利息现行退还给发行公司公司以溢价发行债券;当票面利率 低于市场利率时，为了补偿债券购买者，公司以折价发行债券。溢折价 摊销的直线法和实际利率法对同一笔债券投资而言，无论采取哪种摊销 方法，计算出来的累计投资收益总额总是相等的。但是，不同的操作方

34、法引起的每一期应计利息收入却有差异，从而导致企业每期的所得税负 担不同。在直线法下，每期的摊销额都相等，并没有考虑到债券每期的 账面价值变化这个因素。而实际利率法那么采用相等的摊销率，其摊销额 随着债券账面价值的变化而变化：当债券以折价发行时，债券价值随到 期时间的缩短逐渐增加，同时摊销额也增加;当债券以溢价发行时，债券 价值随到期时间的缩短逐渐降低，同时摊销额也降低。这样，在直线法 和实际利率法下，每期的利息费用就产生差异。假设债券以折价发行，利 用实际利率法计算出的利息费用从少到多，导致公司前期税负较重，而 后期税负较轻;假设债券溢价发行，那么情况相反。虽然在两种方法下，利息 费用的总额是

35、不变的，所支付的税款总量也相同，但假设是考虑到时间因 素，从税务筹划的角度来看，那么不同摊销方法的选择便有了优劣之分。4建筑企业税务筹划应注意的问题由于建筑施工企业施工周期长、结算方式复杂、施工地点分散等行业特 点的限制，税务筹划的环境更为复杂，难度更大，所暴露的问题也更多， 所以建筑企业税务筹划应注意的问题有以下几点：(1)正确处理会计和税务筹划的关系会计的主要目标是信息披露，而税务筹划的主要目标是公平税负，二者 的目标有一定的差异，但却相互影响。目前，会计制度和税务政策存在 一定的矛盾和冲突，营业收入、会计利润和计缴税款仍相对别离，但企 业既要按会计制度、会计准那么的要求进行会计核算，科学

36、理财，同时也 必须正确执行税收政策，准确计税，正确纳税。(2)正确处理税务筹划和企业战略的关系战略是企业开展的第一要务，税务筹划为战略服务，这一理念必须牢固 树立。企业不能为了降低税负、节约税收本钱而置战略目标不顾。比方 某施工企业在湖北一重点高速公路施工中，采用税务筹划转化技术将设 备租赁合同转化为工程分包合同，虽降低了租赁相关税费，却因违法分 包工程而被处以在湖北省内暂停投标一年的处分，极大地削减了该企业 在湖北省公路市场的份额，这是典型的重税收轻战略的税务筹划。(3)注重税务规划税务规划是企业根据开展规划，对其中长期应缴纳的税种、税额进行计 算比拟，分析节税的税种和节税空间，实现企业税收

37、筹划利益最大化。 有效的税收规划，可以指导企业采用恰当的税收筹划技术，编制准确的 税收预算，均衡企业短期收益和长远利益18。近年来，建筑施工企业的利润空间不断压缩。为了在市场竞争中立于不 败之地，各施工企业纷纷制定了诸如扩张市场份额、压减本钱支出等战 略规划，但是，科学的税收筹划也是施工企业降低本钱、提高效益的重 要因素。本文从税务筹划的基本理论和建筑企业业务特点出发，针对建筑企业主 要业务中所涉及的税种进行税务筹划方案分析。税务筹划是企业管理的 一局部。同时，税务筹划不是简单的考虑税收，而是一项关系企业整体、 全局利益的复杂思考。由于建筑行业对国家宏观调控有重要作用，因此 在筹划时候，也同时

38、需要考虑到政策导向。跟随政策导向，可以防止由 于税法政策变动而带来的风险。之相关的调控可谓是牵一发而动全身。因此，对建筑企业的税务筹划研 究，不仅关系到建筑企业本身，对国家、对社会都有着积极意义。1.2 国内外研究现状国内研究现状目前国内的研究尚处于初级阶段，北京、深圳、大连等税务筹划较为活 跃的地区涌现出一些税务筹划专业网站，如中国税务筹划网、中 国税务通网站、大中华财税网、永信和税收咨询网等。目前 有关税务筹划的专著已不少见，例如盖地主编的普通高等教育十五 国家级规划教材税务筹划等。短短十几年的时间，我国的税务筹划 经历了从排斥到认可，再到实践的过程，可谓发生了翻天覆地的变化， 这要归功于

