2022年考研重点之以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理.docx

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1、第七章 金融资产和金融负债六三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）根本原那么以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期脸8（二）会计处理1 .科目设置交易性金融资产一一本钱公允价值变动2 .账务处理 企业取得交易性金融资产：按缁用胸量,相关交套豪费用入当蜩瞄益借：交易性金融资产一一本钱（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（己宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（例题多项选择题）企业对以下金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有OA.其他权益工具投资B.债权投资C.

2、交易性金融资产D.其他债权投资（答案）ABD（解析）取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益，不计入其初始确认金额。持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣揭发放的现金股利X投资持股比例） 应收利息、（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益 资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一一公允价值变动X交易性金融资产借：银行存款（X净价，即价款扣除手续费）贷：交易性金融资产一一本钱公允价值变动（或借方）投资收益（差额，也可能在借方）（例题教材771） 2022年1月1日，甲公司从二

3、级市场购入丙公司债券，支付价款合计1 020 000元含已到付息期但 尚未领取的利息20 000元,另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4% ,每 半年末付息一次，其合约现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付本金金额为根底的利息的支付。甲公司依据其治理该债 券的业务模式和该债券的合约现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。假定不 考虑其他因素。请编制甲公司相关会计分录。（答案及解析）甲公司的账务处理如下：12022年1月1日，从二级市场购入丙公司债券。借：交易性金融资产本钱1 000 000应收利息20 00

4、0投资收益20 000贷：银行存款1 040 000其他资料如下：12022年1月5日，收到丙公司债券2022年下半年利息20 000元。账务处理如下：借：银行存款20 000贷：应收利息20 00022022年6月30日，丙公司债券的公允价值为1 150 000元不含利息。 账务处理如下：借：交易性金融资产公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益150 000借：应收利息20 000贷：投资收益20 00032022年7月5日，收到丙公司债券2022年上半年利息。账务处理如下：借：银行存款20 000贷：应收利息20 00042022年12月31日，丙公司债券的公允价值为1 100 0

5、00元不含利息。 账务处理如下：借：公允价值变动损益50 000贷：交易性金融资产公允价值变动借：应收利息50 00020 000复习重点贷：投资收益20 000 2021年1月5日，收到丙公司债券2022年下半年利息。账务处理如下：借：银行存款20 000贷：应收利息20 0006 2021年6月20日，通过二级市场X丙公司债券，取得价款1 180 000元含1季度利息10 000元。账 务处理如下：借：银行存款1 180 000贷：交易性金融资产本钱1 000 000公允价值变动100 000投资收益80 000（例题单项选择题）2X19年8月1日，甲公司以银行存款602万元含交易费用2万

6、元购入乙公司股piao,分类为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2X19年12月31日甲公司所持乙公司股piao的公允价值为700万元。2X20年 1月5 日，甲公司将所持乙公司股piao以750万元的价格全部X,并支付交易费用3万元，实际取得款项747万元。不考虑其他 因 素，甲公司X所持乙公司股piao对其2X20年度营业利润的影响金额为万元。2021年A. 145B. 147C. 50D. 47（答案）D（解析）甲公司X所持乙公司股pia。对其2义20年度营业利润的影响金额=747-700=47万元，选项D正确。总结：交易性金融资产东奥会计在线全部初始计量借：交易性金融资产一一本钱（按公允价值入账） 投资收益（交易费用）应收股利/应收利息贷：银行存款（支付的总价款）后续计量借：交易性金融资产一一公允价值变动 贷：公允价值变动损益或相反分录借：应收股利/应收利息 贷：投资收益处置（一个T型账 户清零）借：银行存款贷：交易性金融资产一一本钱公允价值变动（可能借） 投资收益（差额，可借可贷）