2022年考研重点之同一控制下长期股权投资的初始计量.docx

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1、第02讲同一操纵下长期股quan投资的初始计量（知识点）长期股quan投资的初始计量一）企业合并形成的长期股quan投资一一对子公司的投资1 .同一操纵下形成控股合并的长期股quan投资会计处理1）初始投资本钱确实定合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方法作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的 被合并方在最终操纵方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股Quan投资的初始投资本钱。（例单项选择题）2022年丙公司为甲、乙公司的母公司，2022年1月1日，甲公司以银行存款7 000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日 办妥相关股

2、quan划转手续后，取得了乙公司的操纵权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9 000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股quan投资在合并日的初始投资本钱为万元。A. 7 100 B. 7 000 C.5 400 D. 5 500（正确答案）C（答案解析）长期股quan投资的初始投资本钱=被合并方相对于最终操纵方而言的净资产的账面价值份额 =9000X60%=5400万元。与合并相关的中介费用计入治理费用，不影响长期股quan投资初始投资本 钱。A公司是甲公司和乙公司的母公司，对这两个子公司的持股比例均是80%,甲公司以银行存款从A公司 手中取得乙公司80%的股quan。如果题

3、目中只给出合并日乙公司个别报表中的净资产账面价值100万元， 那么甲公司长期股quan投资的入账价值=100x80%=80万元；如果题目中只给出合并日A公司合并报表中的净 资产账面价值120万元，那么甲公司长期股quan投资的入账价值=120x80%=96万元。这两个条件题目中给 出哪一个就用哪一个，如果两个都给出了，那么用第二个）0 长期股quan投资的初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额, 应当调整资本公积资本溢价或股本溢价）；资本公积资本溢价或股本溢价）的余额缺乏冲减的, 依次冲减盈余公积和未分配利润。合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份

4、的面值总额作为 股本,长期股quan投资的 初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积 资本溢价或股本溢价）缺乏冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 合并方发生的中介费用、交易费用的处理合并方发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关治理费用,于发生时计入当期 损益。与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当冲减资本公积资本溢价或股本溢价）， 资本公积资本溢价或股本溢价）缺乏冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作复习重点为合并对价直接相关的交易费用,应当计入债务性工具的初始确认金额。（例推断题）2021年

5、同一操纵下的企业合并中，合并方为企业合并支付的审计费用应当计入当 期损益。（正确答案）V（答案解析）同一操纵下的企业合并中，合并方发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关 治理费用，于发生时计入当期损益治理费用。（例计算分析题）甲公司和乙公司同为A公司的子公司，且为A公司直接投资形成的子公司。2022年3月6日甲公司与A公司签订合约，甲公司以银行存款2 000万元和一栋作为固定资产的办公 楼作为对价购置A公司持有乙公司80%的表决权资本。2022年4月6日甲公司与A公司股东大会批准该 协议。2022年6月30日，甲公司以银行存款2 000万元支付给A公司，当日固定资产的账面价值为1

6、4000 万元原值为18 000万元，累计折旧为4 000万元,公允价值为20 000万元不考虑增值税。同日 办理了必要的财产权交接手续并取得操纵权。当日乙公司全部者权益的账面价值为18 000万元，乙公司 全部者权益的公允价值为30 000万元；A公司原用公司合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为 22 000万元。甲公司另发生审计、法律效劳、评估咨询等中介费用160万元不考虑增值税、所得税等因 素。要求：（1）推断该交易的企业合并类型，说明理由；确认合并方及合并日。（正确答案）该交易为同一操纵下企业合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最终操纵。合并方为甲公司，合并日为2022年6月3

7、0日。（2）计算长期股quan投资初始投资本钱，并编制相关会计分录。（正确答案）同一操纵下企业合并形成的长期股quan投资，应在合并日按取得被合并方在最终操纵方原母公司A 公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额，作为长期股中平投资初始投资本钱17 600 C22 000X80%万元。借：固定资产清理14000累计折旧4000贷：固定资产18000借：长期股quan投资17600贷：银行存款2000固定资产清理14000资本公积股本溢价1 600借：治理费用 160贷：银行存款160（提示）同一操纵下的企业合并中，以非现金资产作为对价，不确认资产的处置损益。（例计算分析题）A公司为母公司，子公

