资产负债表日后事项政府会计民间非营利组织会计 .docx

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1、第十七章资产负债表日后事项【知识点1资产负债表日后事项的内容年份分值2018 I1.5分20162分【单项选择题】甲公司2017年财务报告批准报出日是2018年4月25日，甲公司发生以下事项，属于资产负债 表日后调整事项的是（）。（2018年）A. 2018年4月12日，发现上一年少计提存货跌价准备B. 2018年3月1日，定向增发股票C. 2018年3月7日，发生重大灾害导致一条生产线报废D.2018年4月28日，因一项非专利技术纠纷，引起诉讼【答案】A【解析】选项B和C,属于资产负债表日后非调整事项；选项D,属于本期新发生的事项。【多项选择题】在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的以

2、下事项中，属于资产负债表日后调整事项的 有（）。（2016 年）A.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失B.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债D.企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备【答案】BCD【解析】选项A,因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失属于资产负债表日后非调 整事项。【知识点2】资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法年份分值2019 I17分20161分201519分201415分【多项

3、选择题】甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化且能够 产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其2X 18年年度财务报表批准报出日为2X 19年4月15 日。2X19年2月10日，甲公司调减了 2义18年计提的坏账准备100万元，该调整事项发生时，企业所得税汇 算清缴尚未完成。不考虑其他因素，上述调整事项对甲公司2义18年年度财务报表工程产生的影响有（）。（2019 年）A.递延所得税资产减少25万B.所得税费用增加25万C.应交税费增加25万D.应收账款增加100万【答案】ABD【解析】资产负债表日后期间发生的调整事项，相应账务处理为：借：坏

4、账准备100贷：以前年度损益调整一一信用减值损失100借：以前年度损益调整一一所得税费用25贷：递延所得税资产25综上，应调整减少递延所得税资产工程25万元，调整增加所得税费用工程25万元。坏账准备属于应收账 款的备抵科目，冲减的坏账准备调整增加应收账款工程金额100万元。选项A、B和D正确。【综合题】甲公司系增值税一般纳税人，2X18年度财务报告批准报出日为2X19年4月20日。甲公司在2 义19年1月1日至2X19年4月20日期间发生的相关交易或事项如下：资料一：2X19年1月5日，甲公司于2X18年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产 品，由于质量问题，乙公司提出销售折让

5、要求，经双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款 及相应的增值税税款13万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。资料二：2X19年2月5日，甲公司以银行存款55 000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取得 丙公司的控制权，在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为4 500万元，在2义19年2月5日的账面价值和公允价值分别为 4 900万元和5 000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”。资料三：2义19年3月10日，注册会计师就甲公司2X1

6、8年财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲公司 进行沟通，注册会计师认为甲公司2义18年度多计提商誉减值20 000万元，并要求甲公司予以调整，甲公司接 受了该意见。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。此题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求：(1)判断甲公司2X19年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关 会计分录。(2)判断甲公司2X19年2月5日购买丙公司股权是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分 录。(3)判断甲公司2X19年3月10日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。（2019 年）【答案】(1)甲公司2义

7、19年1月5日给予乙公司的货款折让属于资产负债表日后调整事项。相应的调整分录:借：以前年度损益调整一一主营业务收入100应交税费一一应交增值税(销项税额)13贷：银行存款113借：盈余公积10 (100X10%)利润分配未分配利润90 (100X90%)贷：以前年度损益调整一一主营业务收入100(2)甲公司2义19年2月5日购买丙公司股权不属于资产负债表日后调整事项。相应的分录：借：长期股权投资60 000贷：银行存款55 000交易性金融资产本钱4 500公允价值变动400投资收益100(3)甲公司2义19年3月10日调整商誉减值属于资产负债表日后调整事项。 相应的调整分录：借：商誉减值准备

8、20 000贷：以前年度损益调整资产减值损失20 000借：以前年度损益调整一一资产减值损失20 000贷：盈余公积2 000 (20 000X10%)利润分配未分配利润 18 000 (20 000X90%)【判断题】企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金工程的金 额。()(2016 年)【答案】X【解析】资产负债表日后调整事项涉及现金收支调整的，不应当调整报告年度的货币资金工程金额。【单项选择题】企业对资产负债表日后调整事项进行会计处理时，以下报告年度财务报表工程中，不应调整的是 （）o （2015 年）A.损益类工程B.应收账款工程C.货币资金工程D

