2022年考研重点之各类费用的具体扣除规定.docx

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1、第04讲各类费用的具体扣除规定五各类费用的具体扣除规定（说明）为降低考试难度，“经济法根底的计算型考题，全部的费用扣除比例均直接给出，考生只 需要掌握根本的计算规那么。1 .三项经费（老侯提示）莫偷懒，三项经费要分别计算扣除限额，不能合并。经费名称计算基数扣除比例特别规定职工福利费实发工资薪金总额14%工会经费2%职工教育经费8%超过局部，准予在以后纳税年度“结转扣除（单项选择题）某化装品生产企业，2021年计入本钱、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生 的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费40万元。，在计算企业所得税应纳税所得额 时，工会经费、职工福利费、职工教育经费的

2、扣除比例分别为2%、14%、8%,那么该企业在计算2021年 应税所得时准予扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计金额的以下计算中，正确的选项是 OA. 15+80+40 = 135 万元B. 540X2% +540X14%+40 = 126.40 万 元C. 540X2% +540X 14% +540X8% = 129. 60万元D. 15+80+540X8% = 138. 20万元（正确答案）B（答案解析）工程限额（万元）实际发生额可扣除额超支额工会经费540X2% = 10. 81510.84.2职工福利费540X14% =75. 68075.64.4职工教育经费540X8%=

3、43. 240400合计135126.48.6（单项选择题 2021-6） 2022年度甲公司发生合理的工资、薪金支出300万元，发生职工教育经费支 出3万元，上年度未在税前扣除的职工教育经费支出22万元。职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的 局部，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。在计算甲公 司2022年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工教育经费支出为。A. 25万元B. 24万元C. 3万元D. 46万元（正确答案）B（答案解析）上年结转的职工教育经费支出22万元，准予在本年扣除，本年职工教育经费支出的实际发生 额为3万元，合计为2

4、2 + 3 = 25万元扣除限额= 300X8%=24万元，准予扣除的职工教育经费 支出为24万元，剩余1万元，准予结转下年扣除。2 .保险费复习重点保险名称扣除规定“五险一金准予扣除补充养老保险补充诊治保险“分别不超过工资薪金总额“5%的局部准予 扣除企业财产保险准予扣除雇主责任险、公众责任险准予扣除特别工种人身平安保险准予扣除职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外 保险费准予扣除其他商业保险不得扣除（多项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，企业依照有关主管部门或省级人民政府规定的范 围和标准为职工缴纳的以下社会保险费中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的有。A.根本养老保险费B.工

5、伤保险费C.失业保险费D.根本诊治保险费（正确答案）ABCD（答案解析）企业为职工缴纳的“五险一金，准予在企业所得税前扣除。（推断题）企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，不得在计算企业所得税的应 纳税所得额时扣除。（正确答案）X（答案解析）企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额 时扣除。（单项选择题）某公司2021年度支出合理的工资薪金总额1 000万元，按规定标准为职工缴纳根本 社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，为公司高管缴纳商业保险费30万元。 依据企业所得税法律制度的规定，该公司2021年度发生的

6、上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除数 额的以下计算中，正确的选项是。A. 150+80 + 30 = 260 万元B. 150 + 1 000X5% + 30 = 230万元C. 150 + 1 000义5%=200万 元D. 150万元（正确答案）C（答案解析）1根本社会保险费：全额扣除；2补充养老保险费：税法规定的扣除限额=1 000X5% =50万元V实际发生额80万元，故补充养老保险费税前可以扣除50万元；3为高管缴纳的商 业保险费：不得扣除；4准予扣除的数额合计= 150+50 = 200万元。3 .利息费用借款方出借方扣除标准非金融企业金融企业准予扣除非金融企业非金融企业不超过

7、金融企业“同期同类贷款利率局部准予扣除复习重点（老侯提示）上述利息费用是指费用化的利息支出，如借款利息为资本化支出那么应计入相应资产本钱， 以折旧或摊销方法扣除。（单项选择题）2021年8月，甲公司向金融企业借入流动资金借款900万元，期限3个月，年利率为6%; 向非关联企业乙公司借入同类借款1 800万元，期限3个月，年利率为12%。计算甲公司2021年度企业 所得税应纳税所得额时准予扣除的利息费用的以下算式中，正确的选项是。A. 1 800X12%4-12X3=54 万元B. 900X6%: 12X3 + 1 800X12%：12X3 = 67.5万元C900X6%：12X3 = 13.5

