财务会计实务 教案26（第五章）其他权益工具.docx

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1、淄博职业学院财务会计实务课单元教学设计方案教师：序号：26授课时间授课班级上课地点教学单元名称第五章金融资产第五节其他权益工具课时2教学目标1 . 了解持其他权益工具的核算内容2 .掌握其他权益工具取得、持有、处置的核算教学重点其他权益工具持有、处置教学难点其他权益工具持有、处置目标群体会计专业高职学生教学环境多媒体教室教学方法案例教学法讲授 互动 启发引导时间安排教学过程设计组织教学（2分钟）考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼 课堂，做好接受新知识的准备工作。导入新课2分钟讲授分析复习其他权益工具的取得、持有一、其他权益工具投资概念其他权益工具投资，是指企业

2、指定为以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（如股权投资）。企业投资其他上市公司股票 或者非上市公司股权的，不属于交易性金融资产，也不属于长期股权投资的应作为 其他权益工具投资。一般地，权益工具投资（股权投资）的合同现金流量评估不符合基本借贷安排， 因此，只能将权益工具投资（股权投资）分类为以公允价值计量且其变动计入当期讲授分析43分讲授分析损益的的金融资产，即“交易性金融资产”；但企业购买的非交易权益工具（股权 投资），可以将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产， 即“其他权益工具投资”。企业对于其他权益工具投资，按规定确认股权收入。企业将非交易权

3、益工具已经指定为以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具 投资（股权投资），那么不得撤销企业应设置“其他权益工具投资”账户，该账户属于资产账户。核算企业指定 为以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（股权投资），该账户应设置“本钱”“公允价值变动”明细账户进行核算。请注意：其他权益工具投资和债权投资、其他债权投资账户设置上有什么不 同？二、其他权益工具投资核算（一）其他权益工具投资初始计量其他权益工具投资初始计量时，应按公允价值与交易费用之和计量，所支付价 款中含有已宣告发放但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收工程。企业购进作为其他权益工具投资时，

4、按公允价值与交易费用之和借记“其他权益工具投资一一本钱”账户，实际支付价款中含有已宣告发放但尚未发放的 现金股利时，记入“应收股利”账户，购买时支付的交易费用，取得增值税专用发 票的，应将可以抵扣的增值税记入“应交税费一一应交增值税（进项税额）”账户, 按实际支付的价款，贷记“其他货币资金”账户。（二）其他权益工具投资后续计量持有期间，其他权益工具投资，企业除了获得的股利（明确代表投资本钱部 分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关利得和损失均应计入其他综合收益, 且后续不得转入当期损益。企业持有其他权益工具投资期间，确认股利收入时，应借记“应收股利”账户, 贷记“投资收益”账户；实际收到时

5、，应借记“其他货币资金”账户，贷记“应收 股利”账户资产负债表日，其他权益工具投资公允价值发生变动，应记入“其他综合收益”账户，当公允价值上升时，借记“其他权益工具投资一一公允价值变动” 账户，贷记“其他其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动”账户；当公实例讲解讲授分析35分允价值下降时，那么做相反的会计分录。（三）其他权益工具投资处置当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当计入其他综合 收益中转出，计入留存收益。企业出售其他权益工具投资时，按实际收到的价款借记“其他货币资金”账户，按其他权益工具投资的账面价值，贷记“其他权益工具投资一一本钱” “其他权益工具投资一一公允

6、价值变动”账户，按实收价款与账面价值的差额，借 记或贷记“盈余公积”（10%局部）“利润分配一一未分配利润”账户；同时，将以前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，计入留存收益时，借 记或贷记“其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动”，贷记或借记“盈 余公积”“利润分配一一未分配利润”账户；同时要计算转让金融商品应交增值税, 其账务处理与转让交易性金融资产应交增值税处理相同。例 5-102018年5月13日，齐鲁公司支付价款2 024. 24万元，其中，交易费 用4万元，增值税率6%,增值税0. 24万元，另企业已宜告发放现金股利20万 元，购入乙公司发行的股票100万股，占乙公司有表决

