2022年AFP考试个人税务与遗产筹划节知识点增值税筹划.docx
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1、第一节增值税的筹划1.1增值税纳税人的筹划利润额=100 + (1 +17%)-60 + (1 +17%)-18 + (1 +17%) 30 + (1 +17%) X 17% -7.50=6.94元;(注:会计上,企业将对顾客赠送日勺商品本钱与视同销售的增值税销项税额一同 计入营业费用,计算利润额时需要扣除。同步该笔支出作为促销费用支出可以在企 业所得税前扣除。)由于代顾客缴纳的个人所得税款不容许税前扣除,因此应纳企业所得税:1004-(1+17%)+304-(1+17%)-604-(1+17%)-184-(1+17%)- 30 + (1 + 17%) X 17% X 25%= 10.02 元
2、;(注:30 + (1 + 17%)-18 + (1+17%尸10.26万元为视同销售的利润)税后净利润:6.94-10.02=-3.08 %(3)购物满100元返回现金30元增值税:应缴增值税税额= 100 +(1+17%) X17%-60 + (l+17%)X 17%=5.81(元);个人所得税:7.50元(计算同上)企业所得税:利润额=100 + (1 +17%)-60 + (1+17%)-30-7.5= -3.31(%);应纳所得税额= 100 + (1 +17%)-60 4-(14-17%)-30 X 25%= 1.05 元;税后净利润:-3.31-1.05= -4.36元。由此可见
3、,上述三种方案中,方案一税后净利润:8.55-2.14=6.41元,最优方案二税后净利润:6.94-10.02=3.08元,较差方案三税后净利润:331-1.05=436元,最差增值税的纳税人身份分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是按照增值 额征收增值税的,在扣税法下表达为销项税额扣减进项税额,纳税人按照差额缴纳 税款;而小规模纳税人是按照不含税的销售收入乘上征收率计算税额纳税的。一般纳 税人是指经营规模到达规定原那么、会计核算健全的纳税人,一般为年应征增值税的 销售额超过财政部规定的小规模纳税人原那么H勺企业和企业性单位。确定小规模纳税人的原那么:从事货品生产或提供应税劳务的纳税人,以
4、及从事货品生产或提供应税劳务 为主并兼营货品批发或零售的纳税人,年应征增值税日勺销售额在100万元如下;从事货品批发或零售的纳税人,年应税销售额在180万元如下;(3)年应税销售额超过小规模纳税人原那么H勺个人、非企业性单位、不常常发生应 税行为的企业,视同小规模纳税人。认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。从两种增值税纳税人的计税原理来看,一般纳税人的增值税的计算是以增值额 作为计税基础,而小规模纳税人的增值税是以所有收入(不含税)作为计税基础。在销 售价格相似的状况下,税负的高下重要取决于增值率日勺大小。一般来说,对于增值 率高日勺企业,适于作小规模纳税人,税负轻;反
5、之,那么选择作一般纳税人税负会较轻。 在增值率到达某一数值时,两种纳税人口勺税负相等。这一数值我们称之为无差异平 衡点增值率。一般纳税人应纳增值税额二销项税额-进项税额二销售额X增值税税率-销售额X (1-增值率)X增值税税率二销售额X增值税税率X 1-(1-增值率)二销售额X增值税税率X增值率小规模纳税人应纳增值税额二销售额x征收率(6%或4%)当两者税负相等时R勺增值率为无差异平衡点增值率。即:销售额X增值税税率X增值率=销售额X征收率解得:增值率=征收率+增值税税率例如,当增值税税率为17%,征收率为6%时,增值率=6% + 17%=35.29%。纳税人可以根据本企业的实际购销状况计算出
6、自己口勺增值率,公式为:增值率 二(销售收入-法定扣除的外购工程金额)/销售收入。然后将自己的增值税与无差异平 衡点日勺增值率相比较。当增值率恰好为35.29%时,两种纳税人的税负相似;当增值率 低于35.29%时,小规模纳税人H勺税负重于一般纳税人,适于选择作一般纳税人;当增 值率高于35.29%时,一般纳税人H勺税负高于小规模纳税人,适于选择作小规模纳税 人。多种状况下无差异平衡点增值率见下表:无差异平衡点增值率(合用于增值税一般纳税人和小规模纳税人的选择)i股纳税人税率|小规模纳税人征收率无差异平衡点增值率17%|6%35. 29%17%|1%23. 53%13%|6%|46. 15%1
7、3%|30. 77%案例1:某生产性企业,年销售收入(不含税)为150万元,会计核算制度健全,为增值税的一般纳税人,可抵扣购进金额为90万元。合用日勺增值税税率为17%,年 应纳增值税额为10.2万元。该企业选择哪种身份税负较轻?分析:由无差异平衡点增值率可知,企业日勺增值率为40%(150-90)+ 150,不小于 无差异平衡点增值率35.29%,企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过 将企业分设为两个独立核算口勺企业,使其销售额分别为80万元和70万元,各自符合 小规模纳税人的原那么。分设后H勺应纳税额为9万元(8()X6%+70X6%),可节省税款1.2 万元(10.2万元-9万
8、元)。假如从相对应B勺角度看,用1减去无差异平衡点的增值率就是无差异平衡点抵 扣率。对于增值税一般纳税人来说,与无差异平衡点抵扣率相比较,抵扣率越大, 税负越轻;而对于小规模纳税人来说,抵扣率越小,税负越轻。多种状况下的无差异 平衡点抵扣率如下表:无差异平衡点抵扣率一般纳税人税率卜规模纳税人税率无差异平衡点抵扣率(1一无差异平衡点增值率)17%|6%64.71%17%|4%76. 47%13%峡53. 85%13%|4%69. 23%案例2:某商业批发企业,年应纳增值税销售额为300万元(不含税),会计核算 制度健全,符合作为一般纳税人条件,合用17%增值税税率,该企业准予从销项税 额中抵扣的
9、进项税额占销项税额R勺比重为50%。在这种状况下,企业应纳增值税为:300X 17%-300X17%X 50%= 25.5 万元该企业的抵扣率为50%,不不小于无差异平衡点的抵扣率76.47%,因此税负较重。假如将该企业分立为两家企业,年销售收入会分别低于18()万元,那么每个企业分 别按照4%的征收率缴纳增值税,实际一年需要缴纳税款300X4%= 12万元。比分立 前少缴税13.5万元。案例3:甲乙两企业均为小规模纳税人,批发机械配件。甲企业的年销售额为120 万元(不含税),年可抵扣购进金额为10()万元;乙企业日勺年销售额为15()万元(不含税), 年可抵扣购进金额为13()万元。由于两
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