39、我国市场经济体制的改革1。刘建青、邓家姝（1997 ）提 出税务筹划是一门综合性非常强的决策科学，涉及到多学科的相关知识, 也涉及到现代企业运作过程的各个方面2。现阶段，我国的税务筹划形 成了一些较为成熟的理论体系：从理论上看，构建了适合中国国情的税 务筹划理论框架，对税务筹划的概念、原那么、原理等方面的研究达成共 识；从研究方式看，有的从具体税种的角度出发对税务筹划的方式方法 加以探讨，有的从经营活动方面对税务筹划加以研究，研究方法灵活， 具体筹划方式可行；从国际角度看，中国加入WTO以后税务与国际接 轨，纳税人开始进行国际税务筹划研究。1.2.1 国外研究现状 总之，企业在进行税务筹划时，

40、筹划人员应该具备良好的职业道德和较 高的专业水平，密切结合企业的基本情况，明确税务筹划的目的及涉税 事项，涉税环节，充分考虑税制、市场、利率等变化带来的风险。在获 取真实、可靠、完整的筹划材料的基础上，选准筹划切入点，才能做出 最符合企业要求的有效的筹划方案。税务筹划在西方得到法律界和政府当局的认同，是在20世纪30年代 后。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对税务局长诉温斯特大 公”一案，作了有关税务筹划的声明：”任何一个人都有权安排自己的 事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益 不能强迫缴税3。此后，不少税务专家和学者对税务筹划有关理论的 研究不断向深度和广度开展

41、。现在，兴旺国家税务筹划开展相当普遍, 其理论研究也已相当成熟。例如，伍德赫得费尔勒国际出版公司于1989 年出版的名为跨国公司的税务筹划(Tax Planning forMultinational Companies )的一本专著，书中提出的论点及税务筹划 的技术在一些跨国公司中颇有影响。又如，霍瓦公司出版的国际税收 ( 1997 )，书中旁征博引了包括我国在内的三十八个国家和地区的 资料，讲述的多是税收的国际筹划4。税务筹划已成为国外企业战略管理及日常财务管理的重要组成局部，尤 其一些跨国公司，其所面对的是不同的国家和地区的税收政策以及复杂 的国际税收环境，税务筹划方案是其管理层进行重大决

42、策的重要依据。许多国家的企业都设置了专门的税务会计或聘请了税务专家对企业进 行企业的投资、筹资、经营活动进行税务筹划，如以生产日用品闻名的 联合利华公司(Unilever Co.),其子公司遍布世界各地，母公司聘用 了 45名高级税务专家进行税务筹划，利用各国复杂的税收政策精心策 划，每年为公司节税数百万美元。又如，波音公司宣布放弃经营了 85 年的大本营，将总部移离西雅图的决定，节约税金支出是其重要原因之 -(西雅图的所得税率为47% ,高于其他各州)5o研究内容和方法13.1 研究内容本文包括四章，主要介绍以下内容。第一章，绪论。主要包括本文研究的目的及意义，国内外税务筹划研究， 以及本文

43、的研究内容和方法。第二章，税务筹划的基本理论。本章将介绍建筑企业、税务筹划，及税 务筹划与偷税与避税的区别，并从建筑企业的业务特点和业务流程出发, 阐述税务筹划的涵义、原那么，为后文研究奠定了基础。第三章，建筑企业税务筹划的具体方法。本章从建筑企业实施内容出发， 分析其所涉及的税种以及税务筹划策略。第四章，建筑企业税务筹划注意的问题。13.2 研究方法本文采用系统的研究方法。把导致建筑企业中税款增多的原因看做一个 系统，从不同方面进行探讨，使分析更具全面性，提出的筹划策略更具 合法性和合理性。在整个研究过程中，充分借鉴了许多相关学科的理论 养分，丰富了本文的研究方法和手段，也为本文研究的深度和