7、权股份的0.5虬齐鲁公司 将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2018年5月16日，齐鲁公司收到乙公司发放的现金股利20万元。2018年6月30日，该股票市价为每股20.2元。2018年12月31日，齐鲁公司仍持有该股票；当日，股票市价为每股19.37L o2019年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。2019年5月13日， 齐鲁公司收到乙公司发放的现金股利。2019年5月20日，齐鲁公司由于某特殊原因，以每股21元的价格将股票 全部转让。假定不考虑其他因素，齐鲁公司的账务处理如下(1) 2018年5月6日，购入股票：借：其他权益工具投资本钱20 0

8、40 000应收股利200 000应交税费一一应交增值税（进项税额）2 400贷：其他货币资金存出投资款20 242 400(2) 2018年5月10日，收到现金股利:借：其他货币资金存出投资款200 000贷:应收股利200 000(3) 2018年6月30日，确认股票价格变动：借：其他权益工具投资公允价值变动160 000案例讲授(1 000 000X20. 2-20 040 000)贷：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动160 000(4) 2018年12月31日，确认股票价格变动：借：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动(1000 000X19. 3-1 000 00

9、0X20.2)900 000贷：其他权益工具投资公允价值变动900 000(5) 2019年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利(40 000 000X0. 5%) 200 000贷:投资收益200 000(6) 2019年5月13日，收到现金股利：借：其他货币资金一一存出投资款200 000贷：应收股利200 000(7) 2019 年 5 月 20 日，出售股票利得二21 000 000- (20 040 000-740 000)=1 70 000借：其他货币资金一一存出投资款21 000 000其他权益工具投资公允价值变动740 000贷：其他权益工具投资本钱20 040 000盈余

10、公积法定盈余公积170 000利润分配未分配利润1 530 000同时，借：盈余公积74 000利润分配一一未分配利润666 000贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动740 000计算转让金融商品应交增值税时：应交增值税二(21 000 000 -20 040 000) + (1 + 6%) X6% =54 339. 62借：投资收益54 339. 62贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税54 339. 62三、不同类金融资产之间的重分类（-）以摊余本钱计量的金融资产（债权投资）的重分类1 .以摊余本钱计量的金融资产（债权投资）f公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金

11、融资产）转化后的交易性金融资产以公允价值入 账，公允价值与原债权投资账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。（一）以摊余本钱计量的金融资产（债权投资）的重分类2 .以摊余本钱计量的金融资产（债权投资）一公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产（交易性金融资产）转化后的交易性金融资产以公允价值入账，公允价值与原债权投资账面价值的 差额计入当期损益（公允价值变动损益）。3 .以摊余本钱计量的金融资产（债权投资）一公允价值计量且其变动计入其 他综合收益的金融资产（其他债权投资）转化后的其他债权投以公允价值入账，公允价值与原债权投资账面价值的差额 计入其他综合收益。-）公允价值计量且其变动

12、计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）的 重分类其他债权投资一债权投资，视同转化后的债权投资一开始就是以摊余本钱体 现在账上。1 .将其他债权投资的账面余额转到债权投资借：债权投资贷：其他债权投资2 ,将原其他债权投资的公允价值变动冲回借：其他综合收益一一公允价值变动贷：其他债权投资一一公允价值变动3 .将原其他债权投资的减值转入到债权投资减值准备借：其他综合收益一一其他债权投资减值准备贷：债权投资减值准备（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）的重分类课堂小结10分1 .交易性金融资产一债权投资2 .交易性金融资产其他债权投资重分类日，新的金融资产以公允价值计量课堂小结1 .初始确认交易费用如何处理；2 .已宣告但尚未发放的应收股利和已到期但尚未领取的应收利息如何处理；3 .持有期间的股利和利息如何处理；4 .持有期间公允价值变动的处理；5 .其他权益工具处置的处理。作业习题与实训P66-73相关习题。教学反应三项金融资产的比拟