8、万 元D. 900X6%4-12X3 + 1800X6%4-12X3=40.5万元（正确答案）D（答案解析）向金融企业借款的利息支出，准予据实扣除，可扣除金额=9006% : 12）3=13.5万元； 向非金融企业非关联方借款的利息支出，不超过同期同类贷款利率计算的数额的局部，准予在税前扣 除，可扣除金额=1 800X6% : 12X3=27万元。4 .公益性捐赠（1）判定。企业通过“公益性社会组织（包含公益性群众团体）或者县级以上人民政府及其部门，用于“慈 善活动、公益事业的捐赠。税务处理。限额扣除。公益性捐赠支出，不超过“年度利润总额 12%的局部，准予扣除；超过局部，准予结转以后“ 3年

9、 内扣除。（老侯提示）公益性捐赠的计算基数为年度利润总额而非销售营业）收入，“非公益性捐赠 一 律不得扣除。全额扣除。企业用于“目标脱贫地区的扶贫公益性捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时“据实扣 除。其他相关支出的扣除2022年新增）企业在非货币性资产捐赠过程中发生的“运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关、 公益性社会组织开具的公益捐赠“票据记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除；上述 费用未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的，作为企业相关费用按照规定在税前扣除。（单项选择题）甲公司2021年度的利润总额为1 000万元，通过民政部门向目标脱贫地区捐赠60万

10、元，另通过公益性社会组织向卫生事业捐赠75万元，公益性捐赠支出不超过利润总额12%的局部准 予扣除。那么甲公司当年度可以在企业所得税税前扣除的捐赠金额是。A. 135万元B. 75万元C. 120万元D. 60万元（正确答案）A（答案解析）企业通过公益性社会组织或者县级含县级以上人民政府及其组成部门，用于目标脱贫地 区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。企业同时发生扶贫捐赠支出和其他 公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合条件的扶贫捐赠支出不计算在内，企业发 生的公益性捐赠75万元V限额1 000X12%,准予全额扣除，因此准予扣除的捐赠支出=75+6

11、0 = 135万 元。复习重点5 .业务招待费企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“实际发生额的60%扣除，但最gao不得超过 当年“销售（营业）收入的5%。（老侯提示1）“销售营业）收入的判定一般企业：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入创投企业：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入+ “投资收益（老侯提示2）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60% 计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（单项选择题 2021-5）甲公司2022年度取得销售收入5 000万元，发生与生产经营活动有关的业 务招待费支出30万元。业务招待费支出按照发生额的

12、60%扣除，但最gao不得超过当年销售营业 收入的5%。在计算甲公司2022年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费支出为。A. 18万元B. 30万元C. 25万元D. 24. 85 万元（正确答案）A（答案解析）业务招待费发生额的60%=30X60% = 18万元销售营业收入的5%。=5 000X5%。 =25万元，准予扣除的业务招待费为18万元。6 .广告费和业务宣传费下称“广宣费）（1）不同行业企业广宣费的扣除规定行业扣除标准一般企业不超过当年“销售营业收入15%的局部准予扣除；超过局部，准 予在以后纳税年度“结转扣除化装品制造或销售不超过当年“销售营业）收入30%的局部准予

13、扣除；超过局部，准 予在以后纳税年度“结转扣除医药制造饮料制造不含酒类 制造）烟草企业不得扣除（老侯提示1）企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费用，并按 有关规定在税前扣除。（老侯提示2）考试中“广告费、业务宣传费金额分别给出的，必须合并计算扣除限额。 关联企业广宣费的扣除规定2022年新增）对签订广宣费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售营业）收入税前扣除限额比例 内的广宣费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的局部或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方 在计算本企业广宣费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述方法归集至本企业的广宣费“不计

14、算 在内。（举例）甲公司和乙公司为关联企业，双方签订的广宣费分摊协议约定，甲公司广宣费发生额的40%, 在乙公司扣除。甲公司2021年销售收入为2 000万元，发生广宣费200万元；乙公司2021年销售收 入为8 000万元，发生广宣费1 400万元；甲、乙公司广宣费适用的企业所得税前扣除比例均为销售收入的 15 Ji计算甲、乙公司2021年广宣费准予在计算企业所得税时扣除的金额。复习重点（正确答案）甲公司：销售收入的15% =2 000X1S =300万元）实际发生额200万元，因此原本200万 元均可以扣除，但依据分摊协议，甲公司自己扣除的局部为60 %那么甲公司2021年广宣费准予在计算

15、企业 所得税时扣除的金额= 200X60% =120万元。乙公司：销售收入的15% =8 000X1S =1 200万元实际发生额1 400万元，因此原本可以扣除的 广宣费为1200万元，但依据分摊协议，还应负担甲公司发生额的40 %这一局部并不计入乙公司自己的扣 除限额,那么乙公司2021年广宣费准予在计算企业所得税时扣除的金额=8 000X15 +200X4CK =1 280万 XL o（多项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，以下各项费用，超过税法规定的扣除标准后，准予 在以后纳税年度结转扣除的有。A.工会经费B.职工教育经费C.广告费和业务宣传费D.职工福利费（正确答案）BC（答案解