44、广度提供 了理论工具上的保障。2建筑企业税务筹划的基本理论概述建筑企业的业务特点及流程2.1.1 建筑企业的业务特点建筑企业，也称建筑施工企业，是指从事房屋、公路、铁路、桥梁等土 木工程施工生产的企业根据施工生产内容可以分为五大类:建筑、安装、 修缮、装饰和其他工程作业。其他工程作业，是指建筑、安装、修缮、 装饰工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、绿化 工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、撤除建筑物或构筑物、平整土地、 搭脚手架、爆破、送电线路等工程作业6。建筑施工企业不同于一般生产经营性企业，工程工程建设的特殊性使它 与一般生产经营性的企业相比有以下显著特点：Q）建筑工程周

45、期长由于建筑产品较为特殊，其生产过程往往比拟久，有时候甚至跨越几年, 在收入的核算上有别于其他企业。（2）异地施工现象普遍建筑产品如房屋、路桥等使用时间长达数十年，当本地市场渐渐被开发 完全后，建筑企业为了获得新的工程，有时候需要到其他地区进行施工。 近几年来，越来越多的企业离开注册地，跨地区从事建筑施工活动。(3)投标承包方式建筑产品生产多是预约生产，以合同形式承包的。建筑企业首先需要通 过投标竞争获得承包工程任务，并通过承包合同和用户建立经济法律关 系。在总体承包工程之后，有些企业会将工程分包或转包给其他企业。(4)劳动用工方面在劳动用工方面，由于建筑施工生产的流动性较差、建筑企业一般不保

46、 持庞大的固定工队伍，而只拥有假设干的管理人员、工程技术人员和质量 的技术工人骨干，工程需要时，再雇用合同工和临时工。(5)产品价格方面由于建筑产品的多样性，几乎没有完全一样的建筑产品，所以建筑产品 价格确实定不能像一般产品那样批量定价。建筑产品有其特殊的计价方 法，即通过编制造价文件对不同工程定价，以此作为投标报价的基础或 结算的依据。2.1.2 建筑企业的业务流程建筑施工企业基本的业务流程可以概括为:工程市场出现施工企业 承包工程工程施工一工程的交付。工程工程是建筑企业活动的 出发点、中心点、同时也是归宿。企业生产经营的对象为工程工程，交 付使用的产品也是工程工程。工程承包是企业业务流程的

47、起点。而工程 承包普遍采用投标制承包方式。投标制承包方式是工程建筑中，设计、 施工的发包人与承包人彼此选择对方成交的一种方式。建设业主利用工 程招标择优选定承包人；设计、施工单位进行工程投标通过竞争获得工 程工程。开标后，中标者与招标人通过签订相应的经济合同，确定双方 的权利义务，并付诸实施。在施工阶段，中标企业根据其资质的不同, 进行勘察设计、拆迁准备、建设施工、设备安装等工作。在工程结束时， 业主结算验收认为到达预期工程质量之后，建筑企业将工程交付，实现 价值刀。2.2 税务筹划的涵义及原那么税务筹划的涵义税务筹划又称纳税筹划，它是指企业在税法等相关法律、法规许可 的范围内，通过对企业的投

48、资、融资、经营等事项的事先安排和筹划, 充分利用税法提供的一切优惠政策，以期获得最大税收利益，短期实现 企业利润最大化，长期实现企业价值最大化的行为。2.2.1 税务筹划的原那么 税务筹划已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但是在实 际操作中很多税务筹划方案，在理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低 局部税负，真正实施起来却往往无法到达定期效果，因为这些方案不完 全符合税务筹划原那么。所以在具体实施税务筹划的过程中，应坚持一下 原那么：遵纪守法原那么 无论是任何企业经营都必须要遵纪守法。不但要严格按照国家的税务、 税收政策经营、缴纳应缴税款，更要加大力度坚决杜绝在税务工作中出 现的偷税、避税行为。一个好企业，只有拥有健康、合法、合理的财务 制度，遵纪守法，才能保证企业的经营管理健康成长，为获得更长远的 开展目标和计划打下坚实的基础。(2)可支配财务利益最大化原那么在税务筹划中，缴纳税款固然重要，可为了使企业稳步开展，拥有足够 的可支配资金是每个企业都需要考虑的问题。倘假设企业在没有任何预期 节税方案的前提下，盲目缴税、纳税，那么企业的经营运作将会发生重 大的隐患。所以，可支配财务利益的最大化原那么，在企业税务筹划过程 中非常重要。(3)时效性原那么时效性原那么表达在充分利用资金的时间价值上，如销售收