长期负债管理知识及财务会计分析.pptx

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1、第十一章 长期负债及借款费用12第一节第一节 长期负债长期负债 n按照公允价值进行初始计量，发生的相关费用应当计入长期负债的初始入账价值中n采用摊余成本进行后续计量。采用摊余成本进行后续计量。 n例：固定资产中的环保资产例：固定资产中的环保资产3第一节第一节 长期负债长期负债 n长期借款长期借款 n借入n借：银行存款【实际收到的金额 】 n 长期借款利息调整【如存在差额、例交易费用】贷：长期借款本金 n资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用 n借：在建工程（用于购建固定资产的符合资本化条件的金额）制造费用（用于生产产品的符合资本化条件的金额）财务费用（不符合资本化条件的

2、金额）研发支出（用于研发无形资产的符合资本化条件的金额）贷：应付利息（分期付息的情况）长期借款应计利息（到期一次还本付息的情况）长期借款利息调整 （差额倒挤） 4第一节第一节 长期负债长期负债 n长期借款长期借款 n归还n分次付息，一次还本n借：长期借款本金贷：银行存款 n到期一次还本付息n借：长期借款本金n 应计利息贷：银行存款 5第一节第一节 长期负债长期负债 n应付债券（重点）应付债券（重点） n一般应付债券 n企业发行债券n借：银行存款【实际收到的金额】贷：应付债券面值【债券票面金额】应付债券利息调整【差额】（或借方）n资产负债表日 n借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊

3、余成本实际利率】应付债券利息调整（差额倒挤，或贷记）贷：应付利息 【面值票面利率】n对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券应计利息”科目核算 6第一节第一节 长期负债长期负债 n应付债券（重点）应付债券（重点） n一般应付债券 n到期，支付债券本息借记“应付债券面值、应计利息”科目、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券利息调整”科目，按其差额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。 7例题n【单选题】A公司2008年1月1日发行3年期面值为7 500万元的债券，票面利率为6%，

4、公司按7 916万元的价格发行，实际利率为4%，如果公司每年计息一次并按实际利率法摊销，A公司在2009年12月31日确认利息费用为（）万元。A.321.97B.311.31 C.133.36D.234n答案：B8第一节第一节 长期负债长期负债 n应付债券（重点）应付债券（重点） n可转换公司债券 n初始计量n负债初始确认金额合同规定的未来现金流量负债初始确认金额合同规定的未来现金流量*现值系数现值系数n权益初始确认金额可转换债券整体公允价值权益初始确认金额可转换债券整体公允价值-负债初始确认负债初始确认金额金额n发生的交易费用应在负债成分和权益成分之间按照各自相对发生的交易费用应在负债成分和

5、权益成分之间按照各自相对公允价值进行分摊。公允价值进行分摊。9例题n【单选题】甲公司2009年1月1日发行可转换公司债券，发行价格480万元，假定发行费用为8万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。假定不考虑其他相关因素。 则2009年1月1 日权益部分的初始入账金额为（）万元。（P/S, 6%,3）0.83962；（P/A, 6%,3）2.67301A.20.09B.19.76C.459.91D.480n答案：B10第一节第一节 长

6、期负债长期负债 n应付债券（重点）应付债券（重点） n可转换公司债券 n核算要点：核算要点： n发行可转换债券的负债成分在应付债券总账下设置发行可转换债券的负债成分在应付债券总账下设置“可转换可转换公司债券公司债券”明细账核算；权益成分在资本公积总账下设置明细账核算；权益成分在资本公积总账下设置“其他资本公积其他资本公积”明细账核算明细账核算 n转换股份前，核算同普通的长期债券相同转换股份前，核算同普通的长期债券相同n转换为股份时，按该债券负债和权益账面价值结转，不确认转换为股份时，按该债券负债和权益账面价值结转，不确认转换损益（不足转换转换损益（不足转换1股的，以现金偿还）。按股票面值计入股

7、的，以现金偿还）。按股票面值计入“股本股本”，差额列为，差额列为“资本公积资本公积股本溢价股本溢价” ” 11第一节第一节 长期负债长期负债 n长期应付款长期应付款n应付融资租入固定资产的租赁费（承租人融资租赁的核算） n融资租赁的判断（5个标准之一）n承租人对融资租赁的处理 n租赁开始日n租赁合同没有规定优惠购买选择权时：最低租赁付款额各期租金之和承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 n租赁合同规定有优惠购买选择权时：则最低租赁付款额各期租金之和承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项 1213第一节第一节 长期负债长期负债 n长期应付款长期应付款n应付融资租入固定资产的租赁费（承租人融资

8、租赁的核算） n承租人对融资租赁的处理 n入账价值确定n资产-按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用 n长期应付款-最低租赁付款额 n未确认融资费用-资产入账价值与长期应付款入账价值的差额14第一节第一节 长期负债长期负债 n长期应付款长期应付款n应付融资租入固定资产的租赁费（承租人融资租赁的核算） n承租人对融资租赁的处理 n未确认融资费用的分摊n实际利率法n实际利率的选择15第一节第一节 长期负债长期负债 n长期应付款长期应付款n应付融资租入固定资产的租赁费（承租人融资租赁的核算） n承租人对融资租赁的处理 n履约成本的处理 n承租人发生的履约成本通

9、常应计入当期损益。 n或有租金的处理 n在实际发生时计入当期损益 n租赁期届满 n返还、优惠续租和留购 16第一节第一节 长期负债长期负债 n长期应付款长期应付款n超过正常信用期限延期付款购买固定资产、无形资产n详见固定资产、无形资产章节17n期中考试1819第二节借款费用第二节借款费用 n借款费用的范围借款费用的范围 n借款利息、折价或者溢价的摊销额、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等n承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用，其是否应予资本化或费用化，应按借款费用准则处理。 20第二节借款费用第二节借款费用 n借款费用的确认借款费用的确认 n可直接归属于符合资本

10、化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。 n借款费用应予资本化的借款范围 n专门借款n一般借款（强调占用在购建或者生产符合资本化条件的资产上）21第二节借款费用第二节借款费用 n借款费用的确认借款费用的确认 n借款费用资本化期间的确定n起点（同时满足三个条件，特别注意资产支出发生的判断）n 暂停（非正常中断，且中断时间连续超过3个月 ）n终点（达到预定使用状态）22例题n【多选题】在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。A.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本

11、化B.专门借款资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息C.购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本D.购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本 n答案：ABCD23第二节借款费用第二节借款费用 n借款费用的计量借款费用的计量 n借款利息资本化金额的确定 n专门借款n只要满足资本化的时间、资产条件，费用和闲置借款的收益均可资本化n一般借款（与资产支出相挂钩 ）n一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 n所占用一般借款的资本化率所占用一般

12、借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数） 24例题n【单选题】（2007年）2007年1月1日，甲公司取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1 800万元，2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。A.1.5B.3C.

13、4.5D.7.5 n答案：A25例题n【单选题】甲公司207年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于207年1月1日开工建造，207年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。207年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（） 万元。 A.4 692.97B.4 906.21C.5 452.97D.5 600 n答案：A26第二节借款费用第二节借款费用 n借款费用的计量借款费用的计量 n辅助费用 n按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额 n资本化终点前的，资本化；资本化终点后的，费用化n外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 n在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。外币一般借款的本金及利息的汇兑差额，全部费用化。 27考试重点n融资租赁的会计处理n可转换公司债券的会计处理28