2022年考研重点之企业所得税的纳税人、征税对象、税率、收入总额、不征税收入和免税收入.docx

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1、第01讲 企业所得税的纳税人、征税对象、税率、收入总额、不征税收入和免税收入（考点一）企业所得税的纳税人、征税对象、税率和所得来源地实在定（重要考点回放）一、企业所得税的纳税人、征税对象和税率纳税人1 .中国境内的企业和其他取得收入的组织。2 .分类 居民企业：依法在中国境内成立,或者依照外国（地区）法律成立但实际治理机 构在中国境内的企业。（2）非居民企业：依照外国地区）法律成立且实际治理机构 不在中国境内，但在中国境内设立机构、园地的，或者在中国境内未设立机构、园地， 但有来源于中国境内所得的企业。营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、 园地）征税对 象及税 率居民企业：来源于中国

2、境内、境外的所得25%）非居民企业：1）在中国境内设立机构、园地且取得的所得与其所设机构、园地有实 际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税（25%）；（2）境内未设立机构、园地的，或虽设立但取得的所得与其所设机构、园地没有实际 联系，应当就其来源于中国境内的所得纳税。20%实际10%）。二、所得来源地实在定（例题-单项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民企业的是）。销售货物交易活动发生地提供劳务劳务发生地不动产转让不动产所在地动产转让转让动产的企业或者机构、园地所在地权益性投资资产转让被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利

3、息、租金和特许权使用费所得负担支付所得的企业或者机构、园地所在地或个人住所地A.依据我国法律成立，实际治理机构在中国的丙公司B.依据外国法律成立，实际治理机构在我国的甲公司C.依据外国法律成立且实际治理机构在国外，在我国设立机构园地的D.依据我国企业法律成立，在国外设立机构园地的（正确答案）C（答案解析）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际治理机构不在中国境内，但在中国境内 设立机构、园地的，或者在中国境内未设立机构、园地，但有来源于中国境内所得的企业。（例题-单项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，关于确定来源于中国境内、境外所得的以下 表述中，不正确的选项是1 ）。A.提供劳务

4、所得，按照劳务发生地确定B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定复习重点D.转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、园地所在地确定（正确答案）D（答案解析）不动产转让所得按照“不动产所在地确定。（例题-多项选择题）依据企业所得税法律制度，以下公司中，属于企业所得税纳税人的有）。A.甲有限责任公司B.乙事业单位C.丙个人独资企业D. 丁股份（正确答案）ABD（答案解析）企业所得税纳税人包含各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其 他组织。依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不属于企业所得税纳税

5、义务人，不缴 纳企业所得税。（例题-多项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，以下依照中国法律、行政法规成立的公司、 企业中，属于企业所得税纳税人的有（）。A.国有独资公司B.合伙企业C.个人独资企业D. 一人有限责任公司（正确答案）AD（答案解析，）合伙企业、个人独资企业不属于企业所得税的纳税人。（例题-多项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，以下关于所得来源地实在定，正确的有）。 八.销售货物所得，按照交易活动发生地确定B.不动产转让所得，按照转让不动产的企业或者机构、园地所在地确定C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地

6、确定（正确答案）AC（答案解析）选项B中，不动产转让所得，按照不动产所在地确定；选项D中，权益性投资资产转让所得， 按照被投资企业所在地确定。（例题-推断题）居民企业来源于中国境外的租金所得不征收企业所得税。）（正确答案）X（答案解析）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（例题-推断题）在中国境内设立机构、园地且取得的所得与其所设机构、园地有实际联系的非居民企业，适用的企业所得税税率为20%。）（正确答案）X（答案解析）在中国境内设立机构、园地且取得的所得与其所设机构、园地有实际联系的非居民企业，适用 的企业所得税税率为25%。（考点二）应纳税所得额的计算：收入总额、不征

