（本科）高级财务会计教学设计方案NO8电子教案.docx

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1、教学目标知识目标：掌握亏损合同的会计处理；掌握重组义务的会计处理；掌握或有事项的披露；熟悉预计负债 的概念；理解或有事项确认负债的条件及计量；理解或有事项确认资产的条件及计量；了解或有事项的 概念。能力目标：学生通过本章的学习能够掌握或有事项确认资产或负债的条件，能够对或有事项会计的进行 具体应用。教学聿占难点预计负债确实认计量、或有事项确认资产的条件。预计负债确实认计量。教学手段理论+练习教学学时理论4+实践1教学内容与教学过程设计第八章或有事项L或有事项概述或有事项的概念和特征或有负债与或有资产-或有事项确实认或有资产确实认 或有负债确实认 预计负债确实认-或有事项的计量或有事项-最正确估

2、计数确实定对预期可获得补偿的处理对预计负债的it量需要考虑的因素-或有事项的核算未决诉讼或未决仲裁 债务担保产品质量保证 亏损合同- 重组义务理论讲授。或有事项的披露或有负债的披露 或有资产的披露 预计负债的披露第一节或有事项概述结合书中例题8-18-30一、或有事项的概念和特征或有事项是指由过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生 才能决定的不确定事项。或有事项具有以下几个特征：（1）由过去的交易或事项形成，即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存 在。【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项不属于企业会计准那么 规范的或有事项。（2）结果具有不

3、确定性，即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结 果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。（3）由未来事项决定，即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决 定。常见的或有事项有未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、 环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。注意：亏损合同、重组义务、环境污染整治是或有事项准那么特别规定的或有事项。二、或有负债及或有资产（）或有负债或有负债是指由过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发 生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经 济利益流出

4、企业或该义务的金额不能可靠计量。（-）或有资产或有资产是指由过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的 发生或不发生予以证实。或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化， 通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。第二节或有事项确实认按照新或有事项准那么对或有事项核算提出的要求，或有事项确实认主要指损失相关工程 中预计负债确实认。一、或有资产确实认根据企业会计准那么，或有资产确实定条件如下：（1）或有资产是由过去交易或事项产生的。教材例题8-4。（2）或有资产的结果具有不确定性，一方面是否能够基本确定收到，另一方

5、面涉及结果 能不能可靠的计量。二、或有负债确实认根据企业会计准那么，或有负债确实定条件如下：（1）或有负债由过去的交易或事项产生。（2）企业承当的负债义务是潜在的也可能是现时；（3）该义务的履行不是很可能导致经济利益流出。（4）该义务的金额不能够可靠计量。三、预计负债确实认根据或有事项准那么，如果或有事项确实认所涉及的问题是与或有事项相关的义务能够满 足以下条件，那么企业应将其确认为预计负债：（-）该义务是企业承当的现时义务该义务是企业承当的现时义务是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承当的 义务。企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。在通常情况下，过去的事项是否导 致现时义务是

6、比拟明确的，但也存在极少情况，如法律诉讼，特定事项是否已发生或这些事 项是否已产生了一项现时义务可能难以确定，企业应当考虑包括资产负债表日后所有可获得 的证据、专家意见等，以此确定资产负债表日是否存在现时义务。如果据此判断，资产负债表日很可能存在现时义务，且符合预计负责确认条件的，应当确认一项预计负债；如果资产 负债表日现时义务很可能不存在的，企业应披露一项或有负债，除非含有经济利益的资源流 出企业的可能性极小。这里所指的义务包括法定义务和推定义务。其中，法定义务是指因合同、法规或其他司 法解释等产生的义务，通常是企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必 须履行的责任。例如，企业

7、与其他企业签订购货合同产生的义务就属于法定义务。推定义务是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的特定行为泛指企业以往的习惯做 法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开 的声明，企业向外界说明了它将承当特定的责任，从而使受影响的各方形成了其将履行那些 责任的合理预期。(-)履行该义务很可能导致经济利益流出企业履行该义务很可能导致经济利益流出企业是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致 经济利益流出企业的可能性超过50%,但尚未到达基本确定的程度。履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性，通常按照一定的概率区间加以 判断。一般情况下，发生的概率分为以

