注意！计提折旧起始期税会规定有差异.docx

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1、注意！计提折旧起始期税会规定有差异2022年02月18日版次：07 马泽方笔者在征管工作中发现，对于固定资产的税会差异，企业一般都比拟关注计税基础、折 旧年限等，往往忽视了计提折旧的起始期差异。企业会计准那么第4号固定资产应用指南规定，固定资产应当按月计提折 旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。企业所得税法第十一条第 二款第一项那么规定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，不得计算折旧扣除。同时, 企业所得税法实施条例第五十九条第二款规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起 计算折旧。通过比照上述规定可以看出，会计上计提折旧的起始期，为新增固定资产的次月，强调 的是

2、新增；而税收上计算折旧的起始期是固定资产投入使用的次月，强调的是投入使 用。这意味着，如果企业新增固定资产当月即投入使用，那么不存在税会差异；如果企业新 增固定资产当月并未投入使用，将会导致税会差异的存在。举例来说，甲公司2021年11月新购进一台机器设备，不含税金额为480万元，并于 2021年12月投入使用，采用直线法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0o假设 甲公司选择分年度计算折旧，那么，这种情况下，甲公司会计上从2021年12月开始计提 折I日，2021年折旧金额为480(10x12 ) xl=4 (万元)，税务上那么是从2022年1月开 始计算折旧，2021年折旧金额为0。因

3、此，在2021年度企业所得税汇算清缴时，甲公司 须纳税调增4万元。企业如果选择适用固定资产一次性税前扣除政策，仍要注意，计算税前扣除的时间，与 会计处理上的计提折旧时间，可能也有差异。财政部税务总局关于设备器具扣除有关企 业所得税政策的通知（财税2018 54号）规定，企业2018年1月1日2020年12 月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期本钱 费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。这即是业界统称的固定资产一次 性税前扣除政策。财政部税务总局关于延长局部税收优惠政策执行期限的公告（财 政部税务总局公告2021年第6号）又将该政策的执行期限

4、，延长至2023年12月31日。有些企业误以为，应在新购进固定资产的次月，计算一次性税前扣除。但其实，计算一 次性税前扣除的时间，与税法上关于计算折旧起始期的要求是一致的。国家税务总局关于 设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告（国家税务总局公告2018年第46 号）第二条规定，固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。这意味着，如 果企业新购进固定资产当月未投入使用，其固定资产的税务处理，将与会计处理存在差异。接上例，对该机器设备，甲公司如果选择适用固定资产一次性税前扣除政策，那么，应 在2022年度计算税前扣除。这种情况下，2021年度企业所得税汇算清缴时，仍然需要纳 税调增4万元。2022年,会计上应计提折旧48010=48 （万元），可税前扣除金额为480 万元，企业应纳税调减480-48=432 （万元）。如果甲公司在2021年12月就一次性税前 扣除480万元，无疑将产生税务风险。（作者单位：国家税务总局北京市税务局）