8、司包含有甲公司、乙公司，即甲公司和乙公司均受A公司 同一操纵。2022年6月30日，甲公司向同一集团内乙公司的原股东A公司定向增发15 000万股一般殳每 股面值为1元，市价为10元,取得乙公司80%的股quan,相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施 操纵。合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。合并日，乙公司个别财务报表中净资产的账面价值为21 000万元，A公司原母公司合并财务报表复习重点中的乙公司净资产账面价值为27 500万元，不考虑相关税费等其他因素影响。要求：编制甲公司在合并日的会计分录。（正确答案）甲公司在合并日的初始投资本钱为应享有乙公司在A公司合并财务报表中的净资产账面价

9、值的 份额，甲公司会计处理如下：借：长期股quan投资27 500X80%22 000贷：股本15 000资本公积股本溢价7 000（4）同一操纵下一揽子交易的会计处理企业通过屡次交易分步取得同一操纵下被投资单位的股quan,最终形成企业合并的，应当推断屡次交 易是否属于“一揽子交易。属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得操纵权的交易进行会计处理。不属于“一 揽子交易的，取得操纵权日，应按照以下步骤进行会计处理：确定同一操纵下企业合并形成的长期股quan投资的初始投资本钱在合并日，依据合并后应享有被合并方净资产在最终操纵方合并财务报表中的账面价值份额，确定长 期股quan投资的初始

10、投资本钱。长期股quan投资初始投资本钱与合并对价账面价值之间的差额的处理合并日长期股quan投资的初始投资本钱，与到达合并前的股quan投资账面价值加上合并日进一步取得 股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积资本溢价或股本溢价），资本公积缺乏冲减的， 冲减留存收益。合并日之前持有的股quan投资，因采纳权益法核算或金融工具确认和计量准那么核算而确认的其他综 合收益，暂不进行会计处理。（例综合题）A公司为母公司，其子公司包含甲公司、乙公司。假定甲公司和乙公司采纳的会计政策和会 计期间相同，均按照10%的比例提取法定盈余公积，甲公司和乙公司一直同受同一最终操纵方A公司操纵。 有关投资业

11、务如下：要求：依据资料，编制相关会计分录。资料一：2022年12月31日，甲公司自母公司A公司处取得同一操纵下的乙公司25%的股份，实际支付款 项6 000万元，能够对乙公司施加重大影响，相关手续于当日办理完毕。当日，乙公司可识别净资产账 面价值为22 000万元假定与公允价值相等。甲公司有关会计处理如下：借：长期股quan投资投资本钱 6 000贷：银行存款6 000由于初始投资本钱6 000万元大于享有乙公司可识别净资产公允价值的份额5500万元22 000X25%， 所以不需要对初始投资本钱进行调整。（特别提示）对取得重大影响的股quan,不需要区分同一操纵和非同一操纵，直接按权益法核算

12、即可。资料二：2021年度，乙公司完成净利润1 000万元，无其他全部者权益变动。甲公司有关会计处理如下: 借：长期股quan投资损益调整250贷：投资收益 1 000X25%250至2021年末长期股quan投资的账面价值=6 000+250 = 6 250万元。复习重点资料三：2022年1月1日，甲公司以定向增发2 000万股一般殳每股面值为1元，每股公允价值为5元的方法购置同一操纵下A公司所持有的乙公司40%股quan,相关手续于当日完成。至此，甲公司持有乙公司股quan比例为65%。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施操纵。当日，乙公司在最终操纵方合并财 务报表中的净资产的账面价值

13、为23 000万元。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影 响。甲公司有关会计处理如下：确定合并日长期股quan投资的初始投资本钱合并日甲公司享有乙公司在最终操纵方合并财务报表中净资产的账面价值份额=23 000X65% = 14 950 万元。长期股quan投资初始投资本钱与合并对价账面价值之间的差额的处理原25%股quan投资在合并日的账面价值6 250万元加追加投资40%所支付对价的账面价值2 000 万元，即为合并对价账面价值8 250万元6 250+2 000。长期股quan投资初始投资本钱14 950万元与合并对价账面价值8 250万元之间的差额为6 700万元， 调

14、整资本公积。借：长期股quan投资14 950贷：长期股quan投资投资本钱 6 000损益调整250股本2 000资本公积股本溢价6 700（例多项选择题）2022年以下关于同一操纵下企业合并形成的长期股quan投资会计处理表述中, 正确的有。A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益D.合并本钱与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益（正确答案）AB（答案解析）选项C,与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积股本溢价，资 本公积缺乏冲减的，调整留存收益；选项D,合并本钱与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积 资本溢价/股本溢价，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。