7、税收入和免税收入复习重点（重要考点回放）一、收入形式1 .货币形式：包含现金、存款、应收账款、应收票据、打算持有至到期的债券投资以及债务豁 免等。2 .非货币形式：包含固定资产、生物资产、无形资产、股quan投资、存货、不打算持有至到期 的债券投资、劳务以及有关权益等。非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额。二、收入总额产品分成：分得产品的日期确认；收入额按产品的公允价值确定。销售货 物收入时 间1）托收承付：办妥托收手续时;2预收款：发出商品时;3）需要安装 和检验：购置方接受商品及安装和检验完毕时；（4）安装程序比较简单：发出 商品时；5）支付手续费方法托付代销：收到代销清单时。销售货

8、物收入金 额（1）售后回购符合：销售商品按售价确认收入，回购商品按购进商品处理；不符合：收到的款项 确认为负债，回购价格大于原售价的差额在回购期间确认利息费用；（2）商业折扣：扣除商业折扣后的金额；（3）现金折扣：扣除现金折扣直的金额确认，现金折扣实际发生时作为财务费 用扣除；（4）销售折让和销售退回：发生当期冲减当期销售收入；（5）以旧换新：按照销售商品确认收入，回收商品作为购进商品处理。劳务收 入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估量的，应采纳完工进度百分 比）法确认提供劳务收入。转让财 产（1）企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股quan、债权等财产取得的收入。 （2）转

9、让财产收入应当按照从财产受让方已收或应收的合约或协议价款确认收入。股息、红利等权益性投资收益：按照被投资方作出利润分配决定日期确认收入的完成。利息收 入按照合约约定的债务人应付利息的日期确认收入的完成。租金收 入（1）按照合约约定的承租人应付租金的日期确认收入的完成。（2）如果交易合约或协议中规定租赁期跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可 对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。特许权使用费：1企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权 取得的收入。（2）按照合约约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认。接受捐 赠按照实际收到捐赠资产的日期确认收

10、入的完成。其他收 入包含企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、实在无法偿付的应付款项、已作 坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收 益等。分期收款销售货物：按照合约约定的收款日期确认企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供 其他劳务等，延续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的完 成。（链接）增值税：生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到 预收款或书面合约约定的收款日期的当天。复习重点非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、

11、广告、样品、职 工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。买一赠一销售本企业商品不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊 确认各项的销售收入。三、不征税收入和免税收入不征税 收入1 .财政拨款:各级人民政府对纳入预算治理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政 资金。2 .依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基jin；3 .企业取得的由主管部门规定专项用途并经批准的财政性资金。（提示1）不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折 旧、摊销扣除。（提示2）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定特意用途并按规定进 行

12、治理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币 性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。（提示3）全国社会保证基jin理事会及根本养老保险基jin投资治理机构在批准的投笠 范围内，运用养老基jin投资取得的归属于养老基jin的投资收入作为不征税收入。（提示4）全国社会保证基jin取得的直接股quan投资收益、股quan投资基jin收益作 为不征税收入。（记忆小贴士）不征税收入最美重点词“财政！ ！ ！免税收 入1 .国债利息收入;（提示）不包含国债转让收入。2 .符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益;（提示）指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资

13、收益。3 .在中国境内设立机构、园地的非居民企业从居民企业取得与该机构、园地有实际联 系的股息、红利等权益性投资收益；（提示）股息、红利等权益性投资收益，不包含连续持有居民企业公开发行并上市流 通的股piao缺乏12个月取得的投资收益。4 .符合条件的非营利组织的非营利性收入。（提示）不包含非营利组织从事营利性活动取得的收入，但财政、税务主管部门另有 规定的除外。（例题-单项选择题）2022年9月甲电子公司销售一批产品，含增值税价格45.2万元。由于购置数量 多，甲电子公司给予购置方9折优惠。增值税税率为13%,甲电子公司在计算企业所得税应纳税所得额 时，应确认的产品销售收入为（）。A. 40