9、.所有者权益类工程【答案】C【解析】日后调整事项中涉及的货币资金，属于本年度的现金流量，不影响报告年度的货币资金工程，所以 不能调整报告年度资产负债表的货币资金工程。【综合题】甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%,适用的所得税税率为25虬 预 计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6 000万元计算确认了当年的所得税费用和应交 所得税，金额均为1 500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为 2015年3月25日；2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对 与20

10、14年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1 000件，商品已全部移交乙公司，每件本钱 为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司 支付已售出代销商品的手续费；代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司； 每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增 值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为3. 12万元，当日，甲公司向乙

11、公司开具了一张相同 金额的增值税专用发票，按扣除手续费L 2万元后的净额25. 92万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款 项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了 如下会计处理：借：应收账款60贷：主营业务收入60借：主营业务本钱50贷：库存商品50借：银行存款25. 92销售费用1.2贷：应收账款24应交税费一一应交增值税（销项税额）3.12资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发 合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合

12、同款40万元, 已发生软件开发本钱50万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的 本钱。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定履约进度，经专业测量师 测定，该软件的履约进度为10%根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了 如下会计处理：借：银行存款40贷：主营业务收入40借：合同履约本钱50贷：应付职工薪酬50借：主营业务本钱50贷：合同履约本钱50资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内 容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航

13、芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200 万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15 日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公 司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该工程还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的局部和与收益相关的局部。根据税法规定，该财政补贴款属于不 征税收入。甲公司采用总额法核算政府补助，2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理：借：银行存款贷：其他收益要求：(1)判断甲公司对委

14、托代销业务的会计处理是否正确, 如果属于调整事项，编制相关的调整分录。(2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确, 如果属于调整事项，编制相关的调整分录。(3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确,600600并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项,并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。(2015年改编)【答案】(1)甲公司的相关处理不正确。理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到商品代销清单时按销售数量确认收入。该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录：借：以前年度损益

15、调整一一主营业务收入36贷：应收账款36借：发出商品30贷：以前年度损益调整一一主营业务本钱30借：应交税费应交所得税1.5 (6X25%)贷：以前年度损益调整一一所得税费用1. 5借：利润分配一一未分配利润4. 05(36-30-1. 5) X90%盈余公积0. 45贷：以前年度损益调整4.5 (36-30-1.5)(2)甲公司相关处理不正确。理由：甲公司应按照履约进度确认该项建造合同的收入和本钱，所以应确认的收入二500义10%=50(万元)， 应确认的本钱=(50+350) X 10%=40 (万元)。该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：借：应收账款10贷：以前年度损益调整一一

16、主营业务收入10借：合同履约本钱10贷：以前年度损益调整一一主营业务本钱10借：以前年度损益调整一一所得税费用5 (20X25%)贷：应交税费一一应交所得税5借：以前年度损益调整15贷：盈余公积1.5利润分配一一未分配利润13.5(3)甲公司的会计处理不正确。理由：该项对综合性工程的政府补助由于难以区分与资产相关和与收益相关的局部，所以整体作为与收益 相关的的政府补助处理，在总额法下，取得时先确认为递延收益，然后在工程期内分期计入当期损益。另外， 政府补助属于不征税收入，在计算应纳税所得额时需要将这局部进行调减，不需要缴纳所得税，题目中是按照 2014年利润总额6 000万元为基础计算应交所得

17、税和所得税费用，未将政府补助的不征税收入扣除，所以需要 对应交所得税进行调减。该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录如下：借：以前年度损益调整一一其他收益450贷：递延收益450 (600-600/24X6)借：应交税费一一应交所得税150 (600X25%)贷：以前年度损益调整一一所得税费用150借：盈余公积30利润分配一一未分配利润270贷：以前年度损益调整300【综合题】甲公司适用的所得税税率为25%,且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014 年3月20日完成；2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下：I. ） 2013年10月12

18、日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5 万元的价格出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款 的10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2013年12 月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产本钱为6 万元。2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。J. ） 2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向 丙公司支付首期购货款500万

19、元。2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013年11月25日， 甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2013年12月31日该案尚未判决。甲公司 败诉的可能性为70%,如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致 相同。（3）2014年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元, 甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了 90万元的赔偿款。（4）2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1 000万元的销售合同，约定甲公司于2014 年2月10日

20、向丁公司发货。甲公司因2014年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。 2014年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回 了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。（5）其他资料假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1日的期初余额均为零。涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应 纳税所得额中扣除。调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。按照净利润的10%计提