16、析）选项ABD,三项经费中，只有职工教育经费准予结转以后纳税年度扣除；选项C,广告费和 业务宣传费准予结转以后纳税年度扣除。（单项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，以下企业发生的广告费和业务宣传费一律不得扣除的 是oA.化装品制造企业的化装品广告费B.医药制造企业的药品广告费C.饮料制造企业的饮料广告费D.烟草企业的烟草广告费（正确答案）D（答案解析）选项ABC,不超过当年销售营业收入30%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳 税年度结转扣除。选项D,不得在计算应纳税所得额时扣除。（单项选择题 202173）甲公司2022年度取得销售收入8 000万元，发生符合条件的广告费支出1 00

17、0万元，上年度未在税前扣除的符合条件的广告费和业务宣传费支出300万元。广告费和业务宣传费支 出不超过当年销售营业收入15%的局部，准予扣除。在计算甲公司2022年度企业所得税应纳税所得 额时，准予扣除的广告费和业务宣传费支出为。200万元B. 700万元C. 1 300万元D. 1 000万元（正确答案）A（答案解析）上年结转的广告费300万元，准予在本年扣除，本年广告费的实际发生额为1 000万元，合 计为1 000 + 300 = 1 300万元扣除限额=8 000X15% = 1 200万元,准予扣除的广告费为1 200 万元，剩余100万元，准予结转下年扣除。7 .租赁费用（1）经营

18、租赁：按照租赁期限“均匀扣除；（2）融资租赁：计提折旧扣除。复习重点（多项选择题）甲企业2021年利润总额为2 000万元，工资薪金支出为1 500万元，在计算企 业所得税应纳税所得额时，公益性捐赠支出、职工福利费支出、职工教育经费支出的扣除比例分别不超过 12%、14%和8%,以下支出中，同意在计算2021年企业所得税应纳税所得额时全额扣除的有。A.公益性捐赠支出200万元8 .职工福利支出160万元C.职工教育经费支出125万元D. 2021年7月至2022年6月的厂房租金支出50万元（正确答案）AB（答案解析）选项A,公益性捐赠支出扣除限额=2 000X12% =240万元实际捐赠额20

19、0万元，可 以全额税前扣除；选项B,职工福利费扣除限额=1 500X14%=210万元实际支出160万元，可以 全额税前扣除；选项C,职工教育经费扣除限额=1 500X8% = 120万元实际支出125万元，不得全 额扣除，可扣除金额为120万元，剩余的5万元可以结转以后年度扣除；选项D,厂房租金支出，因其租 赁期限跨年度，不能全额扣除，2021年可扣除的租赁费用=50:12X6=25万元。8 .手续费及佣金（老侯提示）“职工教育经费、公益性捐赠、广告和业务宣传费准予结转以后年度扣除。企业类型手续费及佣金扣除标准保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的“18% 计算限额扣除（老侯提示）超

20、过局部准予结转以后年度扣除从事代理效劳，主营业务收入为手续费、 佣金的企业证券、X、保险代理）据实扣除其他企业按与具有合法经营资格“中介效劳机构和个人所 签订合约确认收入金额的“5%计算限额（单项选择题）2021年5月，甲生产企业因业务需要，经某具有合法经营资格的中介机构介绍与乙企业 签订了一份买卖合约，合约金额为20万元。甲生产企业向该中介机构支付佣金2万元。佣金支出的扣 除限额为收入金额的5 %甲生产企业在计算当年企业所得税应纳税所得额时，该笔佣金准予扣除的数额是 O万元万元A. 1万元D. 2万元（正确答案）C（答案解析）准予在企业所得税前扣除的佣金= 20X5% =1万元。9 .党组织

21、工作经费不超过职工年度工资薪金总额1%的局部可以扣除。10 .其他准予扣除工程（1）环境保护、生态恢复等方面的专项资金。按规定提取时准予扣除，但提取后改变用途的不得扣除。（2）劳动保护支出。准予据实扣除。汇兑损失。除已经计入有关资产本钱以及与向全部者进行利润分配相关的局部外，准予扣除。复习重点（4）总机构分摊的费用。能够提供总机构出具的证明文件，并合理分摊的，准予扣除。（单项选择题）以下关于企业所得税税前扣除的表述中，不正确的选项是OA.企业发生的合理的工资薪金的支出，准予扣除B.企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额的14%的局部，准予在以后纳税年度结转扣除C.企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除D.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除（正确答案）B（答案解析）选项B,准予结转以后年度扣除的，包含职工教育经费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠 支出3年内、保险企业的手续费及佣金支出，不包含职工福利费。