14、万元B. 41. 76 万元C. 46. 4万元D. 36万元（正确答案）D（答案解析）（1）商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；2）应确认的产品销售收入= 45. 2+1 + 13%X90%=36 （万元）。（例题-单项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，关于确认收入完成时间的以下表述中，正确的 选项是）OA.销售商品采纳托收承付方法的，在签订合约时确认B.销售商品采纳支付手续费方法托付代销的，在销售时确认复习重点C.销售商品采纳预收款方法的，在发出商品时确认D.销售商品需要安装的，在商品发出时确认（正确答案）C（答案解析）选项A,在办妥托收手续时确认

15、收入；选项B,在收到代销清单时确认收入；选项D,在购置 方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（例题-单项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，关于确认收入完成时间的以下表述中，正确的 选项是（）OA.接受捐赠收入，按照合约约定的捐赠日期确认收入的完成B.利息收入，按照合约约定的债务人应付利息的日期确认收入的完成C.租金收入，按照出租人实际收到租金的日期确认收入的完成D.权益性投资收益，按照投资方实际收到利润的日期确认收入的完成（正确答案）B（答案解析）选项A,接受捐赠收入，按照“实际收到捐赠资产的日期确认收入的完成；选项C,租金收 入，按照“合

16、约约定的承租人应付租金的日期确认收入的完成；选项D,股息、红利等权益性投资收益， 除财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的完成。（例题-单项选择题）依据企业所得税法律制度规定，以下各项中，属于特许权使用费收入的是（）。A.提供生产设备使用权取得的收入B.提供运输工具使用权取得的收入C.提供房屋使用权取得的收入D.提供商标权的使用权取得的收入（正确答案）D（答案解析）选项ABC,提供“有形资产使用权取得的收入属于“租金收入；选项D,提供“无形资 产使用权的收入，属于“特许权使用费收入。（例题-单项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，以下各项中，属于不征税收入

17、的是）。A.财政拨款B.股息收入C.利息收入D.违约金收入（正确答案）A（答案解析）企业所得税法律制度规定财政拨款和依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基 jin为不征税收入。（例题-单项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，以下各项中，属于不征税收入的是（）。A.接受捐赠收入B.国债利息收入C.销售货物收入D.财政拨款（正确答案）D（答案解析）选项AC,属于应税收入；选项B,属于免税收入；选项D,属于不征税收入。（例题-单项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，以下各项中，属于不征税收入的是）。复习重点A.财政拨款B.国债利息收入C.接受捐赠收入D.转让股quan收入（正确答案）A

18、（答案解析）选项B属于免税收入，选项CD属于应税收入。（例题-多项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，以下各项中，属于不征税收入的有）。A.依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费B.财政拨款C.国债利息收入D.接受捐赠收入（正确答案）AB（答案解析）选项C,属于免税收入；选项D,属于应税收入。（例题-多项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，以下各项中，属于视同销售货物的有（）o A.将外购货物用于赞助B.将外购货物用于偿债C.将外购货物用于捐赠D.将外购货物用于广告（正确答案）ABCD（答案解析）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、 职工

19、福利或者利润分配等用途的，应当视为销售货物、转让财产或者提供劳务，但财政、税务主管部门另 有规定的除外。（例题-多项选择题）依据企业所得税法律制度规定，以下各项中，属于转让财产收入的有1 ） oA.转让股quan收入B.转让固定资产收入C.转让土地使用权收入D.转让债权收入（正确答案）ABCD（答案解析）上述四项均属于转让财产收入。（例题-多项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，以下各项中，属于企业取得收入的货币形式的 有（）OA.应收票据B.应收账款C.股quan投资D.银行存款（正确答案）ABD（答案解析）选项C,股quan投资属于非货币形式的收入。（例题-多项选择题）以下各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，应计入收入总额的有（）。 A.转让专利权收入复习重点B.债务重组收入C.接受捐赠收入D.实在无法偿付的应付款项（正确答案）ABCD（答案解析）选项A,属于财产转让收入；选项BD,属于其他收入；选项C,属于接受捐赠收入。