21、法定盈余公积。不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1）,判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认, 计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。（2）根据资料（2）,判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认, 计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。（3）分别判断资料（3）和资料（4）中甲公司发生的事项是否属于2013年度资产负债表日后调整事项，并 简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体

22、的会计处理方法。（答案 中的金额单位用万元表示）（2014年）【答案】（1）甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。理由：甲公司如果履行合同义务不可防止会发生的本钱超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。该亏 损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的本钱与未履行合同而发生的处分两者中的较低者，确认为预计 负债。履行合同发生的损失二（6-5） X 100=100 （万元），不履行合同发生的损失二5义100X 10%=50 （万元）。所 以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50万元。会计分录为：借：营业外支出50贷：预计负债50借：递延所得税资产12.5 （50X25%）贷：所得税费用1

23、2.5（2）甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。理由：甲公司估计败诉的可能性为70%,很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公 司应该确认与该诉讼相关的预计负债。甲公司应确认的预计负债金额=（60+100） /2=80 （万元）。会计分录为：借：营业外支出贷：预计负债借：递延所得税资产贷：所得税费用808020 (80X25%)20(3)资料（3）属于资产负债表日后调整事项。理由：该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。会计分录为：借：预计负债以前年度损益调整贷：其他应付款借：以前年度损益

24、调整贷：递延所得税资产借：应交税费一一应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配一一未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配一一未分配利润801090202022.5 (90X25%)22.57.57.5 (10+20-22.5)0. 750. 752014年当期会计处理：借：其他应付款90贷：银行存款90资料（4）属于资产负债表日后非调整事项。理由：该事项是说明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以不属于调整事 项。但是该事项重大，如果不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确的估计和决策，所以属于资产负债 表日后重要的非调整事项。会计处理原那么：自然灾

25、害发生于2014年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债 表日后财务状况影响较大，甲公司应在2013年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。第十八章政府会计【知识点1政府会计要素及其确认和计量年份分值2019 I2分【多项选择题】以下各项中，属于政府预算会计要素的有（）。（2019年）A.预算结余B.预算收入C.净资产D.预算支出【答案】ABD【解析】政府预算会计要素包括：预算收入、预算支出和预算结余。【知识点2】政府会计标准体系年份分值2018 I【判断题】政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。（）（2018年）【答案】V第十九章民间非营利组织会计【知识点1

26、】会费收入的核算年份分值2019 I1分2017 I1分【单项选择题】甲社会团体的章程规定，每位会员每年应缴会费1 200元。2X18年12月25日，甲社会团体收 到W会员缴纳的2义17年至2X19年会费共计3 600元。不考虑其他因素，2*18年甲社会团体应确认的会费 收入为（）元。（2019年）K. 1 200L. 3 600M. 2 400N. 0【答案】A【解析】甲社会团体应确认的会费收入为当期应收取的会费1 200元。【判断题】民间非营利组织应将预收的以后年度会费确认为负债。（）（2017年）【答案】V【解析】民间非营利组织会费收入反映当期实际发生额，预收以后年度会费应确认为负债，计

27、入预收账款。【知识点2】捐赠收入的核算年份分位2018 I1分20141分【判断题】民间非营利组织接受劳务捐赠时，按公允价值确认捐赠收入。（）（2018年）【答案】X【解析】对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。【单项选择题】对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的局部捐赠款项，民间非营利组织应将该局部 需要归还的款项确认为（）。（2014年）A.管理费用B.其他费用C.筹资费用D.业务活动本钱【答案】A【解析】对于接受的附条件捐赠，如果存在需要归还全部或局部捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比方 因无法满足捐赠所附条件而必须将局部捐赠款退还给捐赠

28、人时），按照需要归还的金额，借记“管理费用”科 目，贷记“其他应付款”等科目，选项A正确。【知识点3受托代理业务的核算2016年份分值【多项选择题】2015年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一 所贫困小学捐赠电脑50台，该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的以下会计处理中，正确的有（ ）。（2016 年）A.确认固定资产B.确认受托代理资产C.确认捐赠收入D.确认受托代理负债【答案】BD【解析】乙企业在该项业务当中，只是起到中介人的作用，收到受托代理资产时，应该确认受托代理资产和 受托代理负债。【知识点4】民间非营利组织会计的特点年份分值20151分【判断题】民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（）（2015年）【答案】X【解析】民间非营利组织应当采用权责发生制为会计核算基础。