8、下几个层次：基本确定、很可能、可能、极小可能。 企业通常可以结合以下情况判断经济利益流出的可能性，如表87所示。表87 发生的概率层次判断表工程发生的概率区间基本确定95%发生的可能性100%很可能50%发生的可能性95%可能5%发生的可能性50%极小可能0%发生的可能性5%(三)该义务的金额能够可靠计量结合书中例题8-58-7o该义务的金额能够可靠计量是指该义务的金额能够可靠计量，即与或有事项相关的现时 义务的金额能够合理估计。由于或有事项具有不确定性，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要 进行估计。要对或有事项确认一项预计负债，相关现时义务的金额应当能够可靠估计。只有 在其金

9、额能够可靠估计，并同时满足其他两个条件时，企业才能加以确认。例如，A企业涉 及一起诉讼案。根据以往的审判结果判断，该企业很可能败诉，相关的赔偿金额也可以估算 出一个区间。在这种情况下，就可以认为该企业因未决诉讼承当的现时义务的金额能够可靠 估计，从而对未决诉讼确认一项因或有事项形成的预计负债。但是，如果没有以往的审判结 果作为比照，而相关的法律条文也没有明确解释，那么即使该企业预计可能败诉，在判决以 前也很可能无法合理估计其须承当的现实义务的金额，这种情况下不应确认为预计负债。第三节或有事项的计量或有事项的计量是指当所涉及的问题与或有事项有关的义务符合确认为预计负债条件 时，应该如何确定金额。

10、一、最正确估计数确实定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最正确估计数进行初始计量。最正确估计数 确实定应分以下两种不同的情况：(1)当清偿因或有事项而确定的负债所需要支出存在一个连续金额范围，且该范围内各 结果发生的可能性相同，那么最正确估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。(2)当清偿因或有事项而确定的负债所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个 连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不同，最正确估计数应当分以下几种情况进行处理： 或有事项涉及单个工程的，最正确估计数按照最可能发生的金额确定。”涉及单个工程” 是指或有事项涉及的工程只有一个，如一项未决诉讼、一项债务担保等

11、。 或有事项涉及多个工程的，最正确估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。“涉及多个工程”是指或有事项涉及的工程不止一个。例如，对于产品质量保证，企业对客 户负有保修义务，提出产品保修要求的客户可能有很多，对于最正确估计数，要用加权平均数 计算确定。二、对预期可获得补偿的处理或有事项准那么规定，企业清偿预计负债所需支出全部或局部预期由第三方补偿的，补偿 金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债 的账面价值。对预期可能获得补偿的情况有以下几种：(1)在发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿。(2)在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第

12、三方另行提出赔偿要求。(3)在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要 求。或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债；同时，或有事项确认为资 产通过“其他应收款”账户进行核算，但不能冲减预计负债的账面价值。企业在确认或由负 债时应借记“营业外支出”账户，贷记“预计负债”账户；当确认为或有资产时，应借记“其 他应收款”账户，贷记“营业外支出”账户，在利润表中营业外支出可以合并反映。三、对预计负债的计量需要考虑的因素企业在确定最正确估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险和不确定性、货币时间 价值和未来事项等因素。1 .风险和不确定性企业需要谨慎从事，充

13、分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不 确定性对或有事项计量的影响，也要防止对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高 估预计负债金额之间寻找平衡点。结合书中例题2 .货币时间价值8-8o如果预计负债确实认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大， 那么在确定预计负债确实认金额时有必要考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进 行折现后确认最正确估计数。3 .未来事项企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。也就是说，对于这些未 来事项，如果有足够的客观证据说明它们将发生，那么应当在预计负债计量中予以反映。四、资产负债表日对预计负债账面价值的

14、复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据说明该账面价值 不能真实反映当前最正确估计数的，那么应当按照当前最正确估计数对该账面价值进行调整。第四节或有事项的核算根据或有事项准那么，企业应当设置“预计负债”账户用于核算企业确认的未决诉讼或未 决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务等预计的负债金额。一、未决诉讼或未决仲裁未决诉讼和未决仲裁是指企业涉及尚未判决的诉讼案件、原告提出有赔偿要求的待决事 项。这是因为如果企业胜诉，企业将不负有任何责任；如果企业败诉，企业那么负有支付原告 提出的赔偿要求的责任。即一旦有待决的对方提出的索赔事项时，企业即应视为一项或有负 债

15、。当涉及未决诉讼或未决仲裁时，企业应根据不同情况进行分别处理，如表8-2所示。表8-2未决诉讼或未决仲裁的相关预计负债分析结合教材例题8-9 o书中例题8-108-llo相关预计负债与当期实际发生的诉讼损失金额的差额 的处理前期已合理计提直接计入或冲减当期营业外支出前期未合理计提（金额重大）按照重大过失更正的方法进行会计处理前期无法合理预计，未计提在该损失实际发生的当期，直接计入营 业外支出资产负债表日后至财务报告批准报出日发生 的需要调整或说明的未决诉讼按照资产负债表日后事项的有关规定进 行会计处理二、债务担保债务担保在企业中是较为普遍的现象。作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同 的情

16、况下，常常承当连带责任。从保护投资者、债权人的利益出发，客观、充分地反映企业 因担保义务而承当的潜在风险是十分必要的。企业对外提供债务担保常常会涉及不同的诉讼 情况，需要采用不同的处理方法。企业提供债务担保涉及的诉讼情况及其处理如表8-3所示。表8-3企业提供债务担保涉及的诉讼情况及其处理诉讼情况担保企业的处理企业（被担保企业）已被判决败诉的应当按照法院判决的应承当的损失金额确认为负债一审判决败诉，但被担保企业又上诉通常应在资产负债表日根据已有判决结果合理估计 损失金额，将其确认为预计负债法院尚未判决的假设败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失金额能够 合理估计，那么应在资产负债表日根据预计损失

17、金额确 认为预计负债三、产品质量保证产品质量保证是指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承 诺。在约定期内（或终身保修），假设产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他 属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收本钱价进行修理等责任。为此，企业 应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。当涉及产品质量保证时，企业 应根据不同的情况分别进行处理，如表8-4所示。表8-4产品质量保证涉及的处理情况产品质量保证企业的处理发现保证费用的实际发生额与预计数相 差较大对预计比例进行调整企业针对特定批次产品确认预计负债在保修期结束时，冲销“预计负债一一产品质

18、量保证”账户的余额已对其确认预计负债的产品应在相应的产品质量保证期满后，冲销“预计 负债一一产品质量保证”账户的余额四、亏损合同方损合同是指履行合同义务不可防止会发生的本钱超过预期经济利益的合同。待执行合 同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债确实认条件的，应当确认为预计 负债。企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、租赁合同等均属于待执行合同。 待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。结合书中例题企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点要求：(1)如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时 义务，不应

19、确认预计负债；如果与万损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同 时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠计量的，通常应当确认预计负债。(2)亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失， 如果预计亏损超过该减值损失，那么应将超过局部确认为预计负债；如果合同不存在标的资产 的，那么在亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时应当确认为预计负债。注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者。五、重组义务重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实 施行为。(-)重组的事项属于重组的事项主要有以下几个

20、：(1)出售或终止企业的局部业务。(2)对企业的组织结构进行较大的调整。(3)关闭企业的局部营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。(二)重组义务确实定卜到情况同时存在时，说明企业承当了重组义务：(1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数 及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；(2)该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该 计划的主要内容，从而使各方形成对该企业将实施重组的合理预期。根据或有事项准那么，企业承当的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负 债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定

21、预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前 培训I、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。与重组有关支出的判断情况如表8-5所示。表8-5与重组有关支出的判断情况8-12-8-13o结合教材例题 8-14o支出工程包括不包括不包括原因自愿遣散V强制遣散(如果自愿遣散目 标未满足)V将不再使用的厂房的租赁撤 销费V将职工和设备从拟关闭的工 厂转移到继续使用的工厂V支付与继续进行的活动有关剩余职工的再培训V支付与继续进行的活动有关新经理的招募本钱V支付与继续进行的活动有关推广公司新形象的营销本钱V支付与继续进行的活动有关对新分销网络的投资V支付与继续进行的活动有关重组的未来可识别经营损失 (最新预计

22、值)V支付与继续进行的活动有关特定不动产、厂房和设备的 减值损失减值准备应当按照企业会 计准那么第8号资产减值 进行评估，并作为资产的抵 减项结合书中例题 8-15-8-16o第五节或有事项的披露一、或有负债的披露企业应该披露的或有负债的内容如下：(1)或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、 对外提供担保等形成的或有负债。(2)经济利益流出不确定性的说明。(3)或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原 因。在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或局部信息预期对企业造成 重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及 没有披露这些信息的事实和原因。二、或有资产的披露企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，那么应当披 露其形成的原因。如果预计其会产生财务影响的，那么还应对此进行披露。三、预计负债的披露企业应在会计报表附注中披露以下内容：(1)预计负债的种类、形成原因，以及对经济利益流出不确定性的说明。(2)各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。(3)与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。感谢您的支持与使用如果内容侵权请联系删除仅